注会会计习题讲解第十二章财务报告.docx

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注会会计习题讲解第十二章财务报告

第十二章财务报告

测试内容与能力等级

测试内容

能力等级

（十二）财务报告

1.财务报告概述

（1）财务报告的定义和构成

（2）财务报告列报的基本要求

2.资产负债表

（1）资产负债表的内容及结构

（2）金融资产和金融负债不得相互抵消和允许抵消的要求

（3）资产负债表的填列方法

（4）资产负债表编制示例

3.利润表

（1）利润表的内容及结构

（2）利润表的填列方法

（3）利润表编制示例

4.现金流量表

（1）现金流量表的内容及结构

（2）现金流量的填列方法

（3）现金流量表的编制方法及程序

（4）现金流量表编制示例

5.所有者权益变动表

（1）所有者权益变动表的内容及结构

（2）所有者权益变动表的填列方法

（3）所有者权益变动表的编制示例

6.附注

（1）附注的主要内容

（2）经营分部

（3）关联方披露

①关联方关系的认定

②不构成关联方关系的情况

③关联方交易的类型

④关联方的披露

（4）金融工具的披露

①金融工具一般信息披露要求

②金融工具风险信息披露要求

7.中期财务报告

（1）中期财务报告及其构成

（2）中期财务报告的编制要求

（3）中期财务报告附注的编制要求

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例题讲解

一、单项选择题

1.某公司2013年末有关科目余额如下：

“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。

则该公司2013年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。

A.1960

B.2060

C.2460

D.2485

【答案】B

【解析】“存货”项目的金额=250+335+300-25-100+1200+（600-600）+（400-300）=2060（万元）

2.下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）。

A.溢价发行股票形成的资本公积

B.因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积

C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

D.以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积

【答案】D

【解析】其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

因此，其他综合收益最终要转至损益中。

溢价发行股票形成的资本公积是记入“资本公积——股本溢价”科目，而不是“资本公积——其他资本公积”科目，因此A不正确；以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积是记入“资本公积——其他资本公积”科目，但其最终是转入“资本公积——股本溢价”科目，因此其不属于其他综合收益，因此正选项D是正确答案。

3.下列各项中，不构成甲公司关联方的是（）。

（2012年考题）

A.甲公司的母公司的关键管理人员

B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员

C.与甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商

【答案】D

【解析】与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商，不构成甲公司关联方。

4.甲企业购买丙企业的一子公司，实际支付价款200万元，全部以银行存款转账支付。

该子公司资产总额为600万元（含现金及银行存款220万元，无现金等价物），负债总额为390万元，所有者权益总额为210万元。

甲公司下列会计处理中正确的是（）。

A.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为-20万元

B.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为200万元

C.收到其他与投资活动有关的现金为20万元

D.收到其他与投资活动有关的现金为220万元

【答案】C

【解析】取得子公司支付现金200万元，减去子公司现金和现金等价物220万元后的净额为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。

5.甲公司2013年度发生的有关交易或事项如下：

（1）因合同违约支付违约金100万元；

（2）因处置固定资产产生净收益30万元；

（3）收到联营企业分派的现金股利100万元；

（4）因火灾原因造成存货净损失50万元；

（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；

（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元；

（7）持有的可供出售金融资产公允价值上升60万元；

（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备50万元。

要求：

根据上述资料，不考虑所得税和其他因素的影响，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）上述交易或事项对甲公司2013年度营业利润的的影响是（）万元。

A.-90

B.-290

C.-190

D.-240

（2）上述交易或事项对甲公司2013年度综合收益总额的影响是（）万元。

A.-310

B.-370

C.-250

D.-220

【答案】

（1）C；

（2）C。

【解析】

（1）事项

（1）应计入营业外支出，事项

（2）应计入营业外收入，事项（3）不影响损益，事项（4）应计入营业外支出，事项（5）应计入管理费用，事项（6）应计入管理费用，事项（7）应计入资本公积，事项（8）应冲减资产减值损失。

甲公司2010年度营业利润的的影响=-40-200+50=-190（万元）。

（2）对甲公司2013年度综合收益总额的影响=-190-100+30-50+60=-250（万元）。

6.2013年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：

（1）支付在建工程人员工资300万元；

（2）收到上年度销售商品价款600万元；

（3）从银行取得长期借款5000万元；

（4）向投资者支付现金股利1000万元；

（5）支付购买专利权的现金1200万元；

（6）支付经营租赁设备租金200万元；

（7）支付以前年度融资租赁设备款2000万元；

（8）支付研究开发费用2000万元，其中予以资本化的金额为1500万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。

