促进我国中小企业的税收政策研究.docx
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促进我国中小企业的税收政策研究
本科毕业论文（设计）
促进我国中小企业自主创新的税收政策研究
TheResearchOfTaxPoliciesPromotingOurCountry
SmallAndMedium-SizedEnterprises’IndependentInnovation
作者
专业
税务
指导教师
分院
财政与税收学院
二〇一五年五月
诚信声明
本人郑重声明：
本人所呈交的毕业论文，是在导师____________
指导下独立研究取得的成果。
毕业论文中凡引用他人已经发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。
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特此声明
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`□公开□保密（年）
作者签名：
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指导教师签名：
签字日期：
摘要
科技创新已成为经济发展的主要推动力，它是衡量国家综合国力强弱的标志。
本文主要从政府的角度，对我国经济现状的分析；一方面不可再生资源耗费严重，另一方面是可在生资源的开发没有取得突破性的进展，一方面是对环境污染严重的企业不断增多，另一方面是要求减少污染物的排放，一方面是就业难，另一方面是用工荒；一方面是城镇建设如火如荼，一边是城门高楼空置等；在这样的经济背景下，政府的鼓励政策不同以往的时期，而是应该鼓励其进行创新。
因此，帮助我国引导企业进行创新有着至关重要的作用。
然而我国中小企业在数量上占所有企业的比例较大及中小企业本身具有的优势和劣势，使解决其自主创新的问题具有很重要的作用。
本文首先介绍了我国中小企业及相关的税收政策的现状，其次根据税收相关的调控规律——通过多增、少增、甚至免征税收来调整供求关系和改变相应的产业结构。
最后，依据国外的部分经验及我国的基本情况得出一些问题和不足，从而完善我国税收激励政策的体系。
关键词：
中小企业，自主创新，税收政策
Abstract
Scienceandtechnologyinnovationhasbecomethemaindrivingforceofeconomicdevelopment,itisameasureofnationalcomprehensivenationalstrengthhasasignofstrength.Thisarticlemainlyfromtheperspectiveofgovernment,analyzingthecurrentsituationofourcountry'seconomy.Non-renewableresourcescost,ontheotherhand,wasborninresourcesdevelopment,thebreakthroughprogressofseriousenvironmentalpollutionontheonehandistheenterprisegrowing,ontheotherhandistoreduceemissionsofpollutants,ontheonehandisdifficultemployment,ontheotherhandisalaborshortage;Ontheonehandistheurbanconstructioninfullswing,onesideisthegatetowerempty,etc.;Underthebackgroundoftheeconomy,thegovernmentencouragementpoliciesofdifferentperiod,buttheinnovationshouldbeencouraged.Helpguideenterprisestocarryoutinnovationinourcountry,therefore,hasavitalrole.However,ourcountrysmallandmedium-sizedenterprisesaccountedfortheproportionofallenterprisesintermsofthelargeandsmallandmedium-sizedenterpriseitselfhastheadvantagesanddisadvantages,tosolvetheproblemofitsindependentinnovationhastheveryimportantrole.Thisarticlefirstintroducestheourcountrysmallandmedium-sizedenterprisesandthepresentsituationoftherelatedtaxpolicy,thetaxaccordingtorelevantregulationlaw-throughincreasedmore,less,shallbeexemptedfromtaxtoadjustsupplyanddemandandevenchangethecorrespondingindustrialstructure.Finally,basedonthepartoftheexperienceofabroadandbasicsituationofourcountrysomeproblemsandshortcomings,toimprovethesystemofourcountry'staxincentives.
