精品第五章固定资产例题部分.docx

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精品第五章固定资产例题部分

【例4-1】3月2日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税款1700元。

A材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。

借：

原材料10000

应交税费—应交增指数（进项税额）1700

贷：

银行存款11700

【例4-2】3月5日，甲公司从乙公司购入B材料一批，价款20000元，增值税款3400元。

甲公司开出商业汇票，B材料尚未到达企业。

借：

在途物资—乙公司20000

应交税费—应交增指数（进项税额）3400

贷：

应付票据—乙公司23400

【例4-3】接上例，3月10日，甲公司购入的材料已到达企业并验收入库。

借：

原材料—B材料20000

贷：

在途物资—乙公司20000

【例4-4】3月28日，甲公司从乙公司购入A材料一批已到货，该批材料计划成本10000元，月末账单未到。

借：

原材料—A材料10000

贷：

应付账款—暂估应付账款10000

下月初用红字凭证收回：

借：

原材料10000

贷：

应付账款—暂估应付账款10000

【例4-5】3月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为5000元。

借：

原材料—A材料5000

贷：

生产成本5000

【例4-6】3月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A材料10千克，用于车间一般使用。

管理部门领用B材料50千克。

销售部门领用B材料30千克。

A材料的单位成本10元，B材料的单位成本20元。

会计分录如下：

借：

生产成本3000

制造费用100

管理费用1000

销售费用600

贷：

原材料—A材料3100

—B材料1600

【例4-7】甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，增值税款850元，款项已用银行存款支付。

领用银行存款支付运费200元（本例暂不考虑运费的增值税）。

A材料尚未运达企业，A材料的计划成本5000元。

根据有关凭证做如下会计分录：

借：

材料采购—乙公司5200

应交税费—应交增指数（进项税额）850

贷：

银行存款6050

贷A材料入库后，再做会计分录如下：

借：

原材料—A材料5000

材料成本差异200

贷：

材料采购—乙公司5200

【例4-8】甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本3000元。

月末暂估入账：

借：

原材料—B材料3000

贷：

应付账款—暂估应付账款3000

下月用红字凭证冲回：

借：

原材料—B材料3000

贷：

应付账款—暂估应付账款3000

（3）材料已验收入库，尚未付款或尚未开除商业汇票。

这种情况下应根据实际应支付的价款，借记“材料采购”账户，按可抵扣的增值税，借记“应交税费—应交增指数（进项税额）”账户，按应支付的金额贷记“应付账款”账户。

同时应结转材料采购成本。

【例4-9】甲公司从定公司购入C材料500吨，单价20元，计划单价22元，价款10000元，应支付增值税1700,C材料已验收入库，款项尚未支付。

借：

材料采购10000

应交税费—应交增指数（进项税额）1700

贷：

应付账款11700

材料验收入库后，

借：

原材料—C材料11000

贷：

材料采购10000

材料成本差异1000

【例4-10】甲公司从丁公司购入A材料一批，价款8000元，运抵企业后发现短缺2000元的材料。

经查明，丁公司少发货1000元，由于运输单位责任短缺1000元。

查明原因前，应做如下会计分录：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000

贷：

材料采购2000

查明原因后，应做如下会计分录：

借：

应付账款—丁公司1000

其他应收款—运输公司1000

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000

【例4-11】3月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入库，其计划成本900元，实际成本920元。

会计分录如下：

借：

原材料—A材料900

材料成本差异20

贷：

生产成本920

原材料材料成本差异=期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异/期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本

【例4-12】甲公司本月初“原材料”账户余额10000元“材料成本差异”账户贷方月400元，本月入库材料的计划成本10000元，本月入库“材料成本差异”为贷方100元，则：

原材料材料成本差异率=（-400-100）/（10000+10000）=-2.5%

【例4-13】接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。

（1）结转发出材料的计划成本

借：

生产成本2000

在建工程1000

制造费用500

管理费用800

贷：

原材料4300

（2）结转本月发出材料成本差异：

借：

生产成本50.00

在建工程25.00

制造费用12.50

管理费用20.00

贷：

材料成本差异107.50

结转后实际成本1950元，在建工程975元，其余类推。

二、库存商品的核算

为了反映和监督库存商品、产品的增减变化及结存情况，企业应设置“库存商品”账户，其借方用来登记验收入库商品的实际成本，贷方登记发出商品的实际成本，期末余额在解放，反映期末库存商品结存的实际成本。

