讲解固定资产.docx

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讲解固定资产

三、固定资产

（一）固定资产增减

　　1.购入不需要安装的固定资产

　　借：

固定资产

　　　　贷：

银行存款

　　2.自行建造完成的固定资产

　　借：

固定资产

　　　　贷：

在建工程

　　3.投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值

　　借：

固定资产

　　　　贷：

实收资本（或股本）

　　4.融资租入固定资产

　　借：

固定资产（租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者）

　　　　未确认融资费用

　　　　贷：

长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

　　按期分摊未确认融资费用

　　借：

财务费用

　　　　贷：

未确认融资费用

　　如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值：

　　借：

固定资产

　　　　贷：

长期应付款——应付融资租赁款

　　5.接受捐赠的固定资产

　　借：

固定资产（确定的入账价值）

　　　　贷：

递延税款（未来应交的所得税）

　　　　　　资本公积（确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额）

　　　　　　银行存款等（应支付的相关税费）

　　6.外商投资企业接受捐赠的固定资产

　　借：

固定资产（确定的入账价值）

　　　　贷：

待转资产价值

　　　　　　银行存款等（应支付的相关税费）

　　7.盘盈的固定资产

　　借：

固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）

　　　　贷：

待处理财产损溢

　　8.接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产

　　借：

固定资产（应收债权的账面价值加上应支付的相关税费）

　　　　坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

　　　　贷：

应收账款（应收债权的账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的相关费用）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　涉及补价的，收到补价的企业

　　借：

固定资产（应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费）

　　　　银行存款（收到的补价）

　　　　坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

　　　　贷：

应收账款（应收债权的账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的相关费用）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　支付补价的企业

　　借：

固定资产（应收债权的账面价值加上支付的补价和相关税费）

　　　　坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

　　　　贷：

应收账款（应收债权的账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的补价和相关费用）

　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　9.以非货币性交易换入的固定资产

（1）不涉及补价的非货币性交易换入的固定资产

　　①以短期投资换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

　　　　短期投资跌价准备（已计提的跌价准备）

　　　　贷：

短期投资（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的相关费用）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　②以产成品、库存商品换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

　　　　存货跌价准备（已计提的跌价准备）

　　　　贷：

库存商品（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的相关费用）

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　③以固定资产换入固定资产

　　借：

固定资产清理（固定资产账面净值）

　　　　累计折旧（已提的折旧）

　　　　贷：

固定资产（换出固定资产的账面原价）

　　借：

固定资产减值准备（换出固定资产已计提的减值准备）

　　　　贷：

固定资产清理

　　借：

固定资产（“固定资产清理”科目的余额）

　　　　贷：

固定资产清理

　　④以无形资产换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

　　　　无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备）

　　　　贷：

无形资产（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的相关费用）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　⑤以长期投资换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

　　　　长期投资减值准备（长期投资已计提的减值准备）

　　　　贷：

长期股权投资（账面余额）

　　　　　　长期债权投资（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的相关费用）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

（2）涉及补价的非货币性交易换入的固定资产

　　①收到补价的企业

　　以短期投资换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额）

　　　　短期投资跌价准备（短期投资已计提的跌价准备）

　　　　银行存款（收到的补价）

　　　　贷：

短期投资（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的相关费用）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　　　　　营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）

　　以产成品、库存商品换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额）

　　　　存货跌价准备（存货已计提的跌价准备）

　　　　银行存款（收到的补价）

　　　　贷：

库存商品等（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的相关费用）

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　　　　　营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）

　　以固定资产换入固定资产

　　借：

固定资产清理（固定资产账面净值）

　　　　累计折旧（已提的折旧）

　　　　贷：

固定资产（换出固定资产的账面原价）

　　借：

固定资产减值准备（换出固定资产已计提的减值准备）

　　　　贷：

固定资产清理

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）

　　借：

银行存款（收到的补价）

　　　　贷：

固定资产清理

　　借：

固定资产（“固定资产清理”科目的余额）

　　　　贷：

固定资产清理

　　以无形资产换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额）

　　　　无形资产减值准备（无形资产已计提的减值准备）

　　　　银行存款（收到的补价）

　　　　贷：

无形资产（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的相关费用）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　　　　　营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）

　　以长期投资换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额）

　　　　长期投资减值准备（长期投资已计提的减值准备）

　　　　银行存款（收到的补价）

　　　　贷：

长期股权投资（账面余额）

　　　　　　长期债权投资（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的相关费用）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　　　　　营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）

