注册会计师考试审计复习资料.docx

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注册会计师考试审计复习资料

总体审计策略和具体审计计划，总体审计策略确定审计的时间，审计范围，指导具体审计计划包括审计目标审计时间范围审计方向审计资源，具体审计计划是获取适当的审计证据将审计风险降低至最低水平或可接收水平，包括风险评估程序，进一步审计程序（控制测试和实质性程序（细节测试和实质性分析程序）），其他审计程序

总体审计策略指导具体审计计划的制定

审计的重要性：

1合理预期的错报单独或汇总起来影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则说明改错报是重大的；

2对重要性的判断是依据具体环境做出的，并受错报的金额和性质的影响或者二者共同影响；

3判断某事项对财务报表使用者是否是重大的，是在考虑财务报表使用者整体共同的对财务报表信息需求基础上做出的，由于不同使用者对于财务报表的信息需求不同，因此不考虑错报对个别财务报表使用者的影响

注册会计师使用整体重要性水平的目的：

1确定风险评估程序的性质时间范围

2通过风险评估程序识别和评估重大错报风险

3决定实施进一步的审计程序性质时间范围（控制测试和实质性程序（细节测试和实质性分析程序））

审计风险是指财务报表中存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

可接受的审计风险取决于会计师事务所对审计风险的态度和审计失败对会计师事务所的损失的大小

审计风险取决于重大错报风险和检查风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险

审计风险：

财务报表中存在重大错报而注册会计师发表不合理审计意见的可能性，可接受的审计风险越低，要求越高；

可接受的审计风险水平取决于注册会计师对审计风险的态度和审计失败对会计师事务所的损失的大小；

审计风险取决于重大错报风险和检查风险；

重大错报风险是指在财务报表审计前存在重大错报的可能性；重大错报风险独立存在于财务报表中；

重大错报风险分为报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险；

报表层次的重大错报风险是指在财务报表整体多项认定存在重大错报的可能性；

认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险；

固有风险是指各项交易事项、各类账户余额、列报和披露的认定在考虑相关内部控制前易于发生的错报的可能性（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）；

控制风险是指各项交易事项、各类账户余额、列报和披露的有关认定发生错报但是在内部控制中没有及时发现并纠正的可能性（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）

检查风险是指注册会计师在将可接受的审计风险降低为低水平而实施审计程序后仍没有发现这种错报的可能性（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）

检查风险取决于审计程序设计的合理性和审计程序实施的有效性；

审计风险=重大错报风险*检查风险=固有风险*控制风险*检查风险

重大错报风险与检查风险成反向关系

确定可接受的重要性水平需要考虑：

被审计单位及其环境；审计的目的；财务报表个项目性质及其相互之间的关系；财务报表项目的金额及其波动关系，同时还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。

