前导班讲义.docx
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前导班讲义
会计报表：
一、《资产负债表》
=+
报表项目：
（流动资产）
“货币资金”
科目：
库存现金增加：
银行存款外埠存款借：
其他货币资金60000
其他货币资金银行汇票存款贷：
银行存款60000
银行本票存款使用：
信用卡存款借：
原材料50000
信用证存款应交税费—应缴增值税（进）8500
存出投资款贷：
其他货币资金58500
“交易性金融资产”转回：
科目：
借：
银行存款1500
交易性金融资产——成本贷：
其他货币资金1500
——公允价值变动
应收股利/应收利息
公允价值变动损益
账务处理：
取得时：
借：
交易性金融资产——成本（公允价值）
应收股利已宣告但尚未领取的现金股利
应收利息已到付息日但尚未领取的债券利息
投资收益相关交易费用（咨询费、手续费、佣金）
贷：
其他货币资金——存出投资款
收到现金股利或利息时：
借：
银行存款
贷：
应收股利
（应收利息）
持有期间：
1.公允价值大于成本
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
2.公允价值小于成本
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
“应收票据”
科目：
应收票据
对应科目：
应付票据
“应收账款”
科目：
应收账款/坏账准备
对应科目：
应付账款
例如：
甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。
采用备抵法核算坏账。
2009年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，甲企业发生如下相关业务：
（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
（4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。
甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30.假定现金折扣不考虑增值税。
要求：
（1）编制甲企业上述业务的会计分录。
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）①借：
应收账款1053
贷：
主营业务收入900
应交税费——应交增值税（销项税额）153
②借：
坏账准备40
贷：
应收账款40
③借：
银行存款500
贷：
应收账款500
④借：
应收账款10
贷：
坏账准备10
借：
银行存款10
贷：
应收账款10
⑤借：
应收账款117
贷：
主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
（2）甲企业本期应计提的坏账准备：
（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）
借：
资产减值损失61.5
贷：
坏账准备61.5
“预付款项”
科目：
预付账款
对应科目：
预收账款
“应收利息”
科目：
应收利息
对应科目：
应付利息
“应收股利”
科目：
应收股利
对应科目：
应付股利
“其他应收款”
科目：
其他应收款
对应科目：
其他应付款
“存货”
科目：
在途物资
材料采购
原材料
材料成本差异
库存商品
发出商品
委托加工物资
周转材料——包装物
——低值易耗品
委托代销商品
生产成本（成本类科目）
账务处理：
1.存货采用实际成本核算：
在途物资原材料生产成本库存商品主营业务成本本年利润
实际成本
验收入库
发出材料
（领用）
完工产品
验收入库
对外出售
结转成本
期末结转
四种方法：
个别计价法
先进先出法
月末一次加权平均法
移动加权平均法
计算：
1.某企业采用先进先出法（月末一次加权平均法）计算发出材料的成本。
2010年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。
A材料月末账面余额为（）元。
A.30000B.30333C.32040D.33000
计划成本核算：
银行存款材料采购原材料
①“-”实际采购时：
“+”期初结存：
计划成本领用时：
计划成本
②结转入库材料①验收入库时：
计划成本
的节约差②结转入库材料的超支差
期末结存：
计划成本
应交税费
材料成本差异
期初余额：
超支差（期初余额：
节约差）
①入库材料的超支差①入库材料的节约差
②发出材料负担的节约差②发出材料负担的超支差
期末余额：
超支差（期末余额：
节约差）
核算三步曲：
1.实际采购时：
借：
材料采购（货款+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费）
应交税费—应缴增值税（进项税额）
贷：
银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据
2.验收入库时：
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（计划成本）
3.结转入库材料的差异额：
（1）超支：
借：
材料成本差异（实际采购成本-计划成本）
贷：
材料采购
（2）节约：
借：
材料采购
贷：
材料成本差异（计划成本-实际成本）
例如：
甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
发出材料：
（1）差异率=差异额÷计划成本×100%
（2）差异额=计划成本×差异率
（3）实际成本=计划成本±差异额
例如：
1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。
月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。
当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。
当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。
（07年）
A．超支5B．节约5C．超支15D．节约15
2.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。
当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。
（06年）
A.502.5B.570C.630D.697.5
《资产负债表》
非流动资产：
“长期股权投资”项目
接受投资：
借：
银行存款
贷：
实收资本
投资方：
A公司投入600万元
甲公司：
注册资本1000万元
B公司投入400万元
A公司占甲公司60%的股权能够控制甲公司的财务和经营政策成本法核算
账务处理：
借：
