初级会计职称《初级会计实务》预习考点十六.docx
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初级会计职称《初级会计实务》预习考点十六
2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点（十六）
【例题·多选题】下列各项固定资产中，应当计提折旧的有（ ）。
A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.经营租出的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
【答案】AC
【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。
【例题•判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。
（ ）
【答案】×
【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。
固定资产的折旧方法
固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。
（1）年限平均法（又称直线法）
年折旧额=（固定资产原值−预计净残值）/预计使用年限
=[固定资产原值×（1−预计净残值率）]/预计使用年限
月折旧额=年折旧额/12
【举例】甲公司有一台生产用机器设备，原价为608万元，预计使用10年，预计净残值为8万元。
计算该机器设备每月计提的折旧金额。
【答案】
月折旧额=（原值-预计净残值）÷使用年限÷12=（608-8）÷10÷12=5（万元）。
会计分录：
借：
制造费用 5
贷：
累计折旧 5
【例题•单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2017年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为17万元。
购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。
安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税税额为1.02万元;支付安装工人工资13万元。
该设备于2017年3月30日达到预定可使用状态。
甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。
假定不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.9
B.9.9
C.11
D.13.2
【答案】B
【解析】该设备的入账价值=100+13+6+13=132（万元），从2017年4月份开始计提折旧，2017年度该设备应计提的折旧额=132÷10×9÷12=9.9（万元）。
（2）工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【举例】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。
该辆汽车的月折旧额计算如下：
【答案】单位里程折旧额=600000×（1-5%）÷500000=1.14（元/公里），本月折旧额=4000×l.l4=4560（元）。
第八节 固定资产和投资性房地产
一、固定资产
（3）双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%
年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率
在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【提示】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
【例题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。
按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
年折旧率=2/5×100%=40%
第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）
第2年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）
第3年应提的折旧额=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）
从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。
第4年、第5年的年折旧额=（1000000-400000-240000-144000-4000）÷2=106000（元）。
【例题·单选题】某企业2016年6月购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。
在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2017年应计提折旧额为（ ）万元。
A.24
B.32
C.20
D.8
【答案】B
【解析】
第一个折旧年度的折旧[2016.7.1-2017.6.30]=100×2÷5=40（万元）;
第二个折旧年度的折旧[2017.7.1-2018.6.30]=（100-40）×2÷5=24（万元）;
2017年应计提折旧额=40×6÷12+24÷12×6=32（万元）。
（4）年数总和法
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%
折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。
该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。
该设备2016年应计提的折旧额为（ ）万元。
A.72
B.120
C.140.4
D.168.48
【答案】B
【解析】增值税一般纳税人购买机器设备等的增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2016年应该计提的折旧额=360×5/（1+2+3+4+5）=120（万元）。
【例题·单选题】某公司为增值税一般纳税人，2016年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税102万元，以上款项以支票支付。
安装过程中领用本公司原材料80万元，该设备2016年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。
该固定资产预计使用5年，预计净残值率为5%，同时对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则2017年应当计提的折旧额为（ ）万元。
A.215.33
B.172.26
C.200.97
D.196.45
【答案】C
【解析】固定资产的入账价值=600+80=680（万元）;固定资产应当在2016年9月开始计提折旧。
第一个折旧年度[2016.9.1-2017.8.31]应计提的折旧额=680×（1-5%）×5÷15=215.33（万元）。
第二个折旧年度[2017.9.1-2018.8.31]应计提的折旧额=680×（1-5%）×4÷15=172.27（万元）。
2017年应当计提的折旧额=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.97（万元）。
固定资产折旧的核算
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本;基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用;管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用;销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用;经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。
基本账务处理：
借：
制造费用（生产用固定资产的折旧）
管理费用（行政用固定资产的折旧）
销售费用（销售部门用固定资产的折旧）
在建工程（用于工程的固定资产的折旧）
研发支出（用于研发的固定资产的折旧）
其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）
贷：
累计折旧
【例题•单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用
B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用
C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用
D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用
【答案】B
【解析】财务部门使用的固定资产的折旧计入管理费用。
【例题•多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（ ）。
A.计提行政管理部门固定资产折旧：
借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目
B.计提生产车间固定资产折旧：
借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目
C.计提专设销售机构固定资产折旧：
借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目
D.计提自建工程使用的固定资产折旧：
借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目
【答案】ABCD
【解析】行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用”科目;生产车间固定资产折旧记入“制造费用”科目;专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用”科目;自建工程使用的固定资产折旧记入“在建工程”科目。
固定资产的后续支出
1.固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。
基本账务处理：
（1）固定资产转入改扩建时：
借：
在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
（2）发生改扩建工程支出时：
借：
在建工程
贷：
银行存款等
2.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
基本账务处理：
借：
银行存款或原材料（入库残料价值）
营业外支出（净损失）
贷：
在建工程（被替换部分的账面价值）
【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
（本文来自东奥会计在线）
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