第三章 金融资产.docx

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第三章金融资产

　　　　　　　　　第三章金融资产

　一、单项选择题

　　1.甲公司于2007年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。

A公司于2007年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。

甲公司于2007年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。

至12月31日，该股票的市价为450000元。

甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。

A.15000B.11000C.50000D.61000

　　2．下列说法不正确的是（）。

　　A．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产

　　B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C．衍生工具，其公允价值变动大于1时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产

　　D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所做的指定

　　3．下列关于金融资产转移继续涉入情形的说法中正确的是（）。

A．只要合同约定转入方有权处置金融资产，转入方就可以将转入的金融资产整体出售给不存在关联关系的第三方

　　?

B．通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按金融资产的账面价值，确认继续涉入形成的资产

C．继续涉入形成的资产和负债可以抵消

D．继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平

4.某股份有限公司于2006年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。

5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。

12月31日该股票的市价为每股11元。

2006年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

A.550B.575C.585D.610

5.企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（）。

A.收到持有期间获得的现金股利

B.收到持有期间获得的债券利息

C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值

D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

6.某股份有限公司于2007年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。

该项债券投资的初始入账金额为（）万元。

A.1105B.1100C.1055D.1000

7.甲公司于2007年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。

则甲公司对该项投资的入账价值为（）万元。

A.145B.150C.155D.160

8．甲公司购入某上市公司股票10万股，并准备随时变现获取差价，甲公司应将该项投资划分为（）。

A．交易性金融资产B．持有至到期投资

C．长期股权投资D．可供出售金融资产

9．甲公司购入某上市公司发行的期限为3年债券，到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（）。

A．交易性金融资产B．持有至到期投资

C．贷款及应收款项D．可供出售金融资产

10．甲公司购入某上市公司股票2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（）。

A．交易性金融资产B．持有至到期投资

C．长期股权投资D．可供出售金融资产

11．企业将一部分尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售，且相对于该类投资在出售前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为（）。

A．交易性金融资产B．贷款及应收款项

C．长期股权投资D．可供出售金融资产

12．甲公司于2006年1月5日购入A公司一年前发行的五年期，面值为100万元，年利率10%的债券，该债券每年年初付息到期一次还本，甲公司划分为交易性金融资产。

实际买入价为112万元（包含已到付息期尚未领取的利息10万元），另付手续费等相关费用2万元。

该项金融资产的入账价值为（）万元。

A.102B.104C.112D.114

13．甲公司于2006年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。

A公司于2006年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。

甲公司于2006年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。

至12月31日，该股票的市价为450000元。

甲公司2006年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。

A.15000B.11000C.50000D.61000

14．甲公司于2006年5月20日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元（其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5元），另外支付印花税及佣金5000元。

2006年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为510000元。

2007年2月10日，甲公司出售A公司股票60000股，收入现金540000元。

甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）元。

A.30000B.60000C.85000D.90000

15．下列金融资产中，应按公允价值进行后续计量且变动计入权益的是（）。

A．交易性金融资产B．持有至到期投资

C．贷款及应收款项D．可供出售金融资产

16．下列金融资产中，不应计提减值准备的是（）。

A．交易性金融资产B．持有至到期投资

C．贷款及应收款项D．可供出售金融资产

17．企业在初始确认时将某金融资产划分为（）后，不能重分类为其他类金融资产。

A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B．持有至到期投资

C．贷款及应收款项

D．可供出售金融资产

18．企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入（）。

A．公允价值变动损益B．投资收益

C．营业外收入D．资本公积

19．下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是（）。

A．长期应收款项B．持有至到期投资

C．短期应收款项D．可供出售金融资产

20．在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。

A．持有至到期投资的减值损失B．贷款及应收款项的减值损失

C．可供出售权益工具投资的减值损失D．可供出售债务工具投资的减值损失

21．甲公司2006年12月31日应收账款余额为200万元（没有其他应收款项），“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2007年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。

2007年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。

甲公司2007年应提取的坏账准备为（）万元。

A.5B.4C.3D.-5

　22．甲公司2006年12月31日，“坏账准备”科目贷方余额为120万元；2007年12月31日各应收款项及估计的坏账率如下：

应收账款余额为500万元（其中包含有应收A公司的账款200万元，因A公司财务状况不佳，甲公司估计可收回40%，其余的应收账款估计坏账率为20%）；应收票据余额为200万元，估计坏账率为10%；其他应收款余额为120万元，估计坏账率为30%。

