我国会计国际趋同的障碍及对策研究会计学本科论文.docx
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我国会计国际趋同的障碍及对策研究会计学本科论文
XXX涉外经济学院
本科毕业论文（设计）
题目
我国会计国际趋同的障碍及对策研究
作者
XX
学院
商学院
专业
会计学
学号
XXX
指导教师
XX
二〇一三年五月十七日
XX涉外经济学院
毕业论文（设计）任务书
学生姓名：
XX学号：
XXX专业班级：
会计0917班
毕业论文（设计）题目：
我国会计国际趋同的障碍及对策研究
题目类型
：
应用研究
毕业论文（设计）时间:
自2012年11月01日开始至2013年05月20日止
1.毕业论文（设计）内容要求：
选择会计国际趋同问题进行研究，首先要深入研究会计准则、会计制度等方面的历史和现实，拟请这一历史过程的具体环节和内容，这样提出的论点才能做到立论有据。
在文章的撰写过程中，要在对我国会计国际趋同的障碍进行分析后提出自己的对策，争取研究得出的相关结论能有一定的现实参考意义。
同时，文章应尽量避免错别字和错误标点符号的出现，文章格式参考学校学位论文格式以及商学院统一要求的样本，做到观点鲜明，文章结构完整，语言顺畅，层次分明。
。
几项具体要求分别是：
第一，认真查找相关的国内外研究资料，在充分了解前人研究成果的基础上，再联系我国的具体问题，提出自己独到的见解。
第二，要注重实地调查研究，掌握第一手资料，要按照提出问题、分析问题、解决问题的逻辑思路安排论文的整体结构，不要罗列别人的观点，更不要抄袭。
第三，要注意学会用专业理论工具来分析和解决问题，多与老师沟通，按照指导老师的要求进行修改。
最后，按照学校规定的时间表完成资料的收集、论文的撰写、修改和答辩工作。
[1]题目类型:
（1）理论研究
（2）实验研究（3）工程设计（4）工程技术研究（5）软件开发（6）应用研究
2.主要参考资料
[1]DavidF.Hawkins.CorporateFinancialReportingandAnalysisTextandCases[M].大连:
东北财经电子出版社,1998:
74.
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[4]汪祥耀,骆铭民.论我国会计准则与国际会计准则的趋同[J].财经论丛,2004（01）:
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[5]楼继伟.中国企业会计准则建设的可贵实践和崭新突破[J].会计研究,2006（02）:
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[6]刘金星.国际会计准则趋同的进程与现状[J].山东:
山东经贸职业学院,2009（05）:
70-73.
[7]王天忠.浅析如何正确认识我国的会计国际化问题[J].中国商界,2010（02）:
121-123.
[8]崔慕华.会计准则国际化经济后果的实证研究[J].会计之友,2010（01）:
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[9]冯景斌.会计准则国际化经济后果研究[J].会计之友,2009（08）:
7-11.
[10]张立俊.加快会计国际化的必要性及对策分析[J].中国乡镇企业会计,2009（01）:
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[11]刘玉,张霞,张承良.新会计准则国际趋同的经济后果思考[J].企业经济,2008（05）:
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[12]王浩.我国会计国际化的主要障碍及对策[J].科技情报开发与经济,2009（27）:
11-12.
[13]杨敏.会计准则国际趋同的最新进展与我国的应对举措[J].财务与会计,2011（10）:
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[14]奥喜平.美国会计准则体系的特点及对我国的启示[J].会计之友,2012（13）:
18-21.
[15]许家林.论我国会计准则质量问题的系统研究[J].会计之友,2007（03）:
16-28.