Keywords:
Smallandmediumsizedenterprises，Independentinnovation，Taxpolicy
目录
1、引言1
1.1问题提出1
1.11选题背景1
1.12研究目的1
1.2中小企业界定1
2、中小企业企业自主创新功能和制约因素2
2.1中小企业自主创新功能2
2.2制约中小企业自主创新因素2
3、我国中小企业自主创新与相关税收政策3
3.1我国中小企业自主创新现状3
3.2我国鼓励中小企业自主创新的税收政策4
3．21在增值税免税方面：
4
3．22促进企业自主创新的企业所得税政策5
3.3我国鼓励自主创新税收政策存在的问题5
3.31激励企业自主创新的税收政策法律层次低6
3.32对科技创新的重要阶段激励强度不够6
3.33税收优惠方式不尽科学7
3.34对中小企业的税收扶持不够7
4、国外促进中小企业自主创新的税收政策比较分析7
4.1国外鼓励中小企业自主创新的税收政策措施7
4.11美国经验借鉴。
7
4.12日本经验借鉴8
4.2国外经验对我国的借鉴与启示8
5、完善我国促进企业自主创新税收政策的建议8
5.1完善我国关于中小企业自主创新税收政策的基本思路8
5.2完善我国关于中小企业自主创新税收政策的建议8
5.21制定相关税收法律法规8
5.22增加企业对人才的培养的税收优惠政策9
5.23对中小企业的贷款给予法律保障9
5.24建立多层次所得税激励体系9
6、总结全文10
参考文献10
7、致谢11
1、引言
1.1问题提出
1.11选题背景
目前，我国经济进入新常态。
在新常态下，经济的增长要靠深化改革和创新驱动。
然而要靠创新来激励我国的经济的快速发展，政府的宏观调控起到了至关重要的作用；主要通个政府补贴、政府采购以及税收优惠政策，本文主要以税收政策来促进企业自主创新的相关问题进行研究，2012年，中小型企业在本国的数量已经超过4500.00万户，超过我国企业总数的99.20%。
这说明中小企业对我国在实现“中国梦”的征程上起着巨大的作用。
因此在新常态下研究自主创新来解决我国的经济存在的一些问题，解决了我国的中小企业自主创新的问题是重重之重。
1.12研究目的
本文以我国中小企业为研究对象，站在政府的角度，通过对我国促进中小企业自主创新的税收政策的现状分析，借鉴国外鼓励中小企业自主创新的税收政策，应用相应经济学规律；即市场经济下，经济主体和客体之间呈现出的一系列经济现象，如；需求规律、价值规律、供求规律等理论和利用税收的作用来激励中小企业进行自主创新。
1.2中小企业界定
中小企业的定义对不同行业、不同国家对其规定的标准都有所不同，下面采用表的形式对美国、日本、我国（中国）中小企业的界定如下：
详情见国发〔2009〕36号：
表1中小企业不同行业的不同国家的界
国家
行业
美国
日本
中国
制造业
人员在500以下
人员在300.00人以下或资本额3亿日元以下
人员在1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业
服务业
年销售额在8万美元以下
从业人员100人以下或资本额5000万日元以下
从业人员300人以下或在10000万元以下的为中小微型企业
批发业
年销售额在22万美元以下
从业人员50人以下或资本额5000万日元以下
从业人员200人以下或在40000万元以下的为中小微型企业
农业
年销售额在100万元以下
——
营业收入500万元以上的为中型企业，在50万元以上的为小型企业
2、中小企业企业自主创新功能和制约因素
2.1中小企业自主创新功能
每一项研究都要有其有用性，对社会有一定的帮助，在现有的背景下能够推进当今社会文明和环境的进步，中小企业的自主创新就能打破传统，标杆立新，使我国的经济能够进入新的局面。
其主要的功能有如下方面：
一、产业结构转型：
创新使市场产品不断革新并不断满足人们的需求，使产品使人们的生活更便捷，也使企业的生产商品的种类不断改变，竞争加剧，从而不断刷新原有的经营模式，即实现产业结构与技术结构、需求结构、资源供给结构相适应的状态。
二、促进就业:
中小企业通过自主创新使其不断变大，需要的人力资源也和其成正比增长。
作为全世界第一大人口的国家，就业问题一直是老生常谈的问题，而作为企业规模最大的集体——中小企业都能够随着自身的发展提高人员的需要，这样的数量将是非常多的，这样就给我国的就业问题的到了很好的解决，这也是中小企业自主创新带来的正面的外部性。