2007年发生坏账40万元，甲公司2007年末应提取的坏账准备为（）万元。

A．236B．156C．136D．116

　23．2007年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款380万元。

合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。

该票据系乙公司于2007年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2007年5月31日。

假定不考虑其他因素。

2007年2月份，甲公司贴现时应作的会计处理为（）。

　　A．借：

银行存款3800000

　　贷：

应收票据3800000

　　B．借：

银行存款3800000

　　财务费用200000

　　贷：

应收票据4000000

　　C．借：

银行存款3800000

　　财务费用200000

　　贷：

短期借款4000000

　　D．借：

银行存款3800000

　　短期借款——利息调整200000

贷：

短期借款——成本4000000

　　二、多项选择题

1．下列有关持有至到期投资的说法，正确的有（）。

A．企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资

B．购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资

C．企业购入的持有期限不确定的固定利率国债，可将其划分为持有至到期投资

D．持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，支付的相关交易费用直接计入当期损益

E．持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。

2．下列有关金融资产会计核算的说法中正确的有（）。

A．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本进行后续计量，并按实际利率法确认利息收入

B．持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其实际利率应当按照各期期初市场利率计算确定

C．企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额

D．可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，支付的相关交易费用计入初始确认金额，支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目

E．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。

3．下列有关可供出售金融资产计量的说法中正确的有（）。

A．企业取得可供出售金融资产时其支付的相关费用应计入当期损益

B．可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，其公允价值变动计入资本公积

C．处置可供出售金融资产时，应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益

D．对于已确认减值损失的可供出售金融资产在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

E．对于已确认减值损失的可供出售金融资产在随后的会计期间公允价值已上升时，其原确认的减值损失不得转回

　　4．下列各项中，属于金融资产的有（）。

　　A．现金

　　B．持有的其他单位的权益工具

　　C．持有的其他单位的债务工具

　　D．从其他单位收取现金的合同权利

　　E．企业发行的认股权证

　　5．企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（）。

　　A．交易性金融资产

　　B．持有至到期投资

　　C．应收款项

　　D．可供出售金融资产

　　E．贷款

　　6.下列各项中，不应计入交易性金融资产初始确认金额的有（）。

　　A.支付的不含应收股利的价款

　　B.支付的印花税

　　C.支付的手续费

　　D.支付价款中所含的已宣告发放而尚未领取的现金股利

　　E．支付价款中所含的已到付息期尚未领取的利息

　　7．下列各项中，应确认投资收益的事项有（）。

A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利

　　B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

　　C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

　　D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

　　E．可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

　　8．下列各项中，应计入当期损益的事项有（）。

A.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息

　　B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额

　　C.持有至到期投资发生的减值损失

　　D.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额

　　E．购买交易性金融资产支付的佣金

　　9．下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。

　　A．购入准备近期出售的股票投资

　　B．持有至到期投资

　　C．贷款及应收款项

　　D．可供出售金融资产

　　E．购入准备近期出售的债券投资

　　10．在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（）。

　　A．已偿还的本金

　　B．初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

　　C．已发生的减值损失

　　D．取得金融资产时支付的手续费

　　E．已取得的利息

11．持有至到期投资应具有的特征主要有（）。

A．到期日固定

B．回收金额固定或可确定

C．企业有明确意图持有至到期

D．有活跃市场

　　E．企业有能力持有至到期

　　12.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（?

?

）。

　　A.计提持有至到期投资减值准备

　　B.确认分期付息持有至到期投资利息

　　C.确认到期一次付息持有至到期投资利息

　　D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额

　　E．资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动

13．下列事项中，应终止确认的金融资产有（）。

　　A．企业以不附追索权方式出售金融资产

　　B．企业采用附追索权方式出售金融资产

　　C．贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等

D．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

　　E．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

14．下列有关金融资产转移的说法中不正确的有（）。

A．企业采用附追索权方式出售金融资产，应当终止确认该金融资产

B．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购的，应当终止确认该金融资产

C．企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，则应当终止确认该金融资产

D．企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿，则应当终止确认该金融资产

E．企业以不附追索权方式出售金融资产，应当终止确认该金融资产

　　15．下列有关金融资产减值损失会计处理的表述中正确的有（　）。

　　A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

　　B.对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

　　C.对于单项金额重大的一般企业应收款项，应当单独进行减值测试，若其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，应确认减值损失，计提坏账准备

