全国高等教育自学考试高级财务会计试题答案.docx

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全国高等教育自学考试高级财务会计试题答案

全国2022年4月高等教育自学考试高级财务会计试题答案

课程代码：

00159

一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）

1．M公司是一家设立在中国境内的企业，该公司生产所用原材料的20%从德国进口，原材料以欧元计价和结算。

出口收入占销售收入总额的25%，出口产品采用美元计价和结算。

假定不考虑其他因素，M公司选择的记账本位币应为（1-P23C）A.美元C．人民币

B.欧元D.美元和欧元

2．根据我国企业会计准则规定，对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表中资产和负债项目采用的汇率是（1-P50C）A.平均汇率

C．资产负债表日的即期汇率

B.交易发生日的即期汇率

D.与交易发生日即期汇率近似的汇率

3．某企业2022年7月1日取得一项可供出售金融资产，成本为400万元，12月31日公允价值为360万元，所得税税率为25%，则年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为（2-P76B）A.确认递延所得税负债10万元C．转回递延所得税资产10万元

B.确认递延所得税资产10万元D.转回递延所得税负债10万元

4．从国际惯例看，目前大多数国家或地区在编制中期财务报告时采用的理论基础是（3-P158A）A.独立观C．实体观

B.一体观D.母体观

5．下列各项中，与甲公司构成关联方关系的是（3-P178B）A.甲公司的供应商

C．给甲公司提供大量贷款的银行

B.甲公司的合营企业

D.与甲公司共同控制合营企业的合营者

6．下列各项中，不属于最低租赁收款额构成内容的是（4-P203A）．．．A.履约成本

B.承租人应支付的租金

C．承租人或与其有关的第三方担保的资产余值D.独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值

7．融资租赁业务中，承租人支付的初始直接费用应计入（4-P209D）A.管理费用C．销售费用

B.财务费用D.租入资产价值

8．资产负债表日以公允价值计量的衍生金融工具，其公允价值变动额应计入（5-P239D）A.资本公积

B.投资收益

C．汇兑损益D.公允价值变动损益

9．下列各项中，衍生金融工具一般业务核算不涉及的科目是（5-P239A）．．．A.投资收益C．套期工具

B.衍生工具

D.公允价值变动损益

10．甲公司以支付现金方式购买乙公司100%的股权，乙公司保留法人资格，这种合并方式是（6-P269C）A.吸收合并C．控股合并

B.新设合并D.纵向合并

11．在合并财务报表工作底稿中，编制抵消分录的目的是（7-P320D）A.全面反映内部交易事项B.代替设置和登记账簿的核算程序C．将母子公司个别财务报表各项目加总

D.将个别财务报表中内部交易的重复因素予以抵消

12．同一控制下企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，对被合并方在合并前的未分配利润，正确的处理方法是（7-P346D）A.在合并利润表净利润中列示C．在合并资产负债表资本公积中列示

B.在合并资产负债表商誉中列示D.在合并资产负债表未分配利润中列示

13．母公司和子公司个别财务报表中“营业收入”项目的金额分别是60000元和40000元，合并工作底稿中“营业收入”项目抵消分录借方发生额为20000元，贷方发生额为0，则“营业收入”项目合并数为（7-P321B）A.60000元C．100000元

B.80000元D.120000元

14．根据我国企业会计准则规定，少数股东权益在合并财务报表中正确的列示方法是（7-P340C）A.作为负债项目单独列示C．作为所有者权益项目单独列示

B.在合并利润表中单独列示D.作为长期股权投资调整项目列示

15．在通货膨胀条件下，以已耗实物资产的现时价格表示企业拥有的生产经营能力，这种观念是基于（9-P424A）A.名义货币的实物资本维护C．货币购买力的实物资本维护

B.名义货币的财务资本维护D.货币购买力的财务资本维护

16．下列各项中，不属于一般物价水平会计程序的是（10-P439A）．．．A.确定和反映资产的现时成本B.计算货币性项目的购买力损益C．划分货币性项目和非货币性项目

D.按一般物价水平变动调整传统财务报表数据

17．采用一般物价水平会计时，企业应收账款期初、期末余额均为800万元，如果期初物价指数为100，期末物价指数为120，则应收账款发生了（10-P457D）A.资产持有收益160万元

