基础会计学00041教案.docx
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基础会计学00041教案
第一章总论
第一节 会计的含义、职能与目标
一、会计的含义
1.会计产生的社会基础
人类要发展，离不开物资基础，物资的创造产出离不开物资的投入，如何多快好省创造物资？
方法有二：
一是，工艺技术的革新；二是，加强经营管理，通过对投入产出的记录，计算，分析比较，提升产出效率。
这就是会计得意产生的社会基础。
2.会计的三个阶段
会计目前有三个阶段：
古代会计；近代会计；现代会计。
表1-1，各个阶段的会计有其自身的特点。
3.会计的含义
会计是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种工作。
二、会计的职能
会计职能，只是会计作为经济管理工作所具有的功能或者能够发挥的作用。
会计的基本职能由两个：
核算和监督。
（一）会计核算——首要职能
1.定义
会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。
2.特点：
（1）会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。
（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。
（3）会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映，在对已经发生的经济活动进行事中、事后核算的同时，还可以预测未来的经济活动。
（二）会计监督
1.定义
会计监督就是通过预测、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。
2.特点
（1）会计监督主要通过价值指标来进行。
（2）会计要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前监督、事中监督及事后监督。
A事前监督是对未来经济活动的合法性、合理性和可行性进行审查；
B事中监督是对正在发生的经济活动过程及取得的核算资料进行审查，使经济活动按照预定的目的及规定的要求进行；
C事后监督是对已经发生的经济活动以及相应的核算资料进行的审查、分析。
（3）会计监督的依据是合法性及合理性。
合法性依据：
国家颁布的法令、法规；
合理性依据：
客观经济规律及经营管理方面的要求。
（三）会计核算与会计监督的关系
会计的核算职能与监督职能是相辅相成的，只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠资料作为监督依据；
也只有搞好会计监督，才能保证经济业务活动按规定的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计的核算职能。
总结：
会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算的保证。
三、会计的目标
（一）会计的基本目标
会计基本目标是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。
会计基本目标主要内容：
（1）向会计信息使用者提供对决策有用的信息。
（2）反映企业管理层受托责任的履行情况。
两权分离情况下，经营者证明自己尽职尽责的一种手段。
（二）会计信息
会计信息是会计所提供各种资料的总称。
1.企业内部管理对会计信息的需要。
2.外界对会计信息的需求。
会计信息的分类：
是否货币计量——财务信息，非财务信息；按照内容分——反映财务状况的会计信息、经营成果财务信息和现金流量的财务信息。
（三）会计信息使用者
会计信息使用者是指所有与企业存在利害关系的关系人，包括投资者、债权人、供应商及客户、企业内部员工及管理者、政府部门。
第二节 会计对象、会计要素和会计等式
一、会计对象
定义：
会计对象即会计核算和监督的内容。
对企业来说，会计对象就是企业的经济活动，企业的以资金表示的经济活动——资金运动。
图1-2
企业的经济活动（资金运动）根据其特点分为资产等六大会计要素。
二、会计要素
会计要素是按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容。
会计要素按照经济特征分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
（一）资产
1.含义
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
2.特征
（1）由过去的交易或事项形成的；
（2）必须是企业拥有的或控制的；
（3）能够给企业带来未来的经济利益。
3.分类
资产按流动性，可分为流动资产和非流动资产。
分类标准：
一个营业周期或1年（含1年）；
流动资产是指在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现、或耗用的资产。
非流动资产是指不符合流动资产定义的资产，或者是超过一年变现或耗用的资产。
（二）负债
1.含义
负债是指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
2.特征
（1）是由过去的交易或事项形成的现时义务；
（2）偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。
3.分类
负债按流动性，可分为流动负债和非流动负债。
分类标准：
一个营业周期或1年（含1年）；
（1）流动负债
指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等。
2.非流动负债
指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
（三）所有者权益
1.含义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。