　　②支付补价的企业

　　以短期投资换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价）

　　　　短期投资跌价准备（短期投资已计提的跌价准备）

　　　　贷：

短期投资（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的补价和相关费用）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　以产成品、库存商品换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价）

　　　　存货跌价准备（换出资产已计提的跌价准备）

　　　　贷：

库存商品等（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的补价和相关费用）

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　以固定资产换入固定资产

　　借：

固定资产清理（固定资产账面净值）

　　　　累计折旧（已提的折旧）

　　　　贷：

固定资产（换出固定资产的账面原价）

　　借：

固定资产减值准备（换出固定资产已计提的减值准备）

　　　　贷：

固定资产清理

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

银行存款（支付的补价）

　　借：

固定资产（“固定资产清理”科目的余额）

　　　　贷：

固定资产清理

　　以无形资产换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价）

　　　　无形资产减值准备（无形资产已计提的减值准备）

　　　　贷：

无形资产（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的补价和相关费用）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　以长期投资换入固定资产

　　借：

固定资产（换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价）

　　　　长期投资减值准备（换出长期投资已计提的减值准备）

　　　　贷：

长期股权投资（账面余额）

　　　　　　长期债权投资（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的补价和相关费用）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　10.外商投资企业采购国产设备退还的增值税款在设备达到预定可使用状态前收到的，冲减设备的成本