3.毕业论文（设计）进度安排-
阶段
阶段内容
起止时间
一
选题阶段：
确认选题，明确任务
2012.11.01—2012.11.30
二
开题阶段：
搜集资料，确定方案
2012.12.01—2012.12.31
三
初稿阶段：
撰写论文，形成初稿
2013.01.01—2013.03.21
四
定稿阶段：
修改论文，审核定稿
2013.03.22—2013.04.25
五
答辩阶段：
论文答辩，成绩评定
2013.04.26—2013.05.20
指导教师（签章）：
____________日期：
__________________
系（教研室）主任（签章）：
____________日期：
__________________
二级学院院长（签章）：
____________日期：
__________________
注：
任务书由指导教师本人填写，经教研室主任（学术小组组长）审核后下发给学生。
XX涉外经济学院
毕业论文（设计）指导教师评语
建议成绩：
指导教师：
年月日
XX涉外经济学院
毕业论文（设计）评阅教师评语
建议成绩：
评阅教师：
年月日
XX涉外经济学院
毕业论文（设计）答辩记录
日期：
学生姓名：
学号：
专业班级：
题目：
毕业论文（设计）答辩委员会（小组）意见：
答辩成绩：
评定等级：
答辩委员会（小组）负责人：
（签章）
委员（小组成员）：
（签章）
（签章）
（签章）
（签章）
二级学院审查意见：
论文（设计）最终评定等级：
______________负责人：
（签章）
______年___月___日
摘要
会计作为世界通用商业语言是经济活动中特殊而又十分重要的成分，随着经济全球化的历史浪潮也开始走向全世界趋同的必然化道路。
它的最终目标是建立一套适用于全世界范围的会计原则和方法，实现各国会计的标准化。
国际会计换言之是财务会计的延伸，主要适用于跨国公司会计准则和财务报告准则同时也能带动各个国家的会计准则制定与改革。
中国自从加入世贸组织以后更是迫切需要加快国际会计趋同的步伐以迎合对外贸易和跨国公司的飞速发展。
本文主要概述了我国会计在经济全球化的形势下国际趋同的必然性以及我国会计准则国际趋同的发展现状,对我国会计国际化进行分析，总结经验的同时为阻碍我国会计国际趋同的因素找出解决措施。
对于提高我国会计国际化水平具有重要的现实意义。
关键词：
国际会计；趋同；障碍；解决对策
ABSTRACT
Accountingasauniversalcommerciallanguageisaspecialandimportanteconomicactivitiesofthecomponents,withtheinevitableroadofeconomicglobalizationtideofhistorybeginstomovetowardstheworldofconvergence.Itistheultimategoalofaccountingprinciplesandmethodstoestablishasetofapplicabletoallaroundtheworld,countriestoachievestandardizationofaccounting.InternationalAccountinginotherwordsistheextensionoffinancialaccounting,mainlyapplicabletotheMulti-NationalCorporationaccountingstandardsandfinancialreportingstandardscanalsodriveeachnationalaccountingstandardssettingandreform.SinceChina'saccessiontotheWTOistherapiddevelopmentoftheurgentneedtoacceleratethepaceofinternationalaccountingconvergencetocatertoforeigntradeandMulti-NationalCorporation.ThispapersummarizesourcountryintheinternationalconvergenceofaccountingisinevitableunderthesituationofeconomicglobalizationandthedevelopmentstatusofChina'sinternationalconvergenceofaccountingstandards,analyzesChina'saccountinginternationalization,andsumuptheexperienceforthefactorsthathindertheinternationalconvergenceofaccountingtofindsolutions.ItisofgreatsignificanceforimprovingthelevelofChina'saccountinginternationalization.