B.资产持有损失160万元

C．购买力变动收益160万元D.购买力变动损失160万元

18．下列各项中，不属于现时成本会计报表项目的是（11-P477D）．．．A.增补折旧费C．已实现持产损益

B.未实现持产损益D.等值货币净收益

19．破产清算组工作人员的酬金及劳务费应计入的账户是（12-P514B）A.管理费用C．营业外支出

B.清算费用D.应付职工薪酬

20．在优先清偿破产费用和共益债务后，破产财产最后应清偿的是（12-P512A）A.普通破产债权B.破产人所欠缴的税款C．破产人所欠职工的工资

D.破产人依照法律规定应当支付给职工的补偿金

二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）21．下列各项中，可能产生应纳税暂时性差异的有（2-P103DE）A.存货C．预计负债E.可供出售金融资产

22．根据我国上市公司信息披露相关规定，下列各项中属于定期报告的有（3-P128ABC）A.季度报告C．年度报告E.重大事件公告

24．关于融资租赁业务中出租人的会计处理，下列表述正确的有（4-P214/P216BD）A.发生的初始直接费用计入当期损益B.或有租金在实际发生时计入当期损益C．未担保余值应当计入应收融资租赁款

D.未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配E.对租出的固定资产采用与自有固定资产一致的折旧政策

25．由于运用套期会计方法的不同，套期保值按套期关系可以划分为（5-P245ABE）

B.货币资金D.交易性金融资产

B.中期报告D.招股说明书

A.公允价值套期C．所有者权益套期E.境外经营净投资套期

26．下列各项中，符合控股确认条件的有A.投资方拥有被投资方50%以上表决权

B.现金流量套期D.境内经营净投资套期

（6-P270/271ABCE）

B.有权任免被投资方董事会或与之相当的权力机构的多数成员C．与被投资方的其他投资者签订协议，拥有其半数以上表决权D.根据章程或协议，能够对被投资方的财务和经营政策产生重大影响E.在被投资方董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上表决权

27．在连续编制合并财务报表时，抵消固定资产中包含的未实现内部利润可能涉及的项目有（8-P371AE）A.固定资产C．营业外收入E.未分配利润——年初

28．编制合并现金流量表时，下列各项中应抵消的有（8-P394/396AB）A.母公司以现金向子公司投资B.子公司向母公司分派现金股利C．子公司向少数股东分派现金股利D.少数股东以现金对子公司增加投资

E.母公司以现金向子公司的少数股东购买子公司的股份

29．在现时成本会计中，确定资产现时成本的依据有（11-P473CDE）A.期初一般物价指数C．资产的卖方企业报价E.资产的现时市场牌价

30．下列方法中，用于处理变价清算财产的有（12-P503CD）A.公允价值法C．重估价值法E.协商估价法

三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）31．简述衍生金融工具确认和终止确认的概念及原则。

（5-P238）32．简述财务资本维护和实物资本维护概念产生的原因。

（9-P423/424）四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）

33.2022年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售价共计100000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.41。

2022年2月15日，双方按照约定结清货款，当日即期汇率为USD1=RMB6.28。

假设不考虑相关税费，2022年12月31日的即期汇率为USD1=RMB6.35。

B.管理费用D.资产减值损失

B.期末一般物价指数D.资产的买方企业估价

B.历史成本法D.账面价值法

要求：

按照我国企业会计准则规定，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。

解析：

1-P31

对于企业外币交易的会计处理，我国采用两项交易观的第一种方法。

（1）交易发生日：

借：

应收账款USD100000/RMB641000贷：

主营业务收入641000

（2）资产负债表日：

汇兑损益=USD100000某（6.35-6.41）=-6000（元）借：

财务费用—汇兑损益6000贷：

应收账款6000（3）交易结算日：

汇兑损益=USD100000某（6.28-6.35）=-7000（元）借：

财项：

务费用—汇兑损益7000贷：

应收账款7000按当日即期汇率收到款

借：

银行存款628000贷：

应收账款USD100000/RMB628000

34．甲公司适用的所得税税率为25%,2022年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异有：

（1）1月1日取得某项无形资产，成本为500000元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。

年末该无形资产未发生减值。

按税法规定，该无形资产摊销年限为10年，摊销金额允许税前扣除。

（2）1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为2000000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。