2.特征
所有者仅对企业的净资产享有所有权。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入，包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。
损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。
（四）收入
1.含义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.特征
（1）收入是日常活动中产生的经济利益流入；
（2）形成经济利益的流入；
（3）收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少。
（五）费用
1.含义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.特征
（1）费用是为取得收入而付出的一种代价；
（2）费用表现为企业经济利益的流出。
（六）利润
1.含义
利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，全部收入减去全部费用的结果为利润。
2.特征
利润的计量依赖收入和费用的计量，即收入弥补费用后形成利润。
六大会计要素中：
资产负债所有者权益构成资产负债表项目，称作资产负债表要素；另三个称作利润表要素。
三、会计等式
（一）会计要素之间的数量关系——两个会计等式
定义：
以数学等式表现会计要素之间联系的关系式，就是会计等式。
六大要素，构成两个会计等式：
1.资产=负债+所有者权益资产负债表要素的恒等关系
在任何情况下，资产与负债和所有者权益都保持着数额相等的关系，故将该会计等式称为会计恒等式。
会计恒等式是复式记账的基础，也是资产负债表结构的理论基础。
2.收入-费用=利润利润表要素之间的关系，只能叫会计等式
（二）会计恒等式
资产负债所有者权益之间的会计等式，在任何时刻都成立，称为会计恒等式。
1.Page47，例题1-1，静态的情况下，恒等关系成立。
2.在发生业务的情况下（动态情况），恒等关系依旧成立。
四类业务：
PAGE47/48，结合书上例题1-2到1-6例题讲解。
第三节 会计核算的基本前提、记账基础和会计信息质量要求
一、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提包括：
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
（一）会计主体
1.定义
会计主体是指企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。
说明：
（1）会计主体可以是各类企业，如公司、独资企业和合伙企业，也可以是行政事业单位，如政府机关、医院、学校、慈善机构等；
（2）会计主体可以是独立核算的单位或组织，也可以是单位或组织在经济上独立核算的下属部门或特定部分，如企业的维修部门、采购部门等部门，医院的门诊部或住院部，多家企业组成的企业集团。
2.明确会计主体的意义
明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；
明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区别开。
例子，物美超市会计：
（1）物美销售给正保集团副食品10万元。
（2）翠微大厦销售给正保集团服装50万元。
（3）物美老总为家庭购置一辆价值40万元的小轿车。
3.会计主体与法人的关系：
法人一般应该是会计主体，但是构成会计主体的并不一定都是法人。
名称
会计主体
法人
企业
公司
√
√
独资企业
√
合伙企业
√
行政事业单位
政府机关、医院、学校、慈善机构等
√
√
单位或组织在经济上独立核算的下属部门或特定部分
企业的分公司、车间、维修部门、采购部门等
√
企业集团
√
医院的门诊部或住院部
√
（二）持续经营
持续经营是指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。
意义：
持续经营假设明确了会计确认、计量和报告（会计核算）的时间范围。
（三）会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
会计期间的划分是一种人为的划分，一般按照日历时间划分，分为年、季、月。
由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。
（四）货币计量
货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
我国的会计核算规定以人民币为记账本位币，在多种货币存在的条件下，要将有关外币折算为记账本位币，以此登记账簿、编制财务报表。
二、会计记账基础
会计记账基础是会计处理过程中确认收入、费用归属期间的基本方式。
产生基础：
会计分期
例1：
某企业7月10日销售产品一批，售价12000元，经协商，货款下月收回。
例2：
某企业计提应由本月负担的银行借款利息1200元。
会计记账基础：
权责发生制和收付实现制。
（一）权责发生制
权责发生制又称为应计制或应收应付制，是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论款项是否支付，均作为本期的费用处理。
例1：
某企业7月10日销售产品一批，售价12000元，经协商，货款下月收回。
例2：
某企业计提应由本月负担的银行借款利息1200元。
业务号
权责发生制
收入
费用
1
12000
2
1200
合计
12000
1200
（二）收付实现制
收付实现制又称为现金制或实收实付制，是指对收入和费用按照收付日期确定其归属期。
（确定本期收入和费用是以现金收付为标准）
例1：
某企业7月10日销售产品一批，售价12000元，经协商，货款下月收回。