KeyWords:
InternationalAccounting;Convergence;Obstacles;Ountermeasures
目录
摘要I
ABSTRACTII
第一章绪论1
1.1选题的背景和意义1
1.1.1选题背景1
1.1.2研究意义1
1.2国内外研究动态2
1.2.1国外研究动态2
1.2.2国内研究动态3
1.3文献评述3
第二章中外会计国际趋同的进程和现状比较4
2.1我国企业会计准则国际趋同的历史进程及现状4
2.2世界各主要国家及地区会计国际趋同的现状5
第三章我国会计国际趋同的障碍及带来的负面影响研究6
3.1我国会计国际趋同的障碍6
3.1.1市场经济基础不够雄厚6
3.1.2法律会计环境条件欠缺完善6
3.1.3社会意识觉醒程度不够深6
3.1.4新准则有些规定过度超前，实施难度大7
3.2我国会计国际趋同对我国经济的负面影响7
第四章我国会计国际趋同发展的措施建议8
4.1积极参与会计准则国际化的制定，掌握主动权8
4.2建立完全人才培训机构，全面提高会计从业人员的素质8
4.3吸取世界其他先进国家的经验教训8
4.4我国会计国际趋同应该保留自身特色9
结论10
参考文献11
致谢12
第一章绪论
1.1选题背景及意义
1.1.1选题背景
中外会计的趋同并非空穴来风，它产生于经济全球化的背景之下，是各国会计准则与制度走向世界大同的必然趋势。
21世纪初，世界经济全球化的发展趋势明显加快，国际间贸易投资以及跨国公司均呈良好发展走势，资本市场日益壮大，跨国兼并活动日益频繁且激烈，资本流动也日趋加快。
由于各资本市场之间的联系日益紧密，投资者和公司都在积极寻找跨越国界的机会，因此对世界通用商业语言的要求也就更为迫切。
同时，中国自2001年加入国际世贸组织正式进入世界经济这个大家庭后，快速融入到世界经济的进程中，改写了世界经济版图。
中国想要在世界经济中继续保持良好的发展只有以更专业更积极主动的姿态去融入世界经济中。
所以中国的经济发展迫切需要会计准则的规范和统一，这也促进了中国会计和国际接轨。
尤其自2008年因美国次贷危机而引发的全球经济危机，这个由于一个行业的金融监管不到位进而危及全球的经济危机给全世界的投资者、经济界和会计界人士敲响了警钟。
产生席卷世界的经济危机的原因虽然很复杂，但是以美国为首的国家的金融和会计监管体系不健全，会计和信息披露制度不完善以及会计准则的漏洞出现等肯定是重要的原因。
世界经济危机爆发后，世界经济持续低迷。
在这种情况下，各个国家以及会计机构意识到，推动各国会计准则的趋同减少之间存在的差异，对于提供可比的财务信息是至关重要的。
由此可见，中外会计的趋同是中国经济与世界经济的联系的重要纽带，是保障世界经济平稳健康运行的必然要求。
同时，国际会计准则委员会的改组为会计准则的国际趋同提供了可能。
国际会计准则委员会IASC在2001年改组前，虽然已经获得国际市场的普遍认同，成为制定国际通用会计准则的中坚力量。
但是，当国际会计准则被应用到是世界最大经济体的美国，发展并不顺利。
一方面是IASC自身有不足与漏洞，另一方面是由于更强大更规范的对手——美国财务会计准则委员会（FASB）的竞争。
因此，事实上在国际资本市场上出现同时使用IASC与FASB的混乱局面。
但是自2001年4月，IASC成功改组为国际会计准则理事会（IASB）后，该问题得到了比较理想的解决。
改组后的IASC加强了与各国会计准则制定机构的联系，同时与FASB之间的关系从对抗变成合作。
IASB准则与美国及他国家会计准则之间的趋同成为可能之事。
IASB由原来的世界各国会计准则“协调者”的身份转变成为“全球会计准则制定者”的身份，这一转变不仅可以促进各国对IASB国际财务报告准则的认同，为国际会计准则的趋同提供了可能性。
1.1.2研究意义
会计被比作“国际通用商业语言”。
从会计的主要职能即核算和监督出发，统一全球会计标准的意义与积极影响也可以从这两方面着手分析。
会计的核算职能是指按公认的会计准则的要求，对主体的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告，从数量上综合反映各单位发生的经济活动，从而揭示会计事项的本质、提供财务状况、经营成果、现金流量以及其他相关经济信息。