为了反映库存商品的详细情况，应按商品的类别和品种设置明细账，进行明细核算。

///可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定实际成本。

【例4-14】某企业本月生产完工甲产品10件，实际单位成本500元，企业应根据产品入库单等有关原始凭证，做如下会计分录：

借：

库存商品—甲商品5000

贷：

生产成本5000

【例4-15】某企业本月销售甲商品一批，价款10000元，增值税款1700元，款项已存入银行，根据先进先出法确定该批商品的实际成本8000元。

做以下会计分录：

借：

银行存款11700

贷：

主营业务收入10000

应交税费—应交增指数（销项税额）1700

结转已销甲商品的成本：

借：

主营业务成本8000

贷：

库存商品—甲商品8000

第四节委托加工物资

【例4-16】河岸公司委托某加工企业加工A材料一批，双方均为一般纳税人，增值税率为17%。

2007年12月11日，合安公司发出原材料，实际成本为80000元，则会计分录如下：

借：

委托加工物资—A材料80000

贷：

原材料80000

【例4-17】接例4-16,12月12日，合安公司支付委托加工材料运费2000元，则会计分录如下；

借：

委托加工物资—A材料2000

贷：

银行存款2000

【例4-18】甲公司拨付B材料委托乙公司代为加工成包装箱，B材料的计划成本10000元，成本差异为节约差异200元，另向运输公司支付运费300元。

则：

委托加工物资实际成本=10000-200=300=10100（元）

会计分录如下：

借：

委托加工物资10100

贷：

原材料—B材料10000

银行存款300

材料成本差异率200

【例4-19】接力4-17,12月20日，河岸公司支付加工费10000元，增值税1700元，则会计分录如下：

借：

委托加工物资—A材料10000

应交税费—应交增指数（进项税额）1700

贷：

银行存款11700

【例4-20】接例4-18，包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加工费1000元，增值税170元，款项用银行存款支付，则会计分录如下：

借：

委托加工物资1000

应交税费—应交增指数（进项税额）170

到：

银行存款1170

【例4-21】接例4-19,12月25日，河岸公司收回加工材料，结转实际成本，则会计分录如下：

借：

原材料—A材料92000

贷：

委托加工物资—A材料92000

【例4-22】接例4-20，上述包装箱加工完毕已运回入库，企业用银行存款支付运杂费用500元。

该批包装箱按实际成本入账。

（！

）支付运费500元：

借：

委托加工物资500

贷：

银行存款500

（2）结转入库包装箱成本：

委托加工包装箱实际成本=10100+1000+500=11600（元）

借：

包装物11600

贷：

委托加工物资11600

第五节低值易耗品

低值易耗品，是指单位价值较低、使用时间较短，不能作为固定资产核算的各种工具物品，包括各种工具、器具、管理用具、玻璃器具、以及企业内部用于储存、保管商品而使用的包装容器等。

企业领用低值易耗品的核算方法可采用一次摊销法和五五摊销法处理。

【例4-23】3月10日，车间领用工具一批，实际成本500元。

报废工具一批，收回残料价值20元，残料已入库。

（！

）领用工具

借：

制造费用500

贷：

低值易耗品—在库低值易耗品（工具）500

（2）报废工具时：

借：

原材料—废旧材料20

贷：

制造费用20

（二）五五摊销法

【例4-24】河岸公司发出低值易耗品一批，价值30000元，其中生产车间领用低值易耗品20000元，摊销额计入生产成本，行政管理部门领用低值易耗品10000元，该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为3000元。