重要性水平高审计风险低重要性水平低审计风险高

从性质方面考虑重要性：

共16点

1对财务报表使用者需求的感

2获利能力趋势

3因违反贷款条约合同约定法律条款和法定或通用的条款产生的错报的影响

4计算管理者薪酬的依据

5重大或有负债

6关联方关系

7可能的违反法律的行为违约和利益冲突

8一个账户处理大量的复杂的性质相同的交易

9由于错误和舞弊使得一些账户对损失敏感性

10财务报表项目的性质的重要性复杂性

11高度主观性的估计分配或不确定性

12管理层的偏见管理层有意将受益最大化或最小化

13管理层一直不愿意纠正一报告的与财务报告相关的内部控制存在的缺陷

14自前一个会计期间以来账户特征发生改变

15个别重大的但不同的账户抵消错报的影响

16与账户相关的核算和报告的复杂性

从数量方面考虑重要性：

注册会计师应该先选择一个恰当的基准，再用适当的百分比乘以该基准从而得出财务报表整体的重要性

某些交易账户列报虽然错报金额低于重要性水平但可能影响财务报表使用者作出经济决策

财务报表编制基础影响财务报表使用者对特定项目的预期

被审计单位所处行业相关的关键性披露

财务报表使用者特别关注单独披露业务的特定方面

错报

事实错报：

1对被审计单位收集处理的数据存在错误2有意舞弊行为3忽略或误解行为

判断错报：

注册会计师桶被审单位管理层对会计估计和会计政策存在判断差异

推断错报：

1由样本推断的总体错报与实际中已经识别的错报的差额2通过实质性分析程序估计的错报。

审计证据：

1财务报表依据的会计记录中含有的信息（原始凭证明细分类账）

2其他信息1注册会计师从企业内部或外部获得的会计记录以外的信息2注册会计师通过观察检查询问等审计程序获得的信息3注册会计师自行编制或获取的能够合理推断出结论的信息

审计证据的相关性：

1某一特定的审计程序可能只为特定的认定提供审计证据与其他认定无关2不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关3某一认定的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据

审计证据的可靠性：

1外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠2内部控制有效时获取的审计证据比内部控制薄弱时获取的审计证据更可靠3以文件记录形式（纸质电子其他介质）存在的审计证据比口头形式获取的审计证据更可靠4直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠5原件获取的审计证据比传真复印件获取的审计证据更可靠

获取审计证据的审计程序：

检查观察询问函证重新执行重新计算分析程序

检查：

检查文件和记录的审计证据可靠性取决于审计证据的来源和性质，例如外部独立来源的审计证据比内部审计证据更具有可靠性；检查有形资产可以证明其存在性认定，但不一定能证明其权利与义务和计价的认定。

观察：

观察获取的审计证据仅限于观察的时点，被审计单位的人员的行为可能由于观察收到影响，观察获取的审计证据收到限制

询问：

通过询问获取的审计证据通常非常重要，但是在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的审计证据通常受限