A.向投资者支付现金股利作为经营活动现金流出

B.支付研究开发费用2000万元全部作为经营活动现金流出

C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出

D.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出

（2）下列各项关于甲公司2013年度现金流量列报的表述中，正确的是（）。

A.经营活动现金流入5600万元

B.经营活动现金流出700万元

C.投资活动现金流出3500万元

D.筹资活动现金流出3300万元

【答案】

（1）D；

（2）B。

【解析】

（1）选项A，属于企业筹资活动的现金流量；选项B，2000万元中的1500万元应作为投资活动现金流出，500万元作为经营活动现金流出；选项C，属于筹资活动产生的现金流出；选项D，属于投资活动产生的现金流出。

（2）本题经营活动现金流入600万元，选项A错误；经营活动现金流出=200+（2000-1500）=700（万元），选项B正确；投资活动现金流出=300+1200+1500=3000（万元），选项C错误；筹资活动现金流出=1000+2000=3000（万元），选项D错误。

二、多项选择题

1.制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。

（2012年考题）

A.出售债券收到的现金

B.收到股权投资的现金股利

C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

【答案】ABD

【解析】选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。

2.将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（）。

A.投资收益

B.递延所得税负债增加额

C.营业外收入

D.固定资产报废损失

E.经营性应收项目增加

【答案】BD

【解析】递延所得税负债增加额、固定资产报废损失属于调增项目。

3.下列关于上市公司中期财务报告的表述中，正确的有（）。

A.中期会计计量应以本中期末为基础

B.上年度财务报告包括合并财务报表和母公司财务报表的，中期财务报告中应同时提供合并财务报表和母公司财务报表

C.中期财务报表仅是年度财务报表项目的节选，不是完整的报表

D.对中期财务报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础

E.中期财务报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度财务报表相一致

【答案】BE

【解析】中期会计计量应以年初至本中期末为基础，选项A不正确；中期财务报表是完整的报表，选项C不正确；对中期财务报表项目进行重要性判断应以本中期财务数据为基础，而不是预计的年度财务数据为基础，选项D不正确。

3.下列项目中，具有关联方关系的有（）。

A.受同一母公司控制的两个企业之间

B.A企业和B企业共同控制C企业，A企业和B企业之间

C.A企业和C企业均能够对B企业施加重大影响，A企业和C企业之间

D.A企业的总经理与A企业

E.同一个投资者的两家联营企业之间

【答案】AD

【解析】能够对某一企业实施共同控制或重大影响的两方不存在关联方关系，选项B和选项C不具有关联方关系；受同一方重大影响的企业之间不构成关联方，选项E不具有关联方关系。

4.下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）。

（2012年考题）

A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部

B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据

C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接

D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息

【答案】ACD

【解析】选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。

5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。

2013年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司以账面价值为80万元、市场价格为100万元的一批库存商品向乙公司（非上市公司）投资，取得乙公司2%的股权。

甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，且无法可靠确定该项投资的公允价值。

（2）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为80万元的一批库存商品与丙公司一项专利进行交换（具有商业实质），同时支付补价5万元。

（3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为50万元的一批产成品，投入在建工程项目。

（4）甲公司将账面价值为18万元、市场价格为30万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

（5）甲公司以账面价值为160万元，市场价格为200万元的库存商品抵偿债务300万元。

（6）甲公司接受控股股东捐赠的现金100万元。

已知上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）关于上述交易或事项，下列说法中正确的有（）。

A.甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本为117万元

B.甲公司在建工程领用产成品应确认收入50万元

C.甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认营业外收入100万元

D.甲公司用库存商品抵债应确认收入200万元

E.甲公司将库存商品发放给职工不应确认收入

（2）上述交易或事项对利润表的影响，下列说法中正确的有（）。

A.甲公司2013年度应确认的营业收入为410万元

B.甲公司2013年度应确认的营业成本为308万元

C.甲公司2013年度应确认的营业利润为102万元

D.甲公司2013年度应确认的营业外收入为66万元

E.甲公司2013年度应确认的利润总额为168万元

【答案】

（1）AD；

（2）ABCDE。

【解析】

（1）甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本=100×（1+17）=117（万元），选项A正确；在建工程领用产成品应按成本结转，不确认收入，选项B错误；甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认资本公积，选项C错误；用库存商品抵债应确认按售价确认收入，选项D正确；将库存商品发放给职工应确认收入200万元，选项E错误。

（2）应确认的营业收入=100+80+30+200=410（万元），选项A正确；应确认的营业成本=80+50+18+160=308（万元），选项B正确；应确认的营业利润=410-308=102（万元），选项C正确；应确认的营业外收入=300-200×（1+17%）=66（万元），选项D正确；应确认的利润总额=102+66=168（万元），选项E正确。