（！

）发出低值易耗品时：

借：

低值易耗品—在用低值易耗品30000

贷：

低值易耗品—在库低值易耗品30000

借：

制造费用10000

管理费用5000

贷：

低值易耗品—低值易耗品摊销15000

（2）低值易耗品报废时：

借：

制造费用10000

管理费用5000

贷：

低值易耗品—低值易耗品摊销15000

（3）收回残料价值：

借：

原材料3000（按比例分配）

贷：

制造费用2000

管理费用1000

（4）转销报废低值易耗品：

借：

低值易耗品—低值易耗品摊销30000

贷：

低值易耗品—在用低值易耗品30000

第六节包装物

【例4-25】3月10日，车间生产领用包装物一批，实际成本500元。

领用时做如下会计分录：

借：

生产成本500

贷：

包装物—在库包装物500

【例4-26】企业销售产品领用包装物一批，实际成本200，单独计价。

（1）领用时做如下会计分录：

借：

其他业务成本200

贷：

包装物—某包装物200

（2）若上述领用包装物不单独计价，则领用时应做如下会计分录：

借：

销售费用200

贷：

包装物—某包装物200

【例4-27】2007年10月，合安公司出租库存未用包装物400件，每件单价实际成本100元，共计40000元，租期5个月，每月每件租金15元，收取押金48000元。

采用五五摊销法，应做如下会计分录：

（1）领用时：

借：

包装物—在用包装物40000

贷：

包装物—在库包装物40000

（2）领用时摊销50%价值：

借：

其他业务成本20000

贷：

包装物—包装物摊销20000

（3）收到押金时：

借：

银行存款48000

贷：

其他应付款—包装物押金48000

（4）每月收取押金时，由于家外没有收取增值税，应将租金收如作为含税收入，折算为不含税收入，即6000÷（1+17%）=5128.21（元）；该项税额为5128.21×17%=871.79（元）。

借：

银行存款6000

贷：

其他业务收入5218.21

应交税费—应交增值税（销项税额）871.79

（5）5个月后，收回包装物400件，退还押金48000元。

借：

其他应付款—包装物押金48000

贷：

银行存款48000

【例4-28】假设上述包装物与2008年9月报废，报废时残料收入1000元，摊销另外50%价值。

应做如下会计分录：

（1）报废时摊销50%价值：

借：

其他业务成本20000

贷：

包装物—包装物摊销20000

（2）将报废包装物从账上转销：

借：

包装物—包装物摊销40000

贷：

包装物—在用包装物40000

（3）报废包装物的残值收入：

借：

银行存款1000

贷：

其他业务成本1000

【例4-29】2007年10月，企业出借库存未用包装物400件，每件单位实际成本20元，收到押金10000元。

采用一次转销法，应作如下会计分录：

（1）转销成本时：

借：

销售费用8000

贷：

包装物8000

（2）收到押金时：

借：

银行存款10000

贷：

其他应付款—包装物押金10000

第七节存货的清查

【例4-30】合安公司存货清查时，发现帐外A材料10吨，实际单位成本290元，无法查明其原因，经批准转销。

批准前：

借：

原材料—A材料2900

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2900

批准后：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2900

贷：

管理费用2900

【例4-31】合安公司进行存货清查时，发现材料短缺500千克，实际单位成本为4元，记2000元。

经查明，材料属于被人盗窃，应由保管人员负责赔偿100元。

其余作为非常损失处理。

批准前：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2340

贷：

原材料2000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）340

批准后：

借：

营业外支出—非常损失2240

其他应收款—保管员100

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2340

【例4-32】合安公司进行存款时，发现D材料毁损100千克，实际单位成本为5元，计500元，收回残料价值100元。

经批准作为一般经营损失处理。

批准前：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500

贷：

原材料—D材料500

批准后：

借：

管理费用400

原材料—残料100

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500

【例4-33】甲公司6月末进行了一次存货清查，清查结果见图表4-13.

