长期股权投资.docx

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长期股权投资

第五章　长期股权投资

一、单项选择题

1.M公司出资2000万元，取得了N公司70%的控股权，假如购买股权时N公司的净资产账面价值为3200万元，M、N公司合并前后同受一方控制。

则M公司确认的长期股权投资成本为（  ）万元。

A.2000  B.2240  C.1600  D.2400

2.M企业于2008年1月1日用一批原材料对N企业进行长期股权投资，占N企业80%的股权。

投出的原材料账面余额为2500万元，公允价值为2750万元；投资时N企业可辨认净资产公允价值为5500万元。

假设M、N公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。

双方增值税税率均为17％。

则M公司投资时长期股权投资的入账价值为（　　）万元。

A.3217.5

B.2750

C.2500

D.3300

3.M公司和N公司不属于同一控制的两个公司。

2008年2月26日，M公司以一项专利权和银行存款150万元向N公司投资，占N公司注册资本的60%，该专利权的账面原价为9880万元，已计提累计摊销680万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。

不考虑其他相关税费。

则M公司的合并成本为（　　）万元。

A.150

B.120

C.9150

D.9880

4.M、N两家公司属于非同一控制下的独立公司。

M公司于2008年7月1日以本企业的两台固定资产对N公司投资，取得N公司60％的股份。

每台固定资产原值3000万元，已计提折旧800万元，已提取减值准备100万元，7月1日该固定资产公允价值为2300万元。

N公司2007年7月1日所有者权益为4000万元。

M公司该项长期股权投资的成本为（  ）万元。

A.3000   B.4600    C.4800     D.5000

5.非企业合并中以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（   ）作为初始投资成本。

A.账面价值    B.公允价值  C.支付的相关税费  D.市场价格

6.M公司以一项应收A公司的债权，向N公司换取其所持有的对G公司的股票投资。

该项应收账款账面余额为70万元，已计提坏账准备6万元，换入的G公司的股票共10万股，占G公司股份的5%，每股面值1元，G公司曾在3天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.20元的现金股利。

此外，M公司还支付了股票的过户费等相关税费0.30万元。

M公司换入G公司股票后准备长期持有，假定该交易不具有商业实质。

则M公司应确定的长期股权投资的初始投资成本是（　　）万元。

A.64.30

B.60.30

C.40.30

D.62.30

7.M企业于2007年8月1日以银行存款取得N公司10%的股份，并准备长期持有。

N公司当年实现净利1200000元（假定利润均衡实现），2008年4月3日宣告分配上年现金股利600000元，M企业当年应确认的投资收益为（　　）元。

A.60000

B.50000

C.40000

D.6000

8.2008年1月1日M公司取得N公司25％的股权且具有重大影响，按权益法核算。

取得长期股权投资时，被投资方某项长期资产的账面价值为160万元，M公司确认的公允价值为240万元，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相符，2008年12月31日，该项长期资产的可收回金额为120万元，N公司确认了40万元减值损失。

2008年N公司实现净利润1000万元，假定投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。

那么，M公司应确认的投资收益是（　　）万元。

 A.300  　 B.288　　C.276   　　D.230

9.M企业2006年7月1日购入N公司股票40000股，在2007年1月1日的账面价值为500000元，占N公司有表决权资本的比例为15％，M企业准备长期持有。

N公司2008年3月1日宣告分派2007年度的现金股利，每股0.3元。

N公司2007年度每股盈余0.25元，假定投资双方未发生任何内部交易。

则2008年3月1日M企业确认应收股利后该项长期股权投资的账面价值是（　）元。

A.483000　　B.498000　　C.475000　　D.471000

10.根据《企业会计准则第2号－－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是（）。

A.被投资单位计提盈余公积　  B.被投资单位净利润经过投资方调整后确定发生净亏损

C.被投资单位对外捐赠的期末  D.被投资单位宣告发放现金股利

11.M公司2006年初按投资份额出资340万元对N公司进行长期股权投资，占N公司股权比例的30%。

当年N公司亏损400万元；2007年N公司亏损1000万元；2008年N公司实现净利润300万元（假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整），假定投资双方未发生任何内部交易。

2008年M公司计入投资收益的金额为（　）万元。

A.24　　B.10　　C.16　　D.0

12.甲公司于2008年1月3日以银行存款4000万元购入A公司40％有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。

假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

2008年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为800万元，售价为1200万元，甲公司购入的商品作为存货。

至2008年末，甲公司已将从A公司购入商品的50％出售给外部独立的第三方。

A公司2008年实现净利润2400万元。

假定不考虑所得税因素。

甲公司2008年应确认对A公司的投资收益为（　　）万元。

A.960         B.800        C.880       D.480

13.采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（　）。

A.资本公积         

B.投资收益   

C.营业外收入       

D.公允价值变动损益

14.企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：

成本100万元，损益调整借方50万元，其他权益变动借方10万元。

处置该项投资收到的价款为175万元。

处置该项投资的收益为（　）万元。

A.175 　  B.160  　　C.25   　D.15

15.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。

甲股份公司于2008年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。

甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。

乙公司在2008年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在2008年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。