会计的国际化有利于减少跨国融资的成本，从而可以扩大跨国贸易的选择范围。
同时，可以减少跨国公司的会计成本，降低目前各国昂贵的会计协调费用，为全球所有企业建立公平，统一的会计环境，促使资源在全球范围内的合理配置，更好地服务国内和国际市场。
同时，会计的监督职能是指按照特定目的和要求，通过研究分析会计反映提供的会计信息，对会计主体的经济按照一定的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。
减少各国会计准则之间的差异，有利于提供可比，透明的财务信息的同时也能够加强会计监管，提高财务信息质量，加强各国金融监管，保障世界经济平稳健康发展。
如1997年亚洲金融风暴爆发，在受亚洲金融危机影响的国家中，大部分没有正确采用国际会计准则，导致财务会计报表未能及时提供有用信息以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素，严重降低了公司和银行财务报告的透明度。
1.2国内外研究动态
1.2.1国外研究动态
会计准则全球趋同是新近出现的概念，是资本市场国际化达到一定程度的产物。
在跨国贸易发展历史比较久远的西方国家，学者们对会计准则的国际趋同进行了相当深入而又多样结论的研究，并取得了大量有价值的研究和成果。
塞缪尔斯和派（1985）提出：
会计准则的发展是由差异变相同的过程，应该是“比较—协调—标准化—统一性”。
这一排序客观地描述了会计准则由单一走向国际协调进而达到趋同甚至统一的发展过程。
关于会计准则的国际趋同结果方面的研究。
研究主要涉及到某一时点上会计准则实质趋同（EmenyonuandGray,1992；HerrmannandThomas,1995），以及通过一定期间内趋同变动的计量来研究会计准则实质趋同的过程（YangandLee,1994；Archer，etal,1995）。
大体上，这种类型的研究目的在于评价全球和区域性的趋同对准则实质趋同努力的影响比较。
例如，Emenyonu和Gray（1992）研究了EU第4号指令对一些欧洲国家会计准则实质趋同的影响[1]。
还有一些学者研究了会计国际化对区域水平趋同的影响。
例如，Doupnik和Taylor（1985）、Yang和Lee（1994）研究了IASC准则的发布分别对西欧和泛太平洋国家准则趋同的影响。
Barth和Clinch（1996）、Harris等（1994）假设会计准则实质趋同与会计规范趋同相关，并体现于股价的波动中，进而研究了股票报与使用不同国家会计规则计算的盈利之间的联系[2]。
2008年国际会计准则理事会主席大卫泰迪爵士在出席欧洲议会经济和货币事务委员会时发表演讲，认为在全球推动采用IFRS作为一种通用财务报告存在很大动力。
因为可以节省可观的遵循成本，现在的欧盟国家的公司正在从中受益。
投资者也可以通过它更容易地对不同地区运营的公司作出比较，同时监管机构也能建立一套更一致的方法来对整个欧洲进行监管。
1.2.2国内研究动态
盖地通过对中国企业会计标准与国际会计准则的对比，认为经过多年的改革，中国企业会计标准己经大体上在实质上实现了与国际会计准则的趋同。
同时，也应理性认识中国会计与国际会计惯例、国际会计准则之间存在的差异[3]。
汪祥耀、骆铭民（2004）探讨了会计准则国际趋同的必然性、可行性，以及分析各国会计准则趋同化形势的基础上，比较目前我国会计准则与国际准则之间的主要差异，并进而提出促进我国会计准则与国际准则趋同的一些建议[4]。
2006年2月发布的新会计准则目标是，建立完善的会计准则体系，用会计准则取代会计制度，从“形式”上实现与国际准则完全趋同，并且进一步减少中国会计准则与国际财务报告准则的差异，从而进一步在实质上与国际趋同。
楼继伟指出“2006年2月发布的39项会计准则在关键环节和根本实质上实现了与国际规则的趋同”[5]。
崔慕华（2010）对我国会计准则的国际趋同会产生正面的和负面的经济后果进行了深刻细致的研究分析[6]。
冯景斌（2009）把会计准则国际趋同的经济后果按照影响层面的不同分成微观层面的经济后果和宏观层面的经济后果，按照影响性质的不同分成正面的经济后果和负面的经济后果，按照影响客体的不同分成对国外利益集团产生的经济后果、对国内利益集团产生的经济后果以及对政府产生的经济后果[7]。
1.3文献评述
从国内相关的研究文献来看，学者们在肯定了我国会计及国际化的必然性之后分析了我国会计准则与国际财务报告准则趋同的程度，研究的主要结果是：
我国的会计准则在会计确认原则、计量方法和信息披露等方面，己经基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。