图表4-13存货盘点报告表

存货存货名称计量数量单盘盈盘亏原

编号规格单位账存实存价数量金额数量金额因

1001圆钢千克50049516580

1003三角铁千克3003085840略

0002A商品件45

（1）批准前，会计分录如下：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80

贷：

原材料—圆钢80

借：

原材料—三角铁40

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500

贷：

库存商品—A商品500

（2）经批准，上述损失应由保管人员赔账60元，其余做管理费用。

应计入管理费用：

500+80-40-60=480（元）

应向保管人员索偿：

60（元）

做会计分录为：

借：

管理费用480

其他应收款60

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢540

小知识

企业清查的各种存货的损溢，应于期末结账前处理完毕。

如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务报表时先按上述规定处理，并在报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整报表相关项目的年初数。

本章小结

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

企业的存货通常包括原材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品等

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

初始计量按取得存货时的成本确定。

发出存货按实际成本计价的方法主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法三种。

存货的日常核算可以采用实际成本法，主要设置“原材料”和“在途物资”两个科目进行原材料取得和发出的核算。

存货的日常核算还可采用计划成本法，企业存货的收入、发出和结存按计划成本计价，另外设置“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额，月末将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同发出存货的计划成本计入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。

低值易耗品与包装物是可以在生产经营中多次周转使用且仍保持原有的实物形态，发出低值易耗品与包装物的价值应采用一次摊销法、五五摊销法等方法计入有关成本或费用账户。

第五章固定资产

【例5-1】合安公司以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款6000元，支付增值税额1020元，另支付运输费100元，包装费120元。

设备的购置成本=6000+100+120=6220（元）

借：

固定资产—X设备6220

应交税费—应交增指数（进项税额）1020

贷：

银行存款7240

【例5-2】合安公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价30000元，支付的增值税款5100元、运输费400元、包装费500元。

该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费3600元。

（1）支付设备价、税、费款时，按其合计数：

借：

在建工程—安装工程（X设备）30900

应交税费—应交增指数（进项税额）5100

贷：

银行存款36000

（2）支付安装费时：

借：

在建工程—安装工程（X设备）3600

贷：

银行存款3600

（3）设备安装完毕交付验收使用时，应按实际成本作为原值：

借：

固定资产—X设备34500

贷：

在建工程—安装工程（X设备）34500

【例5-3】合安公司收到中日公司投入的甲设备一台，经资产评估师评估后投资各方确认的价值为10000元。

借：

固定资产—甲设备10000

贷：

实收资本10000

【例5-4】合安公司接受夏康公司捐赠管理用的电子设备一台，根据夏康公司提供的发票上标明的金额为40000元，以及合安公司为此以银行存款支付的运输费、包装费、安装调试费等共计3000元（假设该资产未涉及所得税问题）。

确认的入账价值=40000+3000=43000（元）

借：

固定资产—电子设备43000

贷：

银行存款40000

营业外收入3000

【例5-5】合安公司在固定资产清查中，发现有帐外电机一台，同类电机的市场价格为8000元，估计还有四成新。

盘盈的电机后经批准转作企业收益。

（假设该帐外设备属于本期差错。

）

（1）盘盈固定资产时：

盘盈固定资产的价值磨损额=8000×60%=4800（元）

盘盈固定资产的入账价值=8000－4800=3200（元）

借：

固定资产—电机3200

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3200

（2）盘盈固定资产经批准转作企业收益时：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3200

贷：

营业外收入—固定资产盘盈3200

【例5-6】合安公司自行建造生产车间一幢，购入为工程准备的各种专用材料和专用设备。

其中：

专用材料300000元，增值税额51000元；专用设备200000元，增值税额34000元。

基建工程实际领用了全部专用设备和专用材料，剩余专用材料10000元转作企业存货。

另外，基建工程还领用了企业生产用的原材料40000元；支付基建工程人员工资120000元；企业供水车间为基建工程提供劳务支出18000元；基建工程完工验收并交付使用。

合安公司应编制以下会计分录：

（!

