企业所得税历年考题及答案解析.docx

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企业所得税历年考题及答案解析

企业所得税历年考题及答案解析

　　一、单项选择题

　　1.（2010年）根据企业所得税相关规定，企业债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额（）以上的，可以在5个纳税年度内均计入各年度应纳税所得额。

　　A.50%B.60%

　　C.75%D.85%

　　【答案】A

　　【解析】根据企业所得税相关规定，企业债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上的，可以在5个纳税年度内均计入各年度应纳税所得额，所以符合题意的是A选项。

　　2.（2010年）某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。

　　A.500B.580

　　C.700D.780

　　【答案】C

　　【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

据此，该日本企业来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训的200万元，合计为700万元；香港取得所得不是境内，而且和境内机构无关，所以，不属于境内应税收入，符合题意的是C选项。

　　3.（2010年）2009年，某居民企业收入总额为3000万元（其中不征税收入400万元，符合条件的技术转让收入900万元），各项成本、费用和税金等扣除金额合计1800万元（其中含技术转让准予扣除的金额200万元）。

2009年该企业应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.25B.50

　　C.75D.100

　　【答案】B

　　【解析】应纳税额=[3000（收入总额）-400（不征税收入）-1800（扣除项目）-500（技术转让免税所得）]×25%-[（900-200-500）]×25%÷2（技术转让所得减免的所得税额）=50（万元）

　　【提示】本题是按照申报表口径计算的。

　　4.（2010年）2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。

2009年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。

关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（）。

　　A.A企业取得投资转让所得100万元

　　B.A企业应确认投资的股息所得400万元

　　C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元

　　D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元

　　【答案】A

　　【解析】股权转让所得=600-500=100（万元）

　　5.（2010年）关于房地产开发经营业务企业所得税处理的说法，正确的是（）。

　　A.已销开发产品的计税成本，按当期以实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认

　　B.采取分期收款方式销售开发产品的，付款方提前付款的，按合同约定付款日期确认收入实现

　　C.企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用不超过委托销售收入15%的部分，准予据实扣除

　　D.企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，可以在税前扣除合理费用

　　【答案】A

　　【解析】选项B不正确，采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。

付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现；选项C不正确，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除；选项D不正确，企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。

　　6.（2010年）某企业对原价1000万元的机器设备（使用年限10年，不考虑净残值），使用8年时进行改造，取得变价收入30万元，领用自产产品一批，成本350万元，含税售价400万元（增值税率17%），改造工程分摊人工费用100万元，改造后该资产使用年限延长3年。

改造后该资产的年折旧额为（）万元。

（企业按直线法计提折旧）

　　A.124.00B.135.62

　　C.137.60D.140.00

　　【答案】A

　　【解析】改造后年折旧额=（200-30+350+100）÷5=124（万元）

　　【提示】变价收入应冲减固定资产的计税基础，自产货物用于在动产的在建工程不属于视同销售，不用计算增值税，直接按成本结转。

　　7.（2010年）某外国企业在中国境内外设立经营机构，2009年从中国境内取得特许权使用费收入100万元，并按我国税法规定交纳了营业税5万元。

该外国企业应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.0B.9.50

　　C.10.00D.20.00

　　【答案】C

　　【解析】未在中国境内设立机构场所的非居民纳税人，在我国境内取得所得适用20%的低税率，但是实际征税时适用10%的税率。

并按照以下方法计算应纳税所得额：

股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

　　该企业应缴纳企业所得税=100×10%=10（万元）

　　8.（2010年）某居民企业2009年实现会计利润总额120万元，在当年生产经营活动中发生了公益性捐赠支出20万元，购买了价值30万元的环境保护专用设备。

假设当年无其他纳税调整项目，2009年该企业应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.19.40B.28.40

　　C.30.00D.31.40

　　【答案】B

　　【解析】公益性捐赠支出税前扣除限额=120×12%=14.4（万元），所以捐赠支出纳税调增额=20-14.4=5.6（万元），购买环境保护专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

