第10讲财务报告资产负债表日后事项.docx

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第10讲财务报告资产负债表日后事项

第二十三章　财务报告

第一节　财务报表概述

第二节　资产负债表

一、资产负债表的内容及结构

二、资产和负债按流动性列报

根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

（一）资产的流动性划分

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；

（2）主要为交易目的而持有；

（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；

（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

（二）负债的流动性划分

负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

（1）预计在一个正常营业周期中清偿；

（2）主要为交易目的而持有；

（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；

（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

【提示】对于根据企业会计准则划分为持有待售的非流动资产（比如固定资产、无形资产、长期股权投资等）、以及被划分为持有待售处置组中的资产，应当归类为流动资产；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债；并且，持有待售资产和负债不应当相互抵销。

（三）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响

1.资产负债表日起一年内到期的负债

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

2.违约长期债务

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。

但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。

【例题·多选题】甲公司2×16年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2×16年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（　　）。

（2017年改编）　

A．持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品

B．当年支付定制生产用设备的预付款3000万元，按照合同约定该设备预计交货期为2×18年2月

C．预计将于2×17年4月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资

D．作为衍生工具核算的2×16年2月签订的到期日为2×18年8月的外汇汇率互换合同

【答案】AC

【解析】选项B，当年支付定制生产设备的预付款，按照合同约定设备预计交货期为2×18年2月，自资产负债表日起至到期日，时间在1年以上，应作为非流动项目列报；选项D，衍生工具到期日为2×18年8月，自资产负债表日起至到期日，时间在1年以上，应作为非流动项目列报。

三、资产负债表的填列方法

企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

（一）“年初余额”栏的填列方法

资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。

（二）“期末余额”栏的填列方法

【例题·单选题】甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别签订合同，价款分别结算，从供电购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收款风险。

2×16年12月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应地拖欠了供电方部分款项。

为此，供电方提起仲裁，经裁决甲公司需支付电款2600万元，该款项至2×16年12月31日尚未支付。

同时，甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付用电款3200万元，法院终审判决支持甲公司主张。

甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为2400万元。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是（　　）。

（2017年）

A．资产负债表中列报应收债权3200万元和应付债务2600万元

B．资产负债表中列报对供电方的负债2600万元，但不列报应收债权2400万元

C．资产负债表中列报应收债权2400万元和应付债务2600万元

D．资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为200万元负债

【答案】C

【解析】因仲裁和诉讼均已判决，属于确定事项，甲公司应将应付供电方电款确认为负债，列示金额为2600万元，应将应收用电方的用电款按照计提坏账准备之后的账面价值2400万元列示于资产负债表中，选项C正确。

第三节　利润表

一、利润表的内容及结构

二、利润表的填列方法

项目

计算过程

营业收入

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失±公允价值变动收益（损失）±投资收益（损失）±资产处置收益（损失）+其他收益

利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润

净利润=利润总额-所得税费用

其他综合收益的税后净额

反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额

综合收益总额

反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额

需要注意的是，企业如存在终止经营，还应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。

不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失或转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报；终止经营的减值损失或转回金额等经营损益和处置损益应当作为终止经营损益列报。

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×15年发生的有关交易或事项如下：

（1）销售产品确认收入12000万元，结转成本 8000万元，当期应交纳的增值税为1060万元，有关税金及附加为100万元；

（2）持有的交易性金融资产当期市价上升320万元、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期市价上升260万元；（3）出售一项专利技术产生收益600万元；（4）计提无形资产减值准备820万元。

甲公司交易性金融资产及可供出售金融资产在2×15年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司2×15年营业利润是（　　）。

（2016年改编）

A．3400万元

B．3420万元

C．3760万元

D．4000万元

【答案】D

【解析】营业利润=12000-8000-100+320+600-820=4000（万元），以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润，出售专利技术的收益计入资产处置损益，影响营业利润。

【提示】本题为16年真题，根据新准则规定这里可供出售金融资产应该是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

第四节　现金流量表

一、现金流量表的内容及结构

（一）现金流量表的内容

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

不能随时用于支付的存款不属于现金。

【提示】不能随时支取的定期存款不属于此处的现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在此处现金范围内。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

（二）现金流量表的结构

现金流量表分为正表和补充资料两部分。

二、现金流量表的填列方法

根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

【例题·单选题】甲公司以200万元的价格购买丙公司的一家子公司，全部以银行存款转账支付。

该子公司的净资产为190万元，其中现金及现金等价物为20万元。

甲公司合并报表中，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映的金额为（　　）万元。

A.200

B.10

C.180

D.190

【答案】C

【解析】甲公司合并报表中“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映的金额=200-20=180（万元）。

【例题·单选题】甲公司2×15年发生以下有关现金流量：

（1）当期销售产品收回现金36000万元、以前期间销售产品本期收回现金20000万元；

（2）购买原材料支付现金16000万元；（3）取得以前期间已交增值税返还款2400万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金8000万元；（5）购买国债支付2000万元。