然而由于我国会计准则国际趋同的思想建立和发展的时间还很短，有关这个课题方面的研究还比较单一和初级，与国外的研究水平还有一定的差距。
研究的主要方向也只是探讨我国趋同的动因及对策，而关于趋同带来的积极或消极后果则很少有人关注研究。
同时由于我国的会计环境的特殊性，我国会计国际化必须保留一定的差异，保持中国特色。
除此之外，在肯定会计趋同的同时也应注意到它会给中国经济发展带来的负面效果并积极找出解决对策，更好的为经济建设服务。
第二章中外会计国际趋同的进程和现状比较
2.1我国会计国际趋同的发展历程及现状
萌芽阶段——1998年以前：
会计随着计划经济体制向社会主义市场经济体制转轨变型也开始全面改革。
为了适应对外开放的需要，财政部先后制定了针对涉外企业的会计制度，在许多方面吸收了国际会计的通行方法，为吸引外资、扩大开放奠定了基础。
随着改革开放的浪潮，我国会计国际趋同的道路也正式起步。
快速发展阶段——1998年《股份有限公司会计制度》的颁布至2001年新《企业会计制度》颁布前：
为了进一步适应由计划经济体制下的会计向社会主义市场体制下的会计转变，财政部在进行“两则”“两制”改革的同时与国家体改委联合发布了《股份制试点企业会计制度》，1998年又对此进行了修改，形成《股份有限公司会计制度》，以适应我国企业改组上市以及在境内外发行A股、B股、H股对外筹资的要求，对于国有企业改革、推行现代企业制度，建立和发展我国市场经济发挥了重要的作用。
基本趋同阶段——2001年新《企业会计制度》颁布至2006年新《企业会计准则》颁布前：
《企业会计制度》从解决会计的国际协调出发把具体会计制度与准则有机结合在一起，从而既配合了会计准则的实行，有效解决规范上市公司会计行为的问题，又适合了我国的特点及广大财会工作者执业素质，解决了规范非上市公司会计行为的问题，将我国的会计准则国际化进程向前推进了一大步。
同时考虑到我国的特殊国情，又于2001年修改了包括债务重组等在内的五项具体准则，基本取消了公允价值，改为原先使用的账面价值[8]。
但是，随着会计准则国际趋同势头的不断涌起，我国会计准则委员会CASC与IASB的专家多次协作，最终促成了新的《企业会计准则》的颁布。
2005年11月8日，CASC与IASB经过调查研究发表联合声明，我国企业会计准则体系实现了与国际财务报告准则的趋同，至此我国会计国际化已基本完成。
持续趋同阶段——2006年新《企业会计准则》的颁布至今：
2006年2月，我国财政部发布了1项会计基本准则和38项会计具体准则，10月发布了企业会计准则应用指南，完善了我国企业会计准则体系，既实现了与国际财务报告准则（IFRS）的实质趋同，又适应了中国市场经济发展的现实需要，向国际趋同迈出了一大步。
目前，我国的企业会计准则在内容上已经基本实现了与国际会计准则的趋同，但是在关于执行环境和效果方面有待改善与提高。
会计准则的国际趋同并非仅仅强调准则条文的趋同性，如何确保会计准则的有效贯彻与执行同样十分重要。
近年来，我国在借鉴国际会计准则制定上迈出了较大步伐，效果也非常好。
但是我们也应当注意，我国属于集体主义文化，对于不明朗因素反应强烈，人们偏重于遵守统一而具体的制度，对没有详细、具体的规范相对不重视，会计准则实施难度较大。
加之与会计准则相适应的其他经济法规还不完善，影响了会计准则实施的质量。
因此，要做到会计实务的国际化，则是更为艰巨、更为长远的任务。
2.2世界各主要国家及地区会计国际趋同的现状及比较
会计准则的变更是能引起不同经济后果的，因而一个国家会计准则的变更，会导致其国内及其在国际上的经济利益的重新分配，直接对该国的经济利益产生影响[9]。
因此，在认可并采纳国际会计准则方面，又要认清其不足之处，做到审慎行事的同时又要积极主动，毕竟，采纳国际会计准则也许能带来更大的经济利益。
会计的国际趋同也影响经济，即高水平的会计准则能够带动经济体制和企业管理与国际接轨，因为高质量的财务准则在为企业提供更透明更准确的财务信息，同时作为一种管理工具会计准则水平的提高也能提升企业的管理理念和水平。
欧盟是世界上最早积极表态支持国际财务会计报告准则趋同的一个政府间国际组织。
欧盟积极推动会计国际趋同与其自身追求贸易、农业以及金融方面的趋同是有很大关系的，向经济、政治迈向一体化的欧盟，客观上也迫切需要会计准则的趋同。
2011年中国财政部对欧盟所采用的国际财务报告准则及其实施情况进行了评估，认为截至2010年12月31日，国际会计准则理事会已发布并生效的国际财务报告准则已被欧盟认可，并且在欧盟成员国上市公司合并财务报表层面实施良好。
2008年11月
升级会员 