应缴纳企业所得税=（120+5.6）×25%-30×10%=28.4（万元）

　　9.（2010年）甲企业销售一批货物给乙企业，该销售行为取得利润20万元；乙企业将该批货物销售给丙企业，取得利润200万元。

税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易，将200万元的利润按照6：

4的比例在甲和乙之间分配。

该调整方法是（）。

　　A.利润分割法

　　B.再销售价格法

　　C.交易净利润法

　　D.可比非受控价格法

　　【答案】A

　　【解析】利润分割法是指根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。

　　10.（2010年）2010年5月10日，税务机关在检查某公司的纳税申报情况过程中，发现该公司2008年的业务存在关联交易，少缴纳企业所得税30万元。

该公司于2010年6月1日补缴了该税款，并报送了2008年度关联企业业务往来报告表等相关资料。

对该公司补缴税款应加收利息（）万元。

（假设中国人民银行公布的同期人民币贷款年利率为5.5%）

　　A.1.22B.1.65

　　C.1.89D.2.34

　　【答案】B

　　【解析】税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照规定自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。

加收利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算，并按一年365天折算日利率。

企业依照规定提供有关资料的，可以只按规定的人民币贷款基准利率计算利息，上述该企业提供2008年关联企业往来资料是在2010年6月，属于未按规定提供资料，所以，适用加5个百分点计算补交税额。

　　应加收利息=30×5.5%÷365×365=1.65（万元）

　　11.（2010年）某小型企业不能正确核算收入总额，2009年发生成本费用180万元，税务机关核定的应税所得率为10%。

2009年该企业应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.3.60B.4.50

　　C.4.00D.5.00

　　【答案】D

　　【解析】应纳税所得额=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率=180÷（1-10%）×10%=20（万元）

　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率=20×25%=5（万元）

　　12.（2009年）依据企业所得税核定征收办法规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到（）的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

　　A.10%　B.20%

　　C.30%　D.40%

　　【答案】B

　　【解析】纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

　　13.（2009年）2008年某居民企业向主管税务机关申报收入总额120万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元，经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能确定。

税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。

2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.10.07　B.10.15

　　C.10.5　D.10.63

　　【答案】D

　　【解析】应纳企业所得税=127.5÷（1-25%）×25%×25%=10.63（万元）

　　14.（2009年）某软件生产企业为居民企业，2008年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费用支出4万元，2008年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（）万元。

　　A.1　　B.1.5

　　C.2　　D.2.5

　　【答案】A

　　【解析】软件企业的职工培训费可全额扣除，福利费纳税调整=15-100×14%=1（万元）

　　15.（2009年）某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（）。

　　A.一次性在税前扣除

　　B.按奶牛寿命在税前分期扣除

　　C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除

　　D.按直线法以不低下10年折旧年限计算折旧税前扣除

　　【答案】C

　　【解析】奶牛属于畜类生产性生物资产，按不低于3年计提折旧。

　　16.（2009年）2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。

假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.16.2B.16.8

　　C.27D.28

　　【答案】D

　　【解析】（1200+400）×0.5%=8（万元），20×60%=12（万元），二者比较，应按8万元扣除，业务招待费纳税调整12万元。

　　应纳企业所得税=（1200+400+100-1600+12）×25%=28（万元）

　　17.（2009年）2008年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明设备价款11.7万元。

己知该企业2006年亏损40万元，2007年盈利20万元。

2008年度经审核的应纳税所得额60万元。

2008年度该企业实际应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.6.83B.8.83

　　C.9D.10

　　【答案】B

　　【解析】应纳企业所得税=[60-（40-20）]×25%-11.7×10%=8.83（万元）

　　18.（2009年）2008年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。

该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。

2008年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。

　　A.294.5B.310

　　C.325.5　D.330

　　【答案】B

　　【解析】销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

业务招待费：

2000×0.5%=10（万元），30×60%=18（万元），按10万元税前扣除。

　　广告费和业务宣传费：

2000×15%=300（万元），小于实际发生额320万元，则按300万元税前扣除。

　　合计=10+300=310（万元）

　　19.（2009年）境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2008年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。