会计上采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应采用年限平均法计提折旧。

年末该固定资产未发生减值。

要求：

（1）计算2022年年末无形资产、固定资产的账面价值和计税基础。

（2）计算2022年产生的暂时性差异。

（3）计算2022年年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。

解析：

2-P79-P82，P91，P103

（1）无形资产的账面价值=500000（元）

无形资产的计税基础=500000-500000/10=450000（元）固定资产的账面价值=2000000-2000000某2/5=1200000（元）固定资产的计税基础=2000000-2000000/5=1600000（元）

（2）应纳税暂时性差异=500000-450000=50000（元）可抵扣暂时性差异=1600000-1200000=400000（元）（3）年末递延所得税负债的余额=50000某25%=12500（元）

年末递延所得税资产的余额=400000某25%=100000（元）

（1）租赁期开始日为2022年12月31日，租期4年，每年年末支付租金400000元。

（2）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为l200000元。

（3）该设备的预计使用年限为6年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值为1300000元。

（5）租赁期届满，租赁资产归甲公司所有。

要求：

（1）确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。

（2）编制2022年年末支付租金及分摊未确认融资费用的会计分录（假定分摊率为8%）。

（3）计算2022年应计提折旧额并编制相关会计分录。

解析：

4-P208-212

（1）由于租赁开始日设备的公允价值低于最低租赁付款额的现值，所以，租赁资产的入账价值=1200000（元）

未确认融资费用=400000某4-1200000=400000（元）借：

固定资产—融资租入固定资产1200000

未确认融资费用400000贷：

长期应付款—应付融资租赁款1600000

（2）支付租金：

借：

长期应付款—应付融资租赁款400000贷：

银行存款400000分摊未确认的融资费用：

借：

财务费用96000（1200000某8%）贷：

未确认融资费用96000

36.A公司与B公司为两个不存在关联关系的独立企业，2022年11月1日，A公司以银行存款75000元取得B公司15%的股权，2022年7月1日，A公司支付银行存款168000元取得B公司剩余的85%股权，合并后B公司注销，假设不考虑合并过程中发生的直接相关费用。

A、B公司合并日个别资产负债表如下：

资产负债表

要求：

（1）计算A公司的合并成本。

（2）编制A公司合并日相关会计分录。

（3）计算A公司合并后的资产、负债和所有者权益总额。

解析：

6-P302-303

本题属于非同一控制下的多次交换交易实现的吸收合并

（1）A公司的合并成本=75000+168000=243000（元）

（2）A公司合并日会计分录：

借：

银行存款56000

应收账款42000存货112000长期股权投资40000固定资产215000无形资产50000贷：

应付账款52000其他应付款10000

长期借款73000应付债券41000

长期股权投资—B公司75000银行存款168000营业外收入96000

（3）合并后A公司的资产总额=（891000-243000）+515000=1163000（元）负债总额=396000+176000=572000（元）所有者权益总额=1163000-572000=591000（元）或者=495000+96000=591000（元）

37．甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司80%的股份，初始投资成本900000元。

2022年乙公司实现净利润200000元，提取法定盈余公积200100元，向投资者分派现金股利80000元。

假设投资日乙公司净资产的公允价值与账面价值相同，2022年未发生其他所有者益变动情况，甲公司与乙公司的会计期间、会计政策一致，假设不考虑所得税影

要求：

（1）编制2022年年末甲公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

（2）计算2022年年末甲公司调整后的“长期股权投资—乙公司”项目的余额。

（3）计算2022年年末甲公司合并财务报表中的商誉金额。

（4）编制2022年年末甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵消分录。

解析：

8-P359-P360

（1）编制两个调整分录：

借：

长期股权投资—乙公司160000（200000某80%）贷：

投资收益160000借：

投资收益64000（80000某80%）贷：

长期股权投资—乙公司64000

（2）调整后的长期股权投资的余额=900000+160000-64000=996000（元）（3）商誉=996000-1090000某80%=124000（元）（4）编制抵消分录：

甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益相抵消：

（本题不要求做这一步）借：

股本900000资本公积60000盈余公积20000未分配利润110000

商誉124000

贷：

长期股权投资—乙公司996000少数股东权益218000

甲公司的投资收益与乙公司的利润分配相抵消：

借：

投资收益160000（200000某80%）少数股东权益40000（200000某80%）未分配利润—年初10000贷：

提取盈余公积20000分配利润80000未分配利润110000