函证：

函证既可以对账户余额获取审计证据，同时也可以对协议或交易的条款进行函证，还可以用于获取不存在某些事项获取审计证据

重新执行：

注册会计师独立执行被审计单位内部控制的某些组成部分的程序或控制

重新计算：

注册会计师对被审计单位的文件和记录的准确性进行核对

分析程序：

注册会计师对被审计单位财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间进行分析，对财务信息作出评价

函证需要考虑的因素：

评估认定层次的重大错报风险水平越高，审计证据的可靠性和相关性要求越高，审计证据的质量越高，函证越有必要，对于特别风险应实施特别的函证程序

抽样风险和费抽样风险

抽样风险类型：

控制测试：

信赖过度风险、信赖不足风险

细节测试：

误受风险、误拒风险

非抽样风险：

审计目标、审计偏差、审计程序、审计评价

统计抽样与费统计抽样：

统计抽样：

优点：

定量评价样本，缺点：

成本较高，控制并量化，统计抽样：

随机选取样本，运用概率论评价结果，计量抽样风险。

非统计抽样：

优点：

定性评价样本，缺点：

无法精确测定出抽样风险，控制但不能量化

共同点：

都需要注册会计师在设计实施评价时运用职业判断

统计抽样：

属性抽样：

偏差率，控制测试

变量抽样：

错报金额，细节测试

影响样本规模的因素：

控制测试

细节测试

样本规模

可接受抽样风险

可接受信赖过度风险

可接受误受风险

反向变动

可容忍误差

可容忍偏差率

可容忍错报

反向变动

预计总体误差

预计总体偏差率

预计总体错报

同向变动

总体变异性

无

总体变异性

同向变动

总体规模

总体规模

总体规模

影响较小

在控制测试中采用非统计抽样，注册会计师应当运用职业判断确定样本规模

采用统计抽样，注册会计师运用样本量法确定样本规模

在细节测试中采用非统计抽样，用公式确定样本规模：

样本量=总体账面金额*保证系数/可容忍错报

采用统计抽样中的变量抽样，用公式确定样本量

采用pps抽样方法，用公式确定样本量：

样本量：

总体账面价值*风险系数/（可容忍错报-预计总体错报*扩张系数）

选样方法：

随机数表选样：

即可以用作统计抽样也可以用作非统计抽样

系统选样：

样本编号=起点+（—）（n-1）*总体规模/样本规模选样间距=总体规模/样本规模可以在非统计抽样中使用，总体随机分布时也可以在统计抽样中使用

随意选样：

不能在统计抽样中使用只能在非统计抽样中使用

形成审计结论：

控制测试：

统计抽样：

1总体偏差率低于可容忍偏差率，总体可以接受2总体偏差率大于或者等于可容忍偏差率，总体不可接受3总体偏差率虽然低于可容忍偏差率但接近，应该考虑是否接受总体，扩大样本量规模、修正可容忍偏差率实施进一步的审计程序

非统计抽样：

1总体偏差率远远低于可容忍偏差率，总体可以接受2总体偏差率大于等于或者虽然低于但接近可容忍偏差率总体不可接受3两者相差差额不大也不小，考虑扩大样本规模

细节测试：

统计抽样：

1总体错报小于可容忍错报，总体可以接受2总体错报大于或等于可容忍错报，总体不可接受

非统计抽样：

1总体错报远远小于可容忍错报，总体可以接受2总体错报大于等于或虽然低于但接近可容忍错报，总体不可接受3两者相差差额不大也不小，考虑扩大细节测试的范围

总体偏差率上限=总体偏差率（样本偏差率）+抽样风险允许限度

总体错报上限=推断的总体错报（样本错报调整后）+抽样风险允许度

注册会计师在依据信息系统生成的财务信息和报告作为审计依据时需要考虑信息的准确性、完整性、授权体系和访问权限

注册会计师在确定审计策略时应考虑被审计单位业务流程复杂度，信息系统复杂度，系统生成的交易数量，信息和复杂计算的数量，信息技术环境规模和复杂度

注册会计师在确定审计策略时应考虑被审计单位的业务流程复杂度，信息系统复杂度，信息系统生成的交易数量，信息和复杂计算的数量，信息系统环境的复杂度

信息技术一般性控制：

程序的开发程序的变更程序的访问程序的运行

信息技术应用性控制：

输入处理输出自动应用系统应与手工系统相对应，一起进行测试

信息系统一般性控制是信息系统应用控制的基础，一般性控制存在缺陷，应用控制不可信

审计工作底稿：

包括制定审计计划，实施审计过程，取得审计证据，形成审计结论的记录

审计工作底稿至少有经验的专业人士了解到：

依据审计准则发相关法律法规实施审计程序的时间、性质、范围实施审计程序得出的审计结果和取得的审计证据，遇到的重大事项和得出的审计结论以及重大职业判断

审计工作底稿至少要有经验的专业人士了解到：

依据审计准则和相关的法律法规实施审计程序的性质时间范围，实施审计程序得到的结果和取得的审计证据，遇到的重大事项和取得的结论以及作出的重大职业判断

有经验的专业人士是指对以下有了解：

审计程序，被审单位环境及了解，被审计单位所处行业的会计和审计相关问题，审计准则和相关的法律法规

审计工作底稿：

包括纸质电子和以其他形式介质存在纸质电子和其他形式介质存在

审计工作底稿保存年限为10年，当期审计底稿中包含以前年度的审计工作底稿，作为当期审计有效档案支持决策基础，应作为当期审计工作档案保存10年，审计工作底稿中有替换的资料，被替换的应从替换年度起保存10年

对审计底稿的控制，实现下列目的：

1清晰的现实审计底稿生成，修改，复核的时间和人员2防止XX修改审计底稿3保护审计底稿的安全性和完整性，尤其是项目组资源共享和通过互联网进行信息传递4允许项目组成员或有权限的人员为履行职责接触审计工作底稿

审计工作底稿包括：

12个总体审计策略具体审计计划重大事项概要被审计单位文件记录的摘要和复印件问题备忘录与重要人士沟通询证函回函及说明重要往来单位的函件包括电子邮件分析表核对表错报汇总业务约定书