2008年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.12　B.14

　　C.18D.36

　　【答案】A

　　【解析】应纳企业所得税=100×10%+（80-60）×10%=12（万元）

　　20.（2009年）2008年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2007年度经核定结转的亏损额30万元。

2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.47.5B.53.4

　　C.53.6　D.54.3

　　【答案】B

　　【解析】会计利润=5000+80-4100-700-60=220（万元）

　　公益性捐赠扣除限额=220×12%=26.4（万元）税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元。

　　应纳企业所得税=（220+50-26.4-30）×25%=53.4（万元）

　　21.（2009年）位于经济特区的某生产性外商投资企业，2005年成立且当年获利。

适用企业所得税税率15%，享受两免三减半的优惠政策，假定2008年应纳税所得额为200万元。

2008年度该外商投资企业应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.15B.18

　　C.25D.50

　　【答案】B

　　【解析】2008年适用税率为18%，当年享受减半优惠。

应纳企业所得税=200×9%=18（万元）

　　22.（2009年）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的是（）。

　　A.境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损

　　B.扣缴义务人每次扣缴的税款，应当自代扣之日起10日内缴入国库

　　C.扣缴义务人对非居民企业未依法扣缴税款的，由扣缴义务人缴纳税款

　　D.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，可在设立地缴纳企业所得税

　　【答案】A

　　【解析】选项B，扣缴义务人每次扣缴的税款，并自代扣之日起7日内缴入国库；选项C，由被扣缴义务人缴纳税款；选项D，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当由总机构汇总计算并缴纳企业所得税。

　　23.（2009年）依据企业所得税相关规定，采取缩短折旧年限方法进行加速折旧时，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的（）。

　　A.40%　　B.50%

　　C.60%　　D.70%

　　【答案】C

　　【解析】采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。

　　24.（2009年）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的是（）。

　　A.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款的利息收入免税

　　B.房地产开发企业经济适用房开发项目预缴所得税的预计利润率不得低于5%

　　C.在采取特别纳税调整时，加收的利息可以在当年计算应纳税所得额时扣除

　　D.企业通过买一赠一方式销售商品，属于捐赠行为

　　【答案】A

　　【解析】选项B，房地产开发企业经济适用房开发项目预缴所得税的预计利润率不得低于3%；选项C，在采取特别纳税调整时，加收的利息不可以在当年计算应纳税所得额时扣除；选项D，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　25.（2008年）依据原企业所得税的相关规定，在计算应纳税所得额时，下列各项支出不得从收入总额中扣除的是（）。

　　A.外汇借款的汇兑损益

　　B.按规定支付给总机构的管理费用

　　C.向关联企业的捐赠支出

　　D.转让各类固定资产发生的费用

　　【答案】C

　　【解析】向关联企业的捐赠支出，是直接捐赠，不得扣除的。

　　26.（2008年）依据新企业所得税法的规定，扣缴义务人每次代扣的企业所得税税款，缴入国库的期限是自代扣之日起（）。

　　A.3日内B.5日内

　　C.7日内D.10日内

　　【答案】C

　　【解析】扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

　　27.（2008年）假定某企业2008年度取得主营业务收入3000万元、国债利息收入20万元、其他业务收入40万元，与收入配比的成本2100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元，营业外支出70万元（其中公益性捐赠40万元），该企业适用25%的企业所得税税率。

2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.67.50B.68.80

　　C.72.50D.73.80

　　【答案】B

　　【解析】利润总额=3000+20+40-2100-600-70=290（万元）

　　捐赠限额=290×12%=34.8（万元），纳税调增=40-34.8=5.2（万元）

　　应缴纳企业所得税=（3000+40-2100-600-70+40-34.8）×25%=68.80（万元）

　　或者（290-20+5.2）×25%=68.80（万元）

　　28.（2008年）依据新企业所得税法的规定，企业购买专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免，该设备应符合的条件是（）。