甲公司取得该项长期股权投资时应该调整的资本公积的金额为（　）万元。

A.300  　B.180 　 C.100　  D.200

二、多项选择题

1.在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（　）。

A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用

B.投资时支付的不含应收股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

D.投资时支付的税金、手续费

E.实际支付的购买价款

2.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（    ）。

A.被投资企业发放股票股利     　　　B.被投资企业宣告分配现金股利

C.被投资企业接受捐赠的当时   　　D.被投资企业实现净利润

E.被投资企业可供出售金融资产的公允价值发生变动

3.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（　 ）。

A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转

B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入

C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

4.下列各项中，可能计入投资收益科目的有（   ）。

A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利

B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利

C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额

D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”

E.被投资方发生超额亏损

5.企业采用权益法核算时，下列事项中，最终会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　　）。

A.股份有限公司宣告分派的现金股利

B.投资方与被投资方之间存在未实现内部交易损益

C.处置长期股权投资

D.投资后，被投资企业因执行新的会计准则而追溯计提了无形资产减值准备

E.获得股份有限公司分派的股票股利

6.下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有（　）。

A.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

B.投资企业因追加投资，持股比例由原来的30％变为50％

C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的

D.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的

E.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

7.下列有关长期股权投资的论断中，错误的有（　　）。

A.权益法下，在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销

B.长期股权投资采用成本法核算时，如果没有分配现金股利，则不需要确认投资收益，如果分派现金股利，则直接冲减投资成本

C.根据《企业会计准则——长期股权投资》，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应计入长期股权投资的成本

D.投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以，除权日投资企业应在备查簿中登记收到的股票数量

E.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

8.下列股权投资中，应采用成本法核算的有（　）。

A.投资企业对子公司的权益性投资

B.投资企业对合营企业的权益性投资

C.投资企业对联营企业的权益性投资

D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资

E.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

三、计算题

1.2005年1月2日甲公司以2500万元购入A公司（非上市公司）10％有表决权的普通股股份，甲公司对A公司不具有共同控制或重大影响，该股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对此项投资采用成本法核算。

A公司有关资料如下：

（1）2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元；2005年实现净利润300万元。

（2）2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元；2006年实现净利润500万元。

（3）2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元；2007年实现净利润350万元。

（4）2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。

要求：

计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录。

（单位以万元表示）

2.M公司于20×7年2月取得N公司10％的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。

因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。

M公司按照净利润的10％提取盈余公积。

20×8年4月10日，M公司又以1200万元的价格取得N公司12％的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。

取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

假定M公司在取得对N公司10％股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。

要求：

（1）编制20×8年4月10日M公司以1200万元的价格取得N公司12％的股权的会计分录。

（2）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

四、综合题

1.轩宇股份有限公司（以下简称轩宇公司）20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下：

（1）20×6年11月1日，轩宇公司与A股份有限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司）签订股权转让协议。

该股权转让协议规定：

轩宇公司收购A公司股份总额的30％，收购价格为440万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权转让协议生效日为20×6年12月31日。

该股权转让协议于20×6年12月25日分别经轩宇公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

假定轩宇公司取得该项投资时，A公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

（2）20×7年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为200万元，未分配利润为600万元（均为20×6年度实现的净利润）。

（3）20×7年1月1日，A公司董事会提出20×6年利润分配方案。

该方案如下：

按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积；不分配现金股利。

对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为200万元，盈余公积为90万元，未分配利润为510万元。

（4）20×7年1月1日，轩宇公司以银行存款支付收购股权价款440万元，并办理了相关的股权划转手续。

（5）20×7年5月8日，A公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。

该分配方案如下：

按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积；分配现金股利400万元。

（6）20×7年6月5日，轩宇公司收到A公司分派的现金股利。

（7）20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A公司由此确认的资本公积为160万元，并进行了相应的会计处理（不考虑所得税影响）。

（8）20×7年度，A公司实现净利润800万元。

2007年投资双方未发生任何内部交易。

（9）20×8年5月6日，A公司股东大会通过20×7年度利润分配方案。

该方案如下：

按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积；不分配现金股利。

（10）20×8年9月，A公司将其成本为1600万元的某项商品以2200万元的价格出售给了轩宇公司，轩宇公司将取得的商品作为存货管理，未对外售出（不用考虑该业务的所得税因素）。

20×8年度，A公司发生净亏损400万元。

（11）20×8年12月31日，轩宇公司对A公司投资的预计可收回金额为300万元。

（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因轩宇公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为15％，并不再对A公司具有重大影响。

要求：

（1）确定轩宇公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”；

（2）编制轩宇公司上述经济业务有关的会计分录（“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.M股份有限公司（以下简称M公司）2007年至2010年投资业务的有关资料如下：

