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审计学整理

一判断

第十章货币资金的审计

⏹【1996年判断题第14题】由于现金盘点往往在资产负债表日之后进行，注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金余额。

（　）

⏹【答案】×

⏹【解析】由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至盘点日之间所有现金收支数，倒推计算资产负债表日的现金数额。

二单选

第二章审计目标,证据与工作底稿

1．被审计单位当年购入设备一台，会计部门在记账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的“认定”是（  ）。

A．计价和分摊   B．完整性     C．截止     D．发生

2．注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售记录1000万元，通过检查销售记录、函证等实质性程序证实该笔销售实际取得收入10万元，那么，管理层的（ ）认定存在问题。

A．发生       B.完整性      C．准确性   D．权利和义务

3．注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：

应收账款——A公司1000000，贷：

主营业务收入l000000”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。

那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（  ）认定存在问题。

A．发生    B．完整性     C．准确性   D．计价和分摊

4．下列各项中，（ ）违反了权利和义务的认定。

A．将未曾发生的销售入账  

B．将已发生的销售业务不登记入账的

C．未将已抵押的存货披露

D．无形资产摊销期限不恰当

5.下列各项中，（）违反了分类的认定。

A.把寄售商品记录在会计账上

B.将已发生的销售业务不登记入账

C.将接近资产负债日的交易记录于下年度

D.如将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录主营业务收入

A C  A  C  D 

第六章抽样审计方法

【例题】有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（　）。

A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率

B.信赖过度风险与误受风险会降低审计效果

C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响

D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关

【例题】在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（　）。

A.增加样本量或执行替代审计程序

B.增加样本量或执行追加审计程序

C.增加样本量，扩大测试范围

D.增加样本量或修改实质性测试程序

【答案】D

【解析】进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。

【例题】D注册会计师负责对丁公司20×7年度财务报表进行审计。

在运用审计抽样时，D注册会计师遇到下列问题，代为做出正确的专业判断。

1.在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是（　）。

A.均值估计抽样　　　　　B.比率估计抽样

C.差额估计抽样　　　　D.概率比例规模抽样

【答案】A 

【解析】如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。

2.D注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个项目（账面价值50000元）进行检查，确定其审定金额为50500元。

如果采用比率估计抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为（）。

A.500元　　　　　　B.2500元

C.3000元       　　　　D.47500元

【答案】C比率=50500÷50000=1.01估计总体金额=300000×1.01=303000（元）

推断的总体错报=303000-300000=3000（元）

3.下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是（　）。

A.抽样分布应当近似于正态分布

B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

C.每个账户被选中的机会相同

D.余额为零的账户没有被选中的机会

【答案】D

【解析】在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，零余额的单位没有选中的概率。

第八章采购与付款循环审计

【2006年单选题】D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。

在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

1、以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（A）。

　　A、从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证

　　B、检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

　　C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账

　　D、向供应商函证零余额的应付账款

2、在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（B）。

　　A、供应商开具的销售发票

　　B、供应商提供的月对账单

　　C、丁公司编制的连续编号的验收报告

　　D、丁公司编制的连续编号的订货单

第十一章货币资金的审计

【2003年单选题第13题】货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（　）。

　A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管

　B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策

　C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

　D.指定专人定期核对银行帐户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款帐面余额与银行对帐单调节相符

【参考答案】C

【解析】当日收入现金应及时存入银行，不能坐支现金。

【2003年单选题第14题】2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。

N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（　）元。

　　A.1300　　B.2300　　C.700　　D.2700

【答案】B

【解析】首先，确认3月5日账实是否相符。

3月5日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额-已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000元，3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。

然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。

盘点日在结账的之后，则：

（结账日）应结存数=（盘点日）盘点数-（结账至盘点期间）增加数+（结账至盘点期间）减少数。

用两种方法计算：

①将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数=2000-165200+165500=2300元；或②将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数=1000-（165200+3000）+（165500+4000）=2300元。