）购入为工程准备的专业材料、专用设备：

借：

工程物资—专用材料300000

—专用设备200000

应交税费—应交增指数（进项税额）51000

贷：

银行存款585000

（2）基建工程领用专用材料、专用设备：

借：

在建工程—建筑工程（生产车间工程）500000

贷：

工程物资—专用材料300000

—专用设备200000

（3）基建工程领用原材料:

借：

在建工程—建筑工程（生产车间工程）40000

贷：

原材料—X材料40000

（4）基建工程支付工程人员工资：

借：

在建工程—建筑工程（生产车间工程）120000

贷：

银行存款120000

（5）基建工程承担的供水车间劳务：

借：

在建工程—建筑工程（生产车间工程）18000

贷：

生产成本—辅助生产成本（供水车间）18000

（6）基建工程完工验收并交付使用：

借：

固定资产—生产经营用固定资产（生产车间）638000

贷：

在建工程—建筑工程（生产车间工程）638000

（7）剩余专用材料转作存货：

借：

原材料—X材料10000

贷：

工程物资—专用材料10000

【例5-7】合安公司有一仓库，原值800000元，预计可使用20年，预计净残值率为4%,该仓库的年折旧额、年折旧率、月折旧率、月折旧额的计算如下：

年折旧额=800000×（1－4%）/20=38400（元）

年折旧率=38400/800000=4.8%

或（1－4%）/20=4.8%

月折旧额=4.8%÷12=0.4%

月折旧率=800000×0.4%=3200（元）

【例5-8】合安公司采用直线法提取固定资产折旧。

2007年9月的固定资产折旧计算表明：

一车间4000元，二车间6000元，经营租出部门1000元，厂部管理部门3000元。

借：

制造费用一一车间4000

—二车间6000

其他业务成本1000

管理费用3000

贷：

累计折旧14000

【例5-9】假设某项设备原值为50万元，预计净残值为15000元，预计总工作量160000小时，本月工作200小时，则

单位小时折旧额=（500000-15000）/160000=3.03（元/小时）

月折旧额=200*3.03=606（元）

【例5-10】夏康公司现有一台生产用电子设备，原值为48000元，预计可使用5年，预计净残值率为1440元。

经批准采用年数综合法计提每月折旧。

夏康公司该电子设备各月折旧额计算如图表（图略）

【例5-11】

【例5-12】合安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。

甲设备的账面原值为30000元，已折旧10000元。

该设备转出时已银行存款支付运输费200元，包装费300元。

投资成本=30000-10000+200+300=20500（元）

借：

长期股权投资—其他股权投资（投资成本）20500

累计折旧10000

贷：

固定资产—甲设备30000

银行存款500

【例5-13】合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录影机少了一台。

该录影机的账面原值4000元，已提折旧2000元，已提减值准备1200元。

盘亏录影机后经批准转作企业损失。

（1）盘亏固定资产时：

借：

待处理财产损溢—待处理固定资产损溢800

累计折旧2000

固定资产减值准备1200

贷：

固定资产—录像机4000

（2）盘亏固定资产经批准转作企业损失时：

借：

营业外支出—固定资产盘亏8000

贷：

待处理财产损溢—待处理固定资产损溢8000

【例5-14】合安公司将富余的建筑物出售，原值300000元，已提折旧100000元，实际出售价格为260000元，价款已收存银行。

（1）固定资产转入清理

借：

固定资产清理200000

累计折旧100000

贷：

固定资产—X建筑物300000

（2）出售固定资产的价款存入银行

借：

银行存款260000

贷：

固定资产清理260000

（3）计算出售固定资产应交纳的营业税（出售固定资产交纳营业税使用的营业税率为5%）

应缴纳营业税=260000×5%=13000（元）

借：

固定资产清理13000

贷：

应交税费—应交营业税13000

（4）结转出售固定资产实现的净收益

借：

固定资产清理47000

贷：

营业外收入—处理非流动资产利得47000

【例5-15】中日公司现将一台被新技术淘汰的A设备提前报废，该设备的账面原值40000元，已提折旧30000元，已提减值准备5000元。

报废时残料变价收入1500元收存银行，另以银行存款支付报废清理费用400元。

（1）将报废设备转入清理

借：

固定资产清理5000

累计折旧30000

固定值产减值准备5000

贷：

固定资产—A设备40000

（2）收回残值变价收入款：

借：

银行存款1500

贷：

固定资产清理1500

（3）支付清理费用：

借：

固定资产清理400

贷：

银行存款400

（4）结转报废固定资产发生的净损失

借：

营业外支出—处置非流动资产损失3900

贷：

固定资产清理3900