（1）2007年11月1日，M公司与N股份有限公司（以下简称N公司）签订股权转让协议。

该股权转让协议规定：

M公司收购N公司持有Q公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。

　　该股权转让协议于2007年12月25日分别经M公司和N公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

（2）2008年1月1日，Q公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2007年度实现的净利润）。

　　（3）2008年1月1日，Q公司董事会提出2007年利润分配方案。

该方案如下：

按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。

对该方案进行会计处理后，Q公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。

假定2008年1月1日，Q公司可辨认净资产的公允价值为800万元。

假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具有重要性。

　　（4）2008年1月1日，M公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。

　　（5）2008年5月1日，Q公司股东大会通过2007年度利润分配方案。

该分配方案如下：

按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。

　　（6）2008年6月5日，M公司收到Q公司分派的现金股利。

　　（7）2008年6月12日，Q公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。

　　（8）2008年度，Q公司实现净利润400万元，投资双方未发生任何内部交易。

。

　　（9）2009年5月4日，Q公司股东大会通过2008年度利润分配方案。

该方案如下：

按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。

　　（10）2009年度，Q公司发生净亏损200万元，投资双方未发生任何内部交易。

。

　　（11）2009年12月31日，M公司对Q公司投资的预计可收回金额为272万元。

　　（12）2010年1月5日，M公司将其持有的Q公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。

假定M公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

　　要求：

编制M公司上述经济业务有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

答案部分

一、单项选择题

1.

【正确答案】 B

【答案解析】 会计分录为：

借：

长期股权投资　　  （3200×70%）2240

　　贷：

银行存款　　　　                          　　 2000

　　　　资本公积　　　                                       240

【答疑编号35812】

【该题针对“同一控制下企业合并”知识点进行考核】

2.

【正确答案】 A

【答案解析】 非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。

所以本题的正确处理是：

借：

长期股权投资——乙企业　3217.5

　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　2750

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　467.5

借：

其他业务成本　2500

　　贷：

原材料　　2500

【答疑编号35813】

【该题针对“非同一控制取得的长期投资的核算”知识点进行考核】

3.

【正确答案】 C

【答案解析】 

借：

长期股权投资　　　9150（9000＋150）

　　累计摊销　　　　　680

　　无形资产减值准备　320

　　贷：

无形资产　　　　　　　　　　9880

　　　　银行存款　　　　　　　　　　150

　　　　营业外收入　　　　　　　　　120

【答疑编号35814】

【该题针对“非同一控制取得的长期投资的核算”,“同一控制下企业合并”知识点进行考核】

4.

【正确答案】 B

【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并成本其实就是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

【答疑编号35815】

【该题针对“非同一控制取得的长期投资的核算”知识点进行考核】

5.

【正确答案】 B

【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

【答疑编号35816】

【该题针对“企业合并以外其他方式取得的长期股权投资”知识点进行考核】

6.

【正确答案】 D

【答案解析】 按照现行规定，用应收债权换取长期股权投资，换入股权的入账成本应以所放弃债权的账面价值为基础。

M公司放弃应收债权的账面价值为70－6＝64（万元），其中应扣除换入股票含有已经宣告尚未领取的现金股利10×0.20＝2（万元），加上相关税费0.30万元，则换入的长期股权投资成本是64－2＋0.30＝62.30（万元）。

所以选项D是正确的。

【答疑编号35817】

【该题针对“企业合并以外其他方式取得的长期股权投资”知识点进行考核】

7.

【正确答案】 B

【答案解析】 投资后投资方应享有的净利润1200000×5/12×10%＝50000（元），被投资方宣告分配的现金股利中投资方应享有的份额为600000×10％＝60000（元），大于应享有的被投资方实现的净利润分配，所以应冲减10000元（60000－50000）长期股权投资成本，分录：

借：

应收股利　　60000

　　贷：

投资收益　　　　50000

　　　　长期股权投资　　10000

【答疑编号35818】

【该题针对“成本法核算”知识点进行考核】

8.

【正确答案】 D

【答案解析】 M公司在确认投资收益时的调整是：

应计提的减值＝240－120=120（万元），应将被投资方净利润调整减少80万元，调整后的N公司净利润＝1000－80=920（万元）。

所以，M公司应确认的投资收益为＝920×25％=230（万元）。

【答疑编号35819】

【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

9.

【正确答案】 B

【答案解析】 2007年应享有的净利＝0.25×40000＝10000（元）；应收股利＝0.3×40000＝12000（元）；应冲减投资成本的数额＝12000－10000＝2000（元）；确认应收股利后该项长期股权投资的账面价值＝500000－2000＝498000（元）。

【答疑编号35820】

【该题针对“成本法核算”知识点进行考核】

10.

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。

其他三项都会引起长期股权投资账面价值减少。

【答疑编号35821】

【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

11.

【正确答案】 B

【答案解析】 2006年M公司应确认的投资收益＝－400×30%＝－120（万元），2007年M公司应确认的投资收益＝－1000×30%＝－300（万元