故B是正确的。

这是一道审计经典题型，但遗憾的是，很多考生没有选对。

本题也可用公式“期初余额+本期增加=期末余额+本期减少”进行计算。

将盘点日当作期末日，结账日当作期初日，则“期初余额=期末余额+本期减少-本期增加”这里的期初数，就是上年末的应结存数。

【2005年单选题】在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。

在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

　　1、N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：

N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。

假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（　）。

　　A.625000元 

　　B.635000元

　　C.575000元 

　　D.595000元

　2、N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　）。

　　A.重新测试相关的内部控制

　　B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

　　C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

　　D.审查该账户的银行存款余额调节表

　3、针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（　）。

　　A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

　　B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开

　　C.现金折扣需经过适当审批

　　D.每日盘点现金并与账面余额核对

2005BDB

【2008年单选题】D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。

在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　1.D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（　）。

　　A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性

　　B.检查银行存款收支的正确截止

　　C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表

　　D.函证银行存款余额

2.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（　）

　　A.重新测试相关的内部控制

　　B.检查银行存款日记账（银行对账单）中记录的资产负债表日前后的收付情况

　　C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

　　D.检查该银行账户的银行存款余额调节表

3.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（　）

　　A.函证20×8年12月31日的银行存款余额

　　B.检查20×8年12月31日的银行对账单

　　C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表

　　D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

4.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：

在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。

假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。

　　A.1535000元　　　　　　　　　　　B.1575000元

　　C.1595000元　　　　　　　　　　　D.1635000元

【2008年单选题第6题】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。

　　A.现金支付的审批与执行

　　B.现金保管与现金日记账的记录

　　C.现金的会计记录与审计监督　　　　　　　　

D.现金保管与现金总分类账的记录

【参考答案】B

【答案解析】选项A中，审批和执行属于是不相容职务；选项B中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项D中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一个从事。

CDDDB　

第十二章完成审计工作

【2009年（新制度）单选题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　18.在下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（D　）。

　　A.调查期后发生的长期负债的变化

　　B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费

　　C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权

　　D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债

19.在向管理询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是（B　）。

　　A.是否发生新的担保

　　B.是否发生重要人事变动

　　C.是否签订或计划签订合并或清算协议

　　D.是否计划发行新的债券

　20.关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（D　）。

　　A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告发生的期后事项是否均已得到识别

　　B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序

　　C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施

　　D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施

【2009年单选题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

14.在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（　）。

　　A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月

　　B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估

　　C.如果存在越出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响

　　D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息

【参考答案】D

【解析】本题考核管理层对持续经营能力的评估。

选项A不正确，管理层评估持续经营能力的期间应该是不得少于自资产负债表日起的12个月；

选项B不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力做出评估，所以选项B说的太绝对；

选项C不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。

在实务中，注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响做出说明。

15.在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（　）。

　　A.难以获得开发必要新产品所需要资金

　　B.投资活动产生的现金流量为负数

　　C.以股票股利替代现金股利

　　D.存在重大关联方交易

【参考答案】A

【解析】本题考核对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。

所以选项A为正确答案。

16.在下列审计程序中，最有助于A注册会计识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是（　）。

　　A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品

　　B.向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债

　　C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理

　　D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在

【参考答案】B

【解析】本题考核注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计程序。

如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能对被审计单位的持续经营产生重大影响，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。