第十三章或有事项

测试内容与能力等级

测试内容

能力等级

（十三）或有事项

1.或有事项概念

（1）或有事项的概念和特征

（2）或有负债和或有资产

2.或有事项的确认和计量

（1）或有事项的确认

（2）预计负债的计量

（3）对预计负债账面价值的复核

3.或有事项会计的具体应用

（1）未决诉讼或未决仲裁

（2）债务担保

（3）产品质量保证

（4）亏损合同

（5）重组义务

4.或有事项的列报

（1）预计负债的列报

（2）或有负债的披露

（3）或有资产的披露

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3

3

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3

3

3

3

3

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例题讲解

一、单项选择题

1.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。

（2012年考题）

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

【答案】B

【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

2.20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：

甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。

至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。

不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。

（2012年考题）

A.20万元

B.60万元

C.80万元

D.100万元

【答案】B

【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560（万元），应确认预计负债=560-500=60（万元）。

3.20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。

为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：

因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。

该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（）。

（2012年考题）

A.-120万元

B.-165万元

C.-185万元

D.-190万元

【答案】C

【解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185（万元）。

4.甲公司因专利纠纷于2013年9月起诉乙公司，要求乙公司赔偿300万元。

乙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，赔偿金额在150万元至200万元之间，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另需支付诉讼费2万元。

如乙公司向甲公司支付了赔偿款，可向丙公司追偿，基本确定可获得赔偿金额120万元，在上述情况下，乙公司在年末对该事项应进行的会计处理是（）。

A.确认预计负债177万元，确认其他应收款120万元

B.确认预计负债177万元，披露或有资产120万元

C.披露或有负债177万元，确认其他应收款120万元

D.确认预计负债200万元，确认其他应收款120万元

【答案】A

【解析】应确认预计负债=（150+200）÷2+2=177（万元）；或有事项确认资产通过其他应收款核算，其他应收款为120万元。

5.乙公司因甲公司延期交货而与甲公司发生争议，于2013年12月6日向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿造成的损失130万元。

截止2013年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。

据甲公司法律顾问分析，甲公司很可能败诉，且赔偿金额很可能为120万元，另外还须承担诉讼费5万元。

据查，甲公司向乙公司延期交货是由于丙公司违约造成的。

经与丙公司交涉，丙公司基本确定赔偿甲公司108万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）关于上述或有事项的确认和计量，下列说法中正确的是（）。

A.丙公司基本确定赔偿甲公司的款项应冲减预计负债

B.诉讼费应计入管理费用

C.赔偿支出和诉讼费用均应计入营业外支出

D.2013年12月31日甲公司预计负债的余额为120万元

（2）甲公司因该诉讼事项而应在2013年度利润表中反映的费用或支出合计为（）万元。

A.12

B.17

C.120

D.125

【答案】

（1）B；

（2）B。

【解析】

（1）丙公司基本确定赔偿甲公司的款项应通过其他应收款核算，选项A错误；赔偿支出计入营业外支出，诉讼费用计入管理费用，选项C错误；2013年12月31日甲公司预计负债的余额=120+5=125（万元），选项D错误。

（2）2013年度利润表中反映的费用或支出合计=（120+5）-108=17（万元）。

二、多项选择题

1.下列项目中，不属于与重组有关的直接支出的有（）。

A.推广公司新形象的营销成本

B.将不再使用的厂房的租赁撤销费

C.重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）

D.新经理的招聘成本

【答案】ACD

【解析】选项A、选项C和选项D属于与继续进行的活动相关的支出。

2.长江公司为甲公司、乙公司、丙公司、丁公司和戊公司提供了银行借款担保，下列各项在金额能够可靠计量的情况下，长江公司不应确认预计负债的有（）。

A.甲公司运营良好，长江公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难，长江公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，长江公司很可能承担连带还款责任

D.丁公司发生严重财务困难，长江公司基本确定承担还款责任

【答案】AB

【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：

（1）该义务是企业承担的现时义务；

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。

选项A和B不满足第

（2）个条件，不应确认为预计负债。

3.甲公司于2013年11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。

至12月31日，法院尚未作出判决。

对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。

甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.确认预计负债165万元

B.确认预计负债150万元

C.确认营业外支出150万元

D.确认管理费用15万元

E.确认营业外支出165万元

【答案】ACD

【解析】甲公司应确认预计负债的金额=（100+200）÷2+15=165（万元）；应确认营业外支出=（100+200）÷2=150（万元）；应确认管理费用15万元。

4.因工商银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。

甲公司要求工商银行赔偿损失500万元，但工商银行未予同意，甲公司遂于本年11月5日向法院提起诉讼，要求工商银行赔偿损失500万元。

至12月31日，法院尚未作出判决。

甲公司预计将很可能获得胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%，可获得500万元赔偿金的可能性为30%。

甲公司下列做法中正确的有（）。

A.甲公司应确认或有资产500万元

B.甲公司应确认或有资产310万元

C.甲公司不应确认或有资产

D.甲公司应在财务报表附注中披露该或有资产

E.甲公司既不能确认该或有资产，也不能披露该或有资产

【答案】CD

【解析】或有资产不能确认为资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在报表附注中披露。