审计工作底稿不包括重复错误被取代反应不全面的记录和草稿

审计工作底稿包含的要素：

审计工作底稿的标题（被审计单位的名称审计项目的名称资产负债表日或审计工作底稿覆盖的时间）审计过程的记录审计结论审计标识及说明索引号及编号编制人姓名及时间复核人姓名及时间其他说明事项

当涉及重大事项或重要职业判断时注册会计师需要编制审计工作底稿

审计工作底稿的重大事项1存在特别风险的事项2识别出财务信息存在重大错报的事项，或需要修正以前对重大错报风险的评估或实施风险应对措施3导致注册会计师出具非标准意见审计报告的事项4导致注册会计师难以实施审计程序的事项

运用职业判断的事项1审计准则要求注册会计师在应当考虑信息，并且注册会计师的考虑是重要的，注册会计师应当记录得出结论的理由2注册会计师主观判断某些事情，注册会计师应记录主观判断得出的结论（例如重大会计估计）3注册会计师在审计过程中对某些信息产生怀疑，并对这些信息进行了进一步的调查，记录这些文件得出的结论

注册会计师在遇到重大事项或重要的职业判断时应编制审计工作底稿

重大事项1存在特别风险的事项2注册会计师在审计过程中识别出重大错报风险的事项，并修正以前对重大错报风险的评估和采取风险应对措施3注册会计师难以实施审计程序的事项4注册会计师出具非标准意见审计报告的事项

重大职业判断1审计准则要求注册会计师在审计时应该考虑的信息，并且注册会计师在考虑这些信息时是重要的，注册会计师应该记录利用这些信息得出结论的理由2注册会计师在审计时对某些事项进行主观判断，应记录这些主观判断得出的结论3注册会计师在审计过程中对某些事项产生怀疑并对这些事项进行进一步的调查，注册会计师应记录这些信息得出的结论

审计工作底稿包含的要素：

审计工作底稿的标题（被审计单位名称审计项目的名称资产负债表日或审计工作底稿覆盖的时间）审计过程的记录审计结论审计标识及说明索引号及编号编制者姓名及时间复核者姓名和时间其他说明事项

针对重大事项意见不一致时如何处理：

注册会计师识别信息与针对重大事项得出的结论不一致应当记录如何处理意见不一致的情况1针对该信息执行审计程序2审计项目组相专业技术部门咨询情况3不同意见的情况解决

审计档案包括永久性审计档案（被审计单位组织结构批准证书营业执照章程重要资产所有权和使用权复印件）当期审计档案（总体审计策略具体审计计划）永久性档案被替换部分也需要保留

审计工作底稿归期期限：

审计报告日后60天内，未完成审计工作的，审计工作终止后60天内

审计工作底稿保存期限：

审计报告日后10年，未完成审计工作的，审计工作终止后10年当期审计利用以前期间审计资料并作为当期形成审计意见的重要基础，应视为当期取得，并保存10年，如果某一期间资料被替换，被替换资料应从背替换期间从新保存10年

风险评估程序：

观察检查询问分析程序

观察和检查：

观察被审计单位生产经营场所，厂房设备，生产经营活动

检查被审计单位文件记录内部控制手册阅读被审计单位管理层治理层编制的报告

追踪交易在财务信息系统中的处理过程

项目组内部讨论：

目标成员内容时间和方式

项目组内部讨论的目标：

明确项目组成员各自的责任，并明确项目组成员各自审计程序对其他审计程序的影响

项目组内部讨论的人员：

注册会计师运用职业判断确定项目组内部讨论成员，如果项目组需要拥有技术信息或特殊技能的专家，该专家也应该参与讨论组

项目组内部讨论的内容：

包括被审计单位面临的经营风险，重大错报易于出现的领域，重大错报发生的方式，特别是由于舞弊导致的重大错报的可能性

项目组内部讨论的时间和方式：

项目组成员在整个审计过程中持续交换有关财务报有存在重大错报的信息；项目组成员在整个审计过程中保持职业怀疑态度，

注册会计师实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境

了解被审计单位及其环境：

1了解被审计单位所处行业环境，法律环境，监管环境等外部因素2了解被审计单位性质3内部控制4采用的会计政策5财务业绩评价6战略目标和经营风险（外部因素，单位性质，会计政策，内部控制，业绩评价，战略目标，经营风险）