不考虑其他因素，甲公司2×15年经营活动产生的现金流量净额是（　　）。

（2016年）

A．40000万元

B．42400万元

C．48400万元

D．50400万元

【答案】D

【解析】经营活动产生的现金流量净额=36000+20000-16000+2400+8000=50400（万元）。

（五）现金流量表补充资料

企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

加（减）

┋

经营活动产生的现金流量净额

将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：

1．调整事项属于利润表项目

（1）使净利润减少，调增；

（2）使净利润增加，调减。

【提示】

（1）计入在建工程或研发支出的固定资产折旧、无形资产摊销不予调整；

（2）调整时不考虑与经营活动有关的财务费用（如票据贴现息、现金折扣等）。

2．调整事项属于资产负债表项目

（1）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；

（2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。

第五节　所有者权益变动表

第六节　财务报表附注披露

一、附注披露的总体要求

二、附注的主要内容

三、分部报告

（一）经营分部的认定

经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：

（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；

（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。

企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，在同时满足下列条件时，可以合并为一个分部：

（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似；

（2）生产过程的性质相同或相似，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；（3）产品或劳务的客户类型相同或相似，包括大宗客户、零散客户等；（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似，包括经营范围或交易定价机制等。

（二）报告分部的确定

企业以经营分部为基础确定报告分部时，应满足下列三个条件之一：

（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；

（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

未满足这些条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。

报告分部的数量通常不超过10个。

如果报告分部的数量超过10个需要合并的，以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。

报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足规定的条件），直到该比重达到75%。

（三）分部信息的披露

【例题•多选题】下列各经营分部中，应当确定为报告分部的有（　　）。

（2015年）

A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或者以上

B.该分部的分部利润（亏损）绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上

C.该分部的分部收入占所有分部收入合计额的10%或者以上

D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上

【答案】BCD

【解析】报告分部的确认条件：

（1）该部分的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；

（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损部分亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有的分部资产合计额的10%或者以上。

四、关联方披露

（一）关联方关系的认定

一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。

关联方关系则指有关联的各方之间的关系。

其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

（二）不构成关联方关系的情况

1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。

2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

3.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。

4.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

【例题•单选题】下列各方中，不构成江海公司关联方的是（　　）。

（2016年）

A．江海公司外聘的财务顾问甲公司

B．江海公司总经理之子控制的乙公司

C．与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司

D．江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司

【答案】A

【解析】江海公司与外聘的财务顾问甲公司只是发生业务往来的两个公司，与控制、共同控制和重大影响无关。

第七节　中期财务报告

一、中期财务报告的定义及其构成

（一）中期财务报告的定义

中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。

（二）中期财务报告的构成

中期财务报告至少应当包括以下部分：

（1）资产负债表；

（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。

二、中期财务报告的编制要求

（一）中期财务报告编制应遵循的原则

1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则

2.遵循重要性原则

（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。

（2）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。

（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。

3.遵循及时性原则

（二）中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求

企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。

上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。

1.上年度编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。

但当年新企业会计准则有新规定的除外。

2.上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息。

3.企业在报告中期内新增子公司的，在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围。

4.应当编制合并财务报表的企业，如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表外，还提供了母公司财务报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外，也应当提供母公司财务报表。

（三）比较财务报表编制要求

在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：

（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；

（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表）；（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本中期末的现金流量表。

（四）中期财务报告的确认与计量

1.中期财务报告的确认与计量的基本原则

（1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。

（2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。

（3）企业在中期不得随意变更会计政策。

2.季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量

对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。

3.会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量

对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。

（五）中期会计政策变更的处理

企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，并按照准则规定在财务报表附注中作相应披露。

三、中期财务报告附注的编制要求

【例题·多选题】下列各项关于中期财务报告编制的表述中，正确的有（　　）。

（2017年）

A．中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同

B．编制中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据，在估计年度财务数据的基础上确定

C．对于会计年度中不均衡发生的费用，在报告中期如尚未发生，应当基于年度水平预计中期金额后确认

D．报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息

【答案】AD

【解析】编制中期财务报告时的重要性应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础，选项B错误；对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊，选项C错误。

第二十四章　资产负债表日后事项

第一节　资产负债表日后事项概述

一、资产负债表日后事项的定义

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

二、资产负债表日后事项涵盖的期间

资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

三、资产负债表日后事项的内容

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

（一）调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

以下是资产负债表日后调整事项：

（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；

（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；

（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；

（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

（二）非调整事项

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。

对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。

因此，需要适当披露。

以下是资产负债表日后非调整事项：

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

（5）资产负债表日后资本公积转增资本；

（6）资产负债表日后发生巨额亏损；

（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利和利润。

（三）调整事项与非调整事项的区别

对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

 【例题·多选题】甲公司2×16财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有（　　）。

（2017年）

A．2月10日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

B．4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款

C．3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

D．3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元，但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

【答案】BC

【解析】选项A，资产负债表日后期间，发生的会计政策变更，属于变更当年的新事项，不属于资产负债表日后调整事项；选项B，报告年度销售商品已确认收入，在资产负债表日后期间发生退回，属于资产负债表日后调整事项；选项C，在资产负债表日后期间发现以前年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理；选项D，诉讼赔偿不能基本确认收到，故不能根据判决将获赔金额确认为资产。

第二节　调整事项的会计处理

一、调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。

这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

【例题·单选题】甲公司2×12年10月为乙公司的银行