三、增加竞争力：
竞争无处不在，具有竞争力的企业才能够长存，但是在这个多变得社会，没有那个企业可以说一直存在，只有把握好每一个机会，并把机会利用好，让自己一直处在竞争优势中才有良好的将来。
2.2制约中小企业自主创新因素
制约中小企业创新的因素很多，主要有技术、社会背景两方面；技术是指现有的文化水平的高低和科学技术水平的高低和信息的传播速度等因素，而社会背景主要是指在现有社会条件下的经济水平、相关的政策优惠、甚至科学文化水平的高低程度等。
目前我国主要坚持稳中求进的基本国情，国内具有良好的自主创新的社会环境和相应的教育程度，且政府也实行了一系列的措施鼓励企业创业，但由于国内复杂社会情况、中小企业自身的缺点和自主创新本身具有的局限性造成了许多的不利原因，主要有如下几个方面：
一、中小企业经济下行压力增大，目前我国经济处于中高速增长，进入新常态：
自主创新具有很强的技术性且投资期限相对较强，要求企业及有强大的资金做后盾，这对于中小企业来说是很难的，根据中小企业的定义，我们知道；中小企业资金并不是很乐观，基本上能够自给自足，没有较大的现金流来提供自主创新。
二、中小企业抗风险能力差：
做每一件事情都存在各种各样的风险，创新也不例外；不知道所创造的物品是否符合人们的生活习惯，不知道创新是否成功，不知道市场的推广是否顺利，其他的产品替代效应的强弱，这些风险的存在，又由于中小企业自身抗风险能力相对较差，结果有可能造成中小企业自主创新的失败，从而使其从市场中淘汰，这就不得不使其在进行自主创新的时候做出慎重的考虑。
从而放弃进行自主创新。
三、融资很困难：
由于证券市场准入的门槛高，中小企业自身的特点（由于中小企业信用额度低，贷款成本高，自有资金的缺乏和抵押资本少等）不具备进入的条件：
并且小企业受政策和法律保护非常缺乏，在竞争中没有什么比较优势，基本上没有什么竞争力，这些因素造成了中小企业融资困难；这促使了中小企业几乎不能经过资本市场融资到所需的资金。
四、优秀人力资源零基础。
我国人才大体走势的先后顺序是，公务员、国企、事业单位才到公司，而公司有分为三六九等，到了稍微靠后的中小企业基本上没有什么人才可言了，这也给予中小企业在进行自主创新起步时的人才弱势。
3、我国中小企业自主创新与相关税收政策
3.1我国中小企业自主创新现状
几年来，政府重视下我国中小企业自主创新能力有所提高，然由于影响其根本原因没有的到彻底的解决，有许多的隐患依然存在，这对实现“中国梦”和在经济上稳中求进的总体目标带来了很大的压力，因此，要解决这些隐患已是迫在眉睫。
影响其创新因素可分为内因和外因：
内因有以下四点：
一、中小企业缺乏创新思维且对其没有太多的资金投入二、中小企业缺乏对人才的鼓励及对技能、知识、文化的培养，三、中小企业的管理体制和治理结构不合理。
四、在高科技方面，自主创新核心技术受制于别人，如：
汽车工业等，外在原因主要是缺乏完整政策法规来促进其自主创新。
这些问题的存在就是我国中小企业自主创新总体的概况。
3.2我国鼓励中小企业自主创新的税收政策
3．21在增值税免税方面
现对我国企业增值税对科技创新企业的税收优惠政策进行梳理，如表二所示：
表2增值税的税收优惠政策
优惠形式
优惠内容
优惠方式
优惠对象
提高增值税、营业税起征点
见《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）规定。
直接优惠
小规模纳税人
小微企业
个体工商户
低税率
适合3.00%的
直接优惠
小规模纳税人
进出口环节优惠
见（财税字[1999]273号）和（财关税[2011]71号）
直接优惠
主要是企业（包括外商投资企业、外国企业）为生产《国家高新技术产品目录》的产品。
详情财税字[1999]273号）和（财关税[2011]71号）
免税
对于直接用于科学研究、科技服务、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税
直接优惠
企业
个人
营业税改征增值税政策优惠
新增设11.00%和6.00%两档低税率：
直接优惠
交通运输业、研发和技术服务、部分现代服务业财税详情见［2011］110号、财税［2011］111号）