了解被审计单位及其环境：

了解被审计单位行业状况法律环境监管环境及其他外部因素

了解被审计单位行业状况法律环境监管环境及外部因素：

被审计单位所处的行业状况：

生产的周期性和季节性；所处行业关键性指标和数据；所处行业市场与竞争；被审计单位所处行业的技术情况；能源供应与成本

法律环境和监管环境：

会计准则和行业惯性；法律法规包括监管活动；税收政策；政府政策；环境要求；法规框架

其他外部因素：

总体经济状况，利率，通货膨胀水平，融资情况

了解被审计单位内部控制：

内部控制的三目标、五要素

内部控制的三目标：

财务报告的可靠性、经营的效率和效果、遵守法律法规的要求

内部控制的五要素：

内部控制环境、内部控制风险评估过程、内部控制活动、控制与财务报告相关的信息系统、对内部控制的监督

注册会计师要了解的不是被审计单位所有的内部控制而是与财务报表审计相关的内部控制

注册会计师只是了解被审计单位与财务报表审计相关的内部控制，而并非与被审计单位相关的所有的内部控制

获取审计证据的审计程序：

观察检查询问函证分析程序重新执行重新计算

了解被审计单位及其环境的风险评估程序：

检查观察询问分析程序（观察和检查：

观察被审计单位经营活动，被审计单位生产经营场所，被审计单位厂房设备，检查被审计单位文件记录内控手册，阅读被审计单位管理层治理层编制的报表，追踪被审计单位交易在财务信息系统中处理过程（穿行测试））

了解被审计单位内部控制的审计程序：

观察检查询问穿行测试

控制测试的审计程序：

观察检查询问穿行测试重新执行

了解内部控制：

评价被审计单位内部控制的设计，和被审计单位内部控制是否得到执行

控制测试：

测试被审计单位内部控制是否得到一贯执行，控制运行有效性的测试

除非被审计单位存在自动化设备使得被审计单位内部控制得带一贯执行，否则了解被审计单位的内部控制不能代替对被审计单位内部控制有效性的控制测试

询问本身不能评价被审计单位内部控制的设计及其否得到执行，询问需要与其他风险评估程序相结合使用

内部控制的三目标：

财务报表的可靠性，经营的效率和效益，准搜法律法规的要求

内部控制的五要素：

控制的环境，控制的活动，控制的风险评估过程，对控制的监督，控制财务信息系统

内部控制的局限性：

控制人员决策失误或判断错误导致控制失效

两个或者更多人员内部串通或管理测凌驾于内部控制之上规避控制

实施内部控制人员职业素质不适应岗位要求

实施内部控制的成本效益影响内部控制正常发挥

不经常发生的偶然事项或为预计到的事情原有控制可能不适宜

内部控制的局限性：

1由于人员决策失误或者判断错误导致内部控制失效

2由于两个或更多的人串通或者管理层凌驾于内部控制之上而规避控制

3被审计单位实施内部控制的人员职业素质不适合岗位要求、

4内部控制的成本效益问题会影响内部控制的实施

5不经常发生的事项或未预见的事项对于原有控制可能不适用

评估重大错报风险的程序；

1在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）过程中，结合被审计单位的交易，账户余额和列报披露，识别风险