长期股权投资——甲公司600
贷：
银行存款600
假如：
A公司投入500万元
甲公司：
注册资本1000万元
B公司投入500万元
共同控制权益法核算
科目：
长期股权投资——甲公司（成本）
——甲公司（损益调整）
——甲公司（其他权益变动）
同时会涉及以下科目：
应收股利
投资收益
资本公积——其他资本公积
长期股权投资减值准备
“投资性房地产”项目
科目：
采用实际成本模式核算：
投资性房地产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
其他业务收入/其他业务成本
采用公允模式核算：
投资性房地产——成本
——公允价值变动
公允价值变动损益
其他业务收入/其他业务成本
“固定资产”项目
科目：
在建工程（需要安装）
应交税费——应缴增值税（进项税额）设备
达到预定可使用状态：
固定资产
-累计折旧
-固定资产减值准备
=“固定资产的账面价值”
账务处理：
1.外购
①需要安装
②不需要安装
2.自建（重点）
①购入工程物资
②领用
③耗用生产产品使用的原材料
④领用自产的产成品
⑤结转职工薪酬
⑥其他费用支出
3.计提折旧的范围
4.计提折旧的方法：
年限平均法
四种：
工作量法
双倍余额递减法
年数总和法
例题：
1.某企业2008年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。
该设备2010年计提的折旧额为（）。
A.16.80B.21.60C.22.40D.24
2.某企业于20×6年12月31日购入一项目固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
20×7年度该项目固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。
A．39.84B．66.4C．79.68D．80
3.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
2009年发生固定资产业务如下：
（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为550万元，增值税为93.5万元，另发生运输费5万元，款项均以银行存款支付。
（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。
（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。
（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。
B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。
（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。
9月，B设备实际使用工时为720小时。
假设上述资料外，不考其他因素。
要求：
（1）编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。
（2）计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。
（3）编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。
（4）编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。
（5）计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
5.固定资产清理程序：
固定资产清理
①转入清理的净值①取得的售价、变价收入、残料入库
②支付清理费用②过失人赔款、保险公司赔款
③计算的相关税费营业外支出
营业外收入余额：
净损失结转净损失
结转净收益（余额：
净收益）
例题：
某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160000元，已提折旧45000元，出售设备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款113000元。
该设备出售净损失为（）元。
A.-2000B.2000 C.5000D.-5000
“无形资产”项目
科目：
无形资产：
核算内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等
研发支出——资本化支出
——费用化支出
累计摊销
（无形资产摊销成本时：
涉及科目
管理费用
制造费用
其他业务成本）
无形资产减值准备
其他资产：
“长期待摊费用”
“递延所得税资产”
“流动负债”
报表项目：
“短期借款”
科目：
短期借款
“应付票据”
“应付账款”
“预收款项”
“应付职工薪酬”
科目：
应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险（基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤险、生育险）
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
——非货币性福利
账务处理：
1.计提：
根据受益对象
借：
生产成本——基本生产成本
制造费用
在建工程
管理费用
销售费用
贷：
应付职工薪酬——工资等
2.发放
“应交税费”
科目：
应交税费——应交增值税
——应交消费税
——应交营业税
——应缴城建税计入“营业税金及附加”
——教育费附加
——应交资源税
——企业所得税
——个人所得税
——城镇土地使用税
——房产税计入“管理费用”
——车船税
——矿产资源补偿费
一般纳税人：
（增值税为价外税）
1.税率：
基本税率：
17%（销售或进口货物、提供应税劳务）
低税率：
13％
零税率：
（仅限出口货物）
2.应纳税额的计算：
增值税=销项税额-
认证后抵扣：
凭票抵扣：
1.从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额；
2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
3.购进设备，取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
计算抵扣：
1.运费（购销双方）：
进项税额=运费×7%
（运费只包括票据上注明的运输费用和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。
）
2.外购农产品：
进项税额=买价×13%
3.科目的设置
总账科目
明细科目
专栏
借方
贷方
应交税费
应交增值税
进项税额
销项税额
已交税金
进项税额转出
出口退税
小规模纳税人：
1.征收率：