　　D.对于持有至到期投资等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　E.可供出售金融资产发生减值时即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

三、计算及会计处理题

　　1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关投资资料如下：

（1）2006年3月1日，以银行存款购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。

（2）2006年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元。

（3）2006年4月22日，甲公司又购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。

（4）2006年4月25日，收到A公司发放的现金股利40000元。

（5）2006年12月31日，A公司股票市价为每股20元。

（6）2007年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，实际收到现金210万元。

要求：

根据上述经济业务编制有关会计分录。

　　2．乙股份有限公司（以下简称乙公司）为上市公司，乙公司发生的有关债券投资业务如下：

（1）20×4年1月1日，以516万元的价格购入A公司于同日发行的4年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为500万元，每年1月1日付息一次，票面年利率为6％，乙公司将其划分为持有至到期投资，购买时支付相关费用1.73万元。

（2）经计算实际年利率为5％。

要求：

（1）计算该债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益。

（2）编制乙公司各年有关的会计分录。

3.20×1年1月1日，甲公司从二级证券市场购买了乙公司债券，债券的本金1100万元，期限为5年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款961万元（含交易费用为5万元），每年1月5日按票面利率3%支付上年度的债券利息。

该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。

合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。

甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。

假定20×3年1月1日甲公司预计乙公司将于20×3年12月31日赎回本金的50%，共计550万元。

乙公司20×3年12月31日实际赎回本金的50%。

要求：

（1）编制甲公司20×1年购买债券时的会计分录；

（2）计算初始确认时该债券的实际利率；

（3）计算20×1年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；

（4）编制20×2年1月5日收到利息的会计分录；

（5）计算20×2年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；

（6）计算甲公司20×3年初应调整摊余成本的金额，编制调整20×3年初摊余成本的会计分录；

（7）计算20×3年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；

（8）编制20×3年末收到50%本金的会计分录；

（9）计算20×4年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；

（10）计算20×5年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。

4．大江公司对其应收账款通过分析，决定按照账龄来确定风险，进行减值测试，确定坏账准备的计提比例，2007年初应收账款余额为10800000元，其明细账资料如下表所示：

应收账款账龄分析表

2007年初

　客户名称1年以内1～2年2～3年3年以上甲公司50000001000000乙公司1900000600000丙公司1500000　　100000　丁公司500000　戊公司　　　200000　　合计89000001600000100000　200000

　　坏账率

应收账款账龄1年以内1～2年2～3年3年以上　　坏账率5%10%50%　100%　　2007年度内发生有关经济业务如下：

（1）收回甲公司应收账款4000000元，收回乙公司应收账款1200000元，收回丙公司应收账款600000元，三家公司一年以上账龄的应收账款部分已全部收回。

（2）应收戊公司200000元账款因戊公司破产而无法收回，经批准已确认坏账。

　　（3）年末向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为5000000元，增值税额为850000元。

为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：

2／10，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。

　　（4）年末接丁公司通知，因公司本年度发生严重的意外灾害，其所欠账款估计无法支付。

　假定大江公司除上述事项外无其他应收款项事宜。

公司2007年的坏账政策不变，但对丁公司应收账款情况，经董事会决议，决定全额计提坏账准备。

要求：

（1）计算2007年末大江公司应收账款总额。

（2）完成下列2007年末应收账款估计坏账损失计算表。

（3）计算大江公司2007年末应计提的坏账准备金额，并编制计提坏账的会计分录。

应收账款估计坏账损失计算表（2007年末）

应收账款账龄应收账款金额坏账率%估计损失金额1年以内5%1～2年10%2～3年　50%3年以上　100%合计—　　　　

　　5．甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；每年6月30日和12月31日除对单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试外，其余的应收款项均按1%计提坏账准备。

20×4年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。

　　甲公司20×4年6月至12月有关业务资料如下：

（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为20×4年12月1日。

该商品销售符合收入确认条件。

（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为20×4年10月10日。

该商品销售符合收入确认条件。

　　（3）6月20日，向丁公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到一张转账支票。

该商品销售符合收入确认条件。

（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。

（5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。

其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为5%。

假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

　　（6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为6个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本付息。

假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。

　　（7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。

协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。

　（8）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。

假定20×4年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

　　要求：

　　根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉及商