2结合拟测试的控制，将已经识别的风险与认定层次的可能发生错报的领域相联系

3评估已识别的错报，评价其是否与财务报表整体相关，进而影响多项认定

4考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报程度是否足以导致重大错报

评估重大错报风险的审计程序（风险评估程序）：

评估风险，识别风险

1在了解被审计单位及其环境（包括风险相关的控制）过程中，结合被审计单位交易、账户余额和披露列报，识别风险

2结合拟测试的控制，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

3评估识别出的风险，评价其是否广泛的与财务报表整体相联系，进而影响更多的认定

4考虑错报发生的可能性（包括发生多项错报的可能性），评估潜在错报的重大程度是否会导致重大错报

评估重大错报风险的审计程序：

1风险2错报3风险4错报

1在了解被审计单位及其情况（包括与风险相关的控制）过程中，结合被审计单位交易、账户余额、列报披露，识别风险

2结合拟测试的控制，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

3评估识别的风险，评价是否广泛的影响财务报表整体，进而影响多项认定

4评估存在的错报可能性（包括多项错报的可能性），评估潜在错报的重大程度是否足够导致发生重大错报

报表层次的错报：

宏观经济环境

认定层次的错报：

微观经济环境，被审计单位存在复杂的联营和合资，长期股权投资

存在重大的关联方关系，关联方关系交易的披露

注册会计师对内部控制发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

1被审计单位会计记录存在重大问题，不能获取充分适当的审计证据以发表无保留意见的审计报告2管理层诚信存在重大疑虑。

必要时解除审计业务约定书

特别风险：

判断为特别风险：

1风险的性质2错报的重要程度3发生的可能性

风险的性质：

1风险是由于舞弊产生的2风险是由于近期经济环境变化，会计处理方法其他重大方面发生变化3涉及重大关联方关系交易4财务信息计量有主观程度，具有高度不确定性，5交易的复杂程度6风险涉及异常或超出正常范围的重大交易

对报表层次的重大错报风险总体应对措施：

1强调保持职业怀疑态度的重要性

2提供更多的督导3指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家进行工作

4对拟实施的审计程序的性质时间范围做出总体修改5对拟实施的进一步审计程序增加不可预见因素

总体修改：

性质时间范围：

性质：

实施实质性程序提供充分适当的审计证据，时间：

在期末而不是期中实施更多的审计程序，范围：

将被审计单位更多的经营地点数量纳入审计范围

在审计程序中增加更多的不可预见因素：

1对于以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序2调整审计程序实施的时间，时期超出被审计单位预期3选取不同地点实施审计程序或事先不告诉被审计单位实施审计程序的地点4采用不同的审计抽样方法，使抽取的审计样本不同于以前样本

如果评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，并且拟信赖的控制旨在减轻特别风险，注册会计师不应信赖以前期间获取的审计证据而应当对控制运行的有效性进行从新测试

进一步审计程序的含义及要求：

对认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序

进一步审计程序的性质：

1进一步审计程序的目的：

实时控制测试，获取控制运行有效性的审计证据，实施实质性程序，发现认定层次的重大错报；

2进一步审计程序的类型：

询问检查观察函证重新执行重新计算分析程序

进一步审计程序的时间：

何时实施进一步审计程序，进一步审计程序涉及的期间范围和时点

进一步审计程序的范围：

实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量和对某控制活动观察的次数

控制测试的含义及要求：

评价被审计单位内部控制是否能防止或发现并纠正错报情形时运行的有效性

控制测试的性质：

控制测试的类型及组合：

询问检查观察穿行测试重新执行

控制测试的时间：

合适实时控制测试，控制测试涉及期间范围和时点

控制测试的范围；对控制进行测试的次数以获取控制运行有效性的审计证据

实质性程序含义及要求：

发现认定层次的重大错报的审计程序，针对特别风险实施的实质性审计程序，如果认为认定层次的重大错报风险是特别风险，测应该对特别风险实施专门的实质性成程序，注册会计师应当使用细节测试，或细节测试与实质性分析程序相结合，但单独使用实质性分析程序不足以获取有关特别风险充分适当的审计证据

实质性程序的性质：

实质性程序的类型及组合：

细节测试和实质性分析程序

细节测试：

具体细节进行测试，直接识别财务报表存在的