　　A.用于创业投资

　　B.用于综合利用资源

　　C.用于开发新产品

　　D.用于环境保护

　　【答案】D

　　【解析】企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

　　29.（2008年）依据新企业所得税法的规定，企业在年度中间终止经营活动的，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴的期限是自实际经营终止之日起（）。

　　A.60日内　　B.90日内

　　C.120日内　　D.150日内

　　【答案】A

　　【解析】企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

　　二、多项选择题

　　1.（2010年）根据企业所得税相关规定，下列属于在资产收购时适用特殊性税务处理条件的有（）。

　　A.具有合理的企业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的

　　B.受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的85%

　　C.受让企业在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的75%

　　D.资产收购后的连续12个月内不改变收购资产原来的实质性经营活动

　　E.取得股权支付的原主要股东，在资产收购后连续12个月内不得转让所取得的股权

　　【答案】ADE

　　【解析】选项B，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%而非85%；选项C，对于股权支付额，应该是在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%而非75%，注意区分75%和85%的不同规定。

　　2.（2010年）根据企业所得税相关规定，下列情形准予确认为损失在税前扣除的有（）。

　　A.被投资方财务严重恶化，累计发生巨额亏损，清算期已达5年的股权投资

　　B.金额小于清收成本的小额逾期应收账款

　　C.企业内部有关技术部门鉴定证明的单项金额10万元以下的存货损失

　　D.金融企业银行卡透支额50万元，追索3年仍无法收回

　　E.抵押资产未按期赎回而被拍卖，变卖价值小于账面价值的部分

　　【答案】ACE

　　【解析】选项A，清算期已达5年，符合“超过3年”的规定；关于选项B，逾期是必要条件，但是还必须是确实不能收回，才允许作为损失税前扣除。

关于选项C，按存货标准，必须是占企业同类存货的10%以下，或以应税所得作为标准，增加亏损或减少应税所得10%或10万元以下，选项C符合增加亏损或减少应税所得10万元以下，允许税前扣除。

选项D，银行卡透支，余额超过2万以上，应该是持卡人资不抵债、破产、关闭、死亡、资产清偿后仍无法偿清的部分，或诉讼或仲裁并强制执行后仍无法收回的，才允许税前扣除，选项D不符合扣除规定。

选项E，企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。

　　3.（2010年）根据企业所得税相关规定，企业可以免于准备同期资料的情况有（）。

　　A.年度发生的关联购销金额在2亿元以下且其他关联交易金额在4000万元以下

　　B.企业发生合并、分立情形的

　　C.外资股份低于50%且仅与境内关联方发生交易

　　D.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围

　　E.企业因不可抗力无法按期提供同期资料

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A、C、D符合免于准备同期资料的情形；选项B，应该是由分立、合并后的企业保存同期资料；选项E，因不可抗力不能按时提供，应在不可抗力消除后20日提供，不是免于准备。

　　4.（2010年）根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税收入有（）。

　　A.国债利息B.存款利息

　　C.财政补贴D.财政拨款

　　E.居民企业直接投资于其他居民企业（非上市公司）取得的股息

　　【答案】AE

　　【解析】选项B是应税收入；选项C、D是不征税收入；选项A、E是免税收入。

　　5.（2010年）根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（）。

　　A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现

　　B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

　　C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

　　D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现

　　E.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现

　　【答案】BCD

　　【解析】特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，而不是实际取得收入的日期确认收入实现，选项A不正确；利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，选项B正确；接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现，选项C正确；安装工作是商品销售附带条件的，安装费收入在确认商品销售收入时实现，选项D正确；股息等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，不是实际收到所得的日期确认收入实现，所以，选项E不符合规定，不正确。

　　6.（2010年）根据企业所得税相关规定，关于研发费用加计扣除的说法，正确的有（）。

　　A.企业研发机构同时承担生产经营任务的，研发费用不得加计扣除

　　B.企业共同合作开发项目的合作各方就自身承担的