所以选项B正确。

　17.在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（　）。

　　A.建设新产品生产线，提高生产能力

　　B.以低于市场的价格购买已租入的设备

　　C.计划出售部分固定资产

　　D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产

【参考答案】C

【解析】本题考核注册会计师复核管理层提出对持续经营能力产生重大疑虑事项或情况的应对计划。

注册会计师应当询问管理层的应对计划，包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。

所以选项C为正确答案。

三多选

第六章抽样审计方法

1.【例题】在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。

以下各项表述中，正确的有（）。

A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大

B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大

C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大

D.预期误差越小，需选取的样本量越大

【答案】AC

【解析】注册会计师利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量，所以B不正确。

如果存在预期误差，注册会计师应当选取较大的样本量，所以D是错误的。

2.【例题】下列各项中，不属于抽样风险的有（　）。

A.由于未能执行计划的审计程序导致重大错报未发现

B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，导致重大错报未发现

C.由于样本量过少导致重大错报未发现

D.由于注册会计师的疏忽未能检查出凭证中的重大错报

【答案】ABD

【解析】由于样本量过少导致重大错报未发现，属于抽样风险。

【例题】G注册会计师负责对B公司2007年度财务报表进行审计。

为提高审计的效率，G注册会计师决定在实施控制测试及实质性程序时采用审计抽样方法，请代为做出正确的专业判断。

1.在以下各类抽样风险中，可能导致注册会计师发表不恰当审计意见的审计风险是（　）。

A.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险

B.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险

C.在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险

D.在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险

【答案】AD

【解析】导致注册会计师发表不恰当的审计意见，即影响审计的效果。

A为信赖过度风险，D为误受风险，二者影响审计的效果；B为信赖不足风险，C为误拒风险，二者影响审计的效率。

2.使用统计抽样方法进行控制测试时，G注册会计师决定采用公式法计算确定样本量并对总体偏差率进行推断。

如果注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%，并预期至多发现2例偏差，对应的信赖过度风险系数为6.3，则以下说法中正确的是（　）。

A.如果发现的偏差数不超过1，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的概率不超过5%

B.如果发现的偏差数为3，估计的总体偏差率上限将超过可容忍偏差率，应拒绝总体

C.如果发现的偏差数为2，注册会计师应当结合其它程序的结果考虑是否接受总体

D.抽取的样本量应为90

【答案】ABD

【解析】样本量（n）=可容忍信赖过度风险系数/可容忍偏差率=6.3/0.07=90。

发现的偏差数为2时，估计的总体偏差率上限为6.3/90=0.07，恰好等于可容忍偏差率，注册会计师应当拒绝接受总体。

3.G注册会计师在确定审计抽样的样本规模时，需要考虑样本规模与相关影响因素之间的关系。

在细节测试中，样本规模与相关影响因素之间的关系可以正确的表述为（　）。

A.样本规模与总体变异性成同向变动关系，即总体变异性越大，样本规模越大

B.样本规模与可容忍误差成反向变动关系，即可容忍误差越小，所需的样本规模越大

C.样本规模与预计总体误差成同向变动关系，即预计总体误差越大，样本规模越大

D.样本规模与可接受的抽样风险成反向变动关系，即可接受的抽样风险越小，样本规模越大

【答案】ABCD

【解析】在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性，但在细节测试中，则要考虑特征的变异性，而且样本规模与总体变异性存在同向变动关系。

其余各项关系的表述，也均为正确。

第八章采购与付款循环审计

【2006年多选题】A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。

以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ABD）。

　　A、检查2006年1月份的银行对账单

　　B、检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

　　C、就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

　　D、向相关的原材料供应商寄发询证函

【答案】ABD

【解析】注册会计师想证实此笔公司已付而银行未付材料采购款的真实性，如果2006年1月份的银行对账单表明企业已通过银行转账支付了该笔款项，即可证明其真实性；检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续等外部审计证据，也可证明其真实性；2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，就是根据2005年12月末银行存款对账单与企业日记账比较发现的，再向银行寄发银行询证函，结果还是如此，因此，C不能选择。

向相关的原材料供应商寄发询证函，取得直接外部审计证据，可以证实采购款的真实性。

第十一章货币资金的审计

【2006年多选题】F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。

在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

　　4、针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（BD）。

　　A、现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

　　B、在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账

　　C、指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户

　　D、期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。

对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

5、F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。

以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（BD或BCD）。

　　A、检查银行预留印鉴的保管情况

　　B、检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况

　　C、检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目

　　D、检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额

　6、A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。

以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ABD）。

　　A、检查2006年1月份的银行对账单

　　B、检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

　　C、就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

　　D、向相关的原材料供应商寄发询证函

7、F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。

以下做法中，正确的有（AC）。

　　A、以A公司的名义寄发银行询证函

　　B、除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

　　C、由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收

　　D、如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

第十二章完成审计工作

【2006年多项选择题】G注册会计师负责对B公司2005年度会计报表进行审计。

在审计期后事项过程中，G注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

　　8、G注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（ACD）。

　　A、检查资产负债表日后发生企业合并的情况

　　B、重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益

　　C、检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况

　　D、检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况

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