3%
2.应纳税额的计算
不含税收入=含税销售额÷（1+征收率）计入“主营业务收入”
应纳税额=不含税收入×征收率计入“应交税费—应交增值税”
消费税：
（价内税）
消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。
1.比例税率：
适用于大多数应税消费品3％－56％
2.定额税率：
适用于啤酒、黄酒、成品油（汽油、柴油）
3.复合税率：
适用于粮食白酒、薯类白酒、甲类乙类卷烟
例题：
某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：
增值税1700万元，消费税300万元，城市维护建设税140万元，车船税1万元，印花税3万元，所得税240万元。
上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。
A．2380B．2384C．2383D．2381
“应付利息”
“应付股利”仅核算“现金股利”
宣告向投资者分派现金股利：
借：
利润分配——应付现金股利
贷：
应付股利
同时：
借：
利润分配——未分配利润
贷：
利润分配——应付现金股利
实际支付时：
借：
应付股利
贷：
银行存款
“其他应付款”
非流动负债：
“长期借款”
科目：
长期借款——本金
——应计利息
——利息调整
“应付债券”
科目：
应付债券——面值
——应计利息
——利息调整
“长期应付款”
所有者权益：
报表项目
会计科目
实收资本（股本）
实收资本股本
资本公积
资本公积——股本溢价
——资本溢价
——其他资本公积
减：
库存股
库存股（备抵科目）
盈余公积
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
未分配利利润
利润分配——未分配利润
——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
——转作股本的股利
——盈余公积补亏
本年利润
“利润表”
“营业收入”“主营业务收入”+“其他业务收入”
减：
“营业成本”“主营业务成本”+“其他业务成本”
“营业税金及附加”
“销售费用”
“管理费用”
“财务费用”
“资产减值损失”
加：
公允价值变动收益
投资收益
=营业利润
+营业外收入
-营业外支出
=利润总额
-所得税费用
=净利润
主营业务成本本年利润主营业务收入
其他业务成本其他业务收入
营业税金及附加投资收益
管理费用公允价值变动损益
销售费用营业外收入
财务费用+
资产减值损失
营业外支出
+费用、损失收入、收益
0
0
所得税费用
+
所得税费用
0
利润分配—未分配利润年末余额：
净利润
期初余额：
未分配利润
结转净利润
0
利润分配顺序：
1.补亏：
不用做会计分录
2.提取盈余公积
借：
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
3.向投资者宣告分派现金股利
借：
利润分配——应付现金股利
贷：
应付股利
借：
利润分配——未分配利润
贷：
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
利润分配——未分配利润
（期初：
未弥补的亏损）期初：
未分配的利润
提取法定盈余公积当期实现的净利润
提取任意盈余公积
应付现金股利
期末：
未分配的利润
例题：
1.某企业2010年年初所有者权益总额1500万元，当年企业以盈余公积500万元转增资本，实现净利润250万元，提取盈余公积50万元，向投资者分配利润70万元。
该企业2010年年末所有者权益总额为（）万元。
A．1630B．1680C．2180D．2130
2.某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（ ）万元。
A．855B．867C．870D．874
参考答案：
C
3.下列会计科目，年末应无余额的有（）。
A.主营业务收入 B.营业外收入 C.本年利润D.利润分配
4.某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。
假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（ ）万元。
A．13B．15C．18D．23
5.某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（）万元。
A.60B.62C.70.2D.72.2
6.某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。
A.1000B.4920C.4980D.5000
7.2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
（1）借：
其他货币资金——存出投资款 1000
贷：
银行存款 1000
（2）借：
交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
贷：
其他货币资金——存出投资款 802
（3）借：
公允价值变动损益 30 （800－100×7.7）
贷：
交易性金融资产——公允价值变动 30
（4）借：
交易性金融资产——公允价值变动 40 （8.1×100－7.7×100）
贷：
公允价值变动损益 40
（5）借：
银行存款 825
贷：
交易性金融资产——成本 800
——公允价值变动 10
投资收益 15
借：
公允价值变动损益 10
贷：
投资收益 10
8.甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：
（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。
该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：
（1）编制甲公司上述业务
（1）的会计分录。
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。
（答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）
①借：
银行存款480
贷：
营业外收入480
②借：
管理费用360
贷：
银行存款360
（2）
银行存款余调节表
2009年12月31日单位：
万元
项 目 金 额 项 目 金 额
银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664
加：
银行已收，企业未收款 384 加：
企业已收、银行未收款 480
减：
银行已付、企业未付款 32 减：
企业已付、银行未付款 360
调节后余额 784 调节后余额 784
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