　　借：

银行存款

　　　　贷：

在建工程

　　如果采购的国产设备已达到预定可使用状态，相应调整设备的账面原价和已提

　　的折旧

　　借：

银行存款

　　　　贷：

固定资产

　　同时

　　借：

累计折旧

　　　　贷：

制造费用

　　　　　　管理费用

　　如果采购的国产设备已达到预定可使用状态，但税务机关跨年度退还的增值税，相应调整设备的账面原价和已提的折旧

　　借：

银行存款

　　　　贷：

固定资产

　　同时

　　借：

累计折旧

　　　　贷：

以前年度损益调整

　　11.无偿调入需要安装的固定资产

　　借：

在建工程（调入固定资产的原账面价值加上发生的包装费、运杂费等）

　　　　贷：

资本公积——无偿调入固定资产

　　　　　　银行存款（支付的包装费、运杂费等）发生的安装费用

　　借：

在建工程

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　应付工资

　　工程达到可使用状态

　　借：

固定资产

　　　　贷：

在建工程

　　12.开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定一次或分次计入费用，不再计提折旧

　　借：

固定资产

　　　　贷：

银行存款

　　采用一次计入费用的企业

　　借：

管理费用

　　　　贷：

累计折旧

　　采用分次计入费用的企业

　　借：

待摊费用

　　　　长期待摊费用

　　　　贷：

累计折旧

　　13.投资转出的固定资产

　　借：

长期股权投资（转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费）

　　　　累计折旧（已提折旧）

　　　　固定资产减值准备（已计提的减值准备）

　　　　贷：

固定资产（账面原价）

　　　　　　银行存款（支付的相关税费）

　　　　　　应交税金（应交的相关税金）

　　14.捐赠转出的固定资产

　　借：

固定资产清理（固定资产净值）

　　　　累计折旧（已提折旧）

　　　　贷：

固定资产（账面原价）

　　借：

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

　　　　贷：

固定资产清理

　　借：

固定资产清理（捐赠转出的固定资产应交的相关税费）

　　　　贷：

银行存款等

　　借：

营业外支出——捐赠支出（“固定资产清理”科目的余额）

　　　　贷：

固定资产清理

　　15.以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产

　　借：

固定资产清理（固定资产净值）

　　　　累计折旧（已提折旧）

　　　　贷：

固定资产（账面原价）

　　借：

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

　　　　贷：

固定资产清理

　　借：

固定资产清理（转出的固定资产应交的相关税费）

　　　　贷：

银行存款等

　　借：

应付账款（应付债务的账面余额）

　　　　营业外支出——债务重组损失

　　　　贷：

固定资产清理（“固定资产清理”科目的余额）

　　　　　　资本公积

　　16.无偿调出的固定资产

　　借：

固定资产清理（账面价值）

　　　　累计折旧（已提折旧）

　　　　固定资产减值准备（已计提的减值准备）

　　　　贷：

固定资产（账面原价）

　　借：

固定资产清理（发生的清理费用）

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　应付工资

　　借：

资本公积——无偿调出固定资产（调出固定资产发生的净损失）

　　　　贷：

固定资产清理

　　17.盘亏的固定资产

　　借：

待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（账面价值）

　　　　累计折旧（已提折旧）

　　　　固定资产减值准备（已计提的减值准备）

　　　　贷：

固定资产（账面原价）

　　18.出售、报废和毁损等原因减少的固定资产

　　借：

固定资产清理（固定资产账面价值）

　　　　累计折旧（已提折旧）

　　　　固定资产减值准备（已计提的减值准备）

　　　　贷：

固定资产（账面原价）

（二）固定资产折旧

　　按月计提固定资产折旧

　　借：

制造费用

　　　　营业费用

　　　　管理费用

　　　　其他业务支出

　　　　贷：

累计折旧

　　（三）固定资产减值

　　固定资产发生减值

　　借：

营业外支出——计提的固定资产减值准备

　　　　贷：

固定资产减值准备

　　如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复

　　借：

固定资产减值准备

　　　　贷：

营业外支出——计提的固定资产减值准备

　　（四）固定资产清理

　　1.出售、报废和毁损的固定资产转入清理

　　借：

固定资产清理（固定资产账面价值）

　　　　累计折旧（已提折旧）

　　　　固定资产减值准备（已计提的减值准备）

　　　　贷：

固定资产（账面原价）

　　2.清理过程中发生的费用以及应交的税金

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　应交税金——应交营业税

　　3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

　　借：

银行存款

　　　　原材料

　　　　贷：

固定资产清理

　　4.应由保险公司或过失人赔偿的损失

　　借：

其他应收款

　　　　贷：

固定资产清理

　　5.固定资产清理后的净收益

　　属于筹建期间的：

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

长期待摊费用

　　属于生产经营期间的

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

营业外收入——处置固定资产净收益

　　6.固定资产清理后的净损失

　　属于筹建期间的

　　借：

长期待摊费用

　　　　贷：

固定资产清理

　　属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失

　　借：

营业外支出——非常损失

　　　　贷：

固定资产清理

　　属于生产经营期间正常的处理损失

　　借：

营业外支出——处理固定资产净损失

　　　　贷：

固定资产清理

　　（五）在建工程

　　1.购入为工程准备的物资

　　借：

工程物资——专用材料

　　　　　　　　——专用设备

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　应付账款

　　　　　　应付票据

　　2.购置大型设备而预付款

　　借：

工资物资——预付大型设备款

　　　　贷：

银行存款

　　收到设备并补付设备价款

　　借：

工程物资——专用设备

　　　　贷：

工程物资——预付大型设备款

　　　　　　银行存款

　　3.工程领用工程物资

　　借：

在建工程

　　　　贷：

工程物资

　　工程完工后对领出的剩余材料应当办理退库手续

　　借：

工程物资

　　　　贷：

在建工程

　　4.工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用，按实际成本

　　借：

低值易耗品

　　　　贷：

工程物资（为生产准备的工具及器具）

　　5.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的

　　借：

原材料

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

工程物资

　　如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，先结转工程物资的进项税额

　　借：

应交税金——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

工程物资

　　6.企业发包的基建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款

　　借：

在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

　　　　贷：

银行存款

　　以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，按工程物资的实际成本

　　借：

在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

　　　　贷：

工程物资

　　将需要安装的设备交付承包企业进行安装

　　借：

在建工程——在安装设备

　　　　贷：

工程物资

　　与承包企业办理工程价款结算，补付工程款

　　借：

在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　应付账款

　　7.企业自营的基建工程，领用工程用材料物资

　　借：

在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

　　　　贷：

工程物资

　　基建工程领用本企业的原材料

　　借：

在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

　　　　贷：

原材料

　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）

　　基建工程领用本企业的商品产品

　　借：

在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

　　　　贷：

库存商品

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　基建工程应负担的职工工资

　　借：

在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

　　　　贷：

应付工资

　　辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务

　　借：

在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

　　　　贷：

生产成本——辅助生产成本

　　8.基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等

　　借：

在建工程——其他支出

　　　　贷：

银行存款

　　9.由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失，经批准后计入继续施工的工程成本

　　借：

在建工程——其他支出

　　　　贷：

在建工程——建筑工程、安装工程（××工程）

　　10.工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失报经批准后

　　借：

在建工程

　　　　贷：

工程物资

　　盘盈的工程物资或处置收益

　　借：

工程物资

　　　　贷：

在建工程

　　11.基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用

　　借：

在建工程——其他支出

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　库存商品

　　获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的

　　借：

银行存款

　　　　库存商品

　　　　贷：

在建工程——其他支出

　　（六）在建工程减值

　　在建工程发生减值

　　借：

营业外支出——计提的在建工程减值准备

　　　　贷：

在建工程减值准备

　　如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复

　　借：

在建工程减值准备

　　　　贷：

营业外支出——计提的在建工程减值准备