例2：
某企业计提应由本月负担的银行借款利息1200元。
业务号
收付发生制
收入
费用
1
0
2
0
合计
0
0
企业一般采用权责发生制作为会计记账基础。
优点：
采用权责发生制可以正确地反映本期收入和费用，正确计算本期损益。
某企业4月份发生如下业务：
1.销售产品12000元，已收到货款8000元，其余暂欠。
2.预付4—6月份的固定资产租金3000元。
3.预收销货款27000元，下月交货。
业务号
权责发生制
收付实现制
收入
费用
收入
费用
1
12000
8000
2
1000
3000
3
27000
合计
12000
1000
35000
3000
三、会计信息质量要求
8个质量要求：
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、报告，如实反映符合会计确认和计量要素的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
总结：
可靠性即不做假账。
（二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。
（三）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。
（四）可比性
1.纵向可比：
企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
2.横向可比：
不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。
如：
售后回购。
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。
确定重要性的标准：
1.提供的会计信息对决策者的决策有无影响；
2.某一交易或事项的数量占该类交易或事项数量的一定比例。
（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或事项进行会计处理时应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益，不低估负债或者费用。
如提存货跌价准备、坏账准备。
（八）及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计处理，不得提前或延后。
第四节 会计核算方法
会计核算方法：
会计确认、会计计量、会计记录、财务会计报告
一、会计确认
（一）定义
会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。
（二）会计确认的标准：
可定义性，可计量性，可靠性，相关性
1.可定义性（主要标准）
凡是企业经营活动过程中能够用货币计量的交易或事项都属于会计确认的范围。
会计确认实际上就是会计要素的确认。
2.可计量性（主要标准）
经济信息必须能够量化，能够以货币计量。
3.可靠性
会计信息要真实可靠。
4.相关性
针对会计信息使用者的具体需要，排除不相关的数据，增进信息的有用性。
二、会计计量
（一）定义
会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。
会计确认与会计计量不可分割地联系在一起，未经确认就不能进行计量；没有计量，确认也就失去了意义。
（二）会计计量属性
会计计量属性又称为计量基础，是指所用量度的经济属性，即按什么标准、从什么角度来计量。
1.历史成本
历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。
在历史成本计量属性下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
例：
某企业2013年5月购买一栋办公楼，总价款1000万，则历史成本为1000万。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
会计要素在计量时一般采用历史成本计量。
2.重置成本
重置成本是指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价。
在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
重置成本一般用于盘盈资产或不能确定价值的捐赠资产的价值确定。
3.可变现净值
可变现净值是指出售时可能收回的金额（扣除可能发生的费用后的净值）。
可变现净值＝资产预计售价－将要发生的成本－估计的销售费用及相关税金
例：
某企业2013年8月购入一批空调，总价款10万元（历史成本），由于原材料涨价，该批空调的预计售价为18万元，预计的销售费用和相关税金为5万元。
可变现净值＝18－0－5＝13万元。
可变现净值常用于存货的后续计量。
4.现值
现值是指未来现金流量的折现值。
在现值计量属性下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
例：
东方公司有一项付款业务，有甲乙两种付款方式可供选择。
甲方案：
现在支付10万元，一次性结清。
乙方案：
分三年付款，每年初付款4万元，利率6%
要求：
选择最优付款方案。
甲方案的现值＝10（万元）
乙方案的现值＝4＋4×（P/A，6%，2）＝4＋4×1.8334＝11.33（万元）
5.公允价值
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
常用于金融资产和投资性房地产计量。
三、会计记录
会计记录：
按照一定的账务处理要求，将经过确认、计量的会计要素项目的名称、金额等登记在记账载体上。
会计记录的方法：
（一）设置会计科目及账户
（二）复式记账
（三）填制和审核凭证
（四）登记账簿
（五）成本计算
（六）财产清查
四、会计报告
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
第五节 会计循环
第二章会计科目与账户
第一节会计科目
一、设置会计科目的意义
会计科目，是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类核算的项目。
会计的对象是企业的资金运动，会计要素是会计对象按照其经济特征所做的具体分类——会计要素是会计对象的细化。
但是，仅仅靠会计要素，还无法进行有意义的会计核算，太粗略了些。
所以，为了核算的需要，我们需要根据会计要素各自的特征分门别类确定具体的核算项目。
（过于笼统的记录是无法满足管理需要的）
当然，不同的会计要素的具体内容有很大差异，管理过程中也有不同的要求，有些要求详细核算，有些要求粗略些以便节约成本，所以，在对会计要素进一步细分时，除了考虑要素具体内容的特征外，还要考虑各自的管理需要。
会计科目，通常就是会计账户的名称，是设置账户与登记账本的依据。
080434.会计科目
090413．下列关于会计科目的表述中，正确的是（）
A．会计科目是对会计对象进行分类核算的项目B．会计科目设置的依据是会计账户
C．会计科目有一定的结构D．所有会计科目必须设置明细科目
100431.会计科目
二、设置会计科目的原则
（一）必须结合会计对象的特点
不用行业的资金运动特点不一样，所以科目设置也不会完全一样。
如工业企业和商业企业及金融企业，不一样。
（二）必须符合经济管理的要求
会计科目的设置要符合宏观和微观经营管理需要。
会计是为经济管理服务的。
（三）将统一性与灵活性结合
企业的资金运动千差万别，一是分为多个行业，同一个行业，规模差异大，具体业务差异也大，在分类核算会计要素增减变动时，需要将统一性与灵活性结合。
统一性，是指设置会计科目时，要根据会计准则要求对主要会计科目统一规定。
所谓灵活性，是指统一的前提下，可以根据自身的具体情况和管理要求，进行会计科目的增补。
（四）会计科目名称要简单明确、字义相符、通俗易懂
避免不必要的误解。
（五）相对稳定性
会计科目应保持相对稳定性，便于前后各期会计核算指标的可比性。
Page67会计科目表
第二节会计账户
一、设置账户的意义
账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。
会计科目是账户的名称。
会计科目仅仅是会计要素的核算内容的具体分类。
经济活动会引起会计要素增减变动，而会计科目无法体现这种动态变化，所以为了记录要素的变动，就需要根据科目开设账户来反映不同的经济内容。
会计科目与账户的区别与联系：
联系——会计科目与账户的口径一致、性质相同：
会计科目是账户的名称；没有账户，科目也没有办法发挥作用。
区别——会计科目仅仅是会计要素的具体分类项目，只说明一定经济业务的内容，不存在结构；账户必须有结构与格式，用以记录会计要素的增减变动及其结果，可以提供具体的数据资料。
070712．会计科目是（ ）
A．会计要素的名称B．会计报表的项目C．会计档案的名称D．账户的名称
二、账户的格式（基本结构）
经济业务发生引起会计要素增减变动，变动方向无法增减，所以账户的结构也相应分为左右两个基本部分，每一方按实际需要分为若干栏，分别记录会计要素的增加数额与结果。
账户不同，具体结构也多种多样，但基本结构总是相同的。
一般包括如下基本内容：
（1）账户名称，即会计科目
（2）日期：
登账日期
（3）会计凭证号数：
这个是登记的依据，即经济业务发生的时间和账户记录的来源与依据；
（4）摘要，即经济业务的内容。
（5）增加和减少的金额及余额。
——账户的主要内容，体现过去的交易或事项
见page69下面的图2-2。
一定会计期间内，会有很多经济业务发生，反映会计要素变化的账户就会记录下当期每一笔业务的发生额，即本期增加或减少额；另外，通常账户期初有余额，期末也有余额。
这样，账户都有四个基本数量：
期初余额；本期增加的发生额；本期减少的发生额；期末余额。
四者的关系：
期初余额＋本期增加的发生额—本期减少的发生额＝期末余额
另外：
本期期初余额＝上期期末余额，本期期末余额＝下期期初余额
期末余额、期初余额通常与增加额的记录方向一致，如果是这样的，我们称作正常余额；反之就是不正常余额。
为了便于学习，常用T字账代替账户，也叫丁字账。
丁字账格式见2-3，page70
三、账户的特点
（1）账户左右两方是按相反方向来记录增加或减少额的。
（2）账户金额之间的平衡关系。
期初余额＋本期增加的发生额—本期减少的发生额＝期末余额
（3）账户的余额一般在记录增加额的一方，本期的期末余额等于下期期初余额。
四、账户的分类
（一）账户按会计要素分类
也就是账户按经济内容来分类，是指账户所反映的会计对象的具体内容，会计要素则是对会计对象的具体内容的分类结果。
账户之间最本质的差别是所反映的经济内容不同，因为账户的会计要素分类（经济内容）是账户分类的基础。
账户分类与会计科目按归属的会计要素进行分类是一致的，一般可分为：
资产类、负债类、所有者权益类（利润类账户最终都会导致所有者权益的变动，所以归入这里了）、成本类、损益类（所有的费用都要体现在本期损益中，所以费用类账户也在此列）。
100422.下列账户中，属于损益类账户的有（）
A.“销售费用”B.“财务费用”
C.“主营业务收入”D.“主营业务成本”
E.“营业税金及附加”
100723.下列账户中，属于负债类账户的有（ ）
A.“应收票据”B.“预付账款”
C.“应付账款”D.“预收账款”
E.“累计折旧”
（二）账户按提供指标的详细程度分类
按照经济内容对账户进行分类，能够正确区分账户的经济性质，并合理设置账户。
按用途和结构对账户进行分类，可以明确提供各种核算指标的方法，理解和掌握账户在提供会计核算指标方面的规律性，为决策者提供有用的会计信息。
然而，企业经营管理所需要的会计核算指标是多方面的，不仅需要总括的指标，还需要一些详细具体的指标。
比如原材料、比如应收账款，我们往往需要根据核算的需要，管理的需要来设置相应的账户。
1.总分类账户
总分类账户是对经济业务的具体内容进行总括分类核算的账户，
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