税收抵扣
购进的固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。
间接优惠
一般纳税人
注：
上表根据注：
上表根据（财税〔2013〕52号）规定（财税字[1999]273号）（财关税[2011]71号）（财税［2011］110号、财税［2011］111号）整理而成。
3．22促进企业自主创新的企业所得税政策
到目前为止，我国财政部、税务局等有关部门已经连续制定了一系列鼓励我国科技创新和研发投入的税收优惠政策，现对我国企业所得税对科技创新企业的税收优惠政策进行梳理，如下表3所示；
3.3我国鼓励自主创新税收政策存在的问题
表3部分企业所得税优惠政策
优惠形式
优惠内容
优惠方式
优惠对象
15%的税率优惠
国家重点扶持的高新技术企业按15%的低税率征收企业所得税
直接优惠
拥有核心自主知识产权，并符合六方面条件的高新技术企业
税收减免
三免三减半
直接优惠
国家扶持公共基础设施建设等。
投资抵免
企业购置并实际使用所规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可按其设备投资额10%从当年的应纳税额中抵免。
间接优惠
企业
创业投资优惠
创投企业采取股权方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，按其投资额的70%在持股满两年，当年抵扣该企业的应纳税所得额，不足抵扣的，可以后年度结转。
间接优惠
创业投资企业
加计扣除
开发新技术、新产品、等所发生的研发费用，形成无形资产，则按成本的150%摊销
间接优惠
企业
加速折旧
企业由技术进步对固定资产进行加速折旧，可采取加速折旧的方法。
也可以减少折旧的年限，但最少不能低于规定折旧年限的60%
间接优惠
电子、医药等企业和财政部批准的企业
注：
上述税收政策根据2014年注册税务师考试使用教材《税法I》、《税法II》整理而成。
3.31激励企业自主创新的税收政策法律层次低
对企业自主创新的税收优惠政策，大多是以通知、涵的形式出台，很少以法律或条例的形式出现。
因而缺乏法律应有的严谨性和严肃性。
除此之外，我国现有的税收激励政策只是各项优惠政策的简单罗列，零星并且散乱，尽管覆盖的优惠面较广，但是每一项措施基本都是针对某一环节或者某一问题而出台，各项措施之间并没有紧密相联，缺乏系统性。
总的来说，协调性、连续性和系统性是政策措施之间所缺乏的。
3.32对科技创新的重要阶段激励强度不够
科技创新的过程包括项目选择、研究开发、中试、商业化等阶段。
每个阶段都具有风险性和不确定性。
为了鼓励企业进行科技创新，降低企业风险，国家必然会对科技创新的各阶段采取财税政策进行扶持。
就税收政策来看，我国主要是以企业所得税为主。
从企业创新的各阶段来看，研发阶段和中试阶段风险最大。
目前，国内对生产环节扶持的政策有29条，研发环节16条，应用环节15条，可见，现行企业所得税激励政策主要针对商业化阶段，而对研究开发、中试等阶段扶持力度明显偏弱，从而导致企业成为风险的主要承担者。
就目前来看，对企业科技创新的关键阶段扶持强度最大的便是加计扣除。
根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》第四条规定可以加计扣除的仅有八项，但到2013年便新增了五项，扩大了加计扣除的范畴，扣除力度得到加强。
但在实际执行时，由于企业和税务部门对研发费用的理解和界定不一致，导致企业实际发生的研究开发费用是否能够全额扣除存在不确定性，减弱了该政策的强度。
也有的企业因为申请程序复杂，而放弃了该项优惠，从而进一步的削弱了该项政策的执行效果。
3.33税收优惠方式不尽科学
税收优惠有直接与间接两种优惠，前者对取得研发成果后进行优惠，其优点是方式操作方便，征纳双方易懂，但对企业来说，享受该政策有很大难度。
因为创新项目所用周期长，在初期往往是研发投入多，收入少甚至出现亏损，使得企业很难获得利润。
但是如果企业没有利润就无法享受所得税的优惠政策，因此该政策对企业来说意义不是很大。
而后者关注的是过程，着重于事前鼓励。
由此可见，间接优惠比直接优惠对企业更为有利。
3.34对中小企业的税收扶持不够
根据中国经济普查年鉴2008得到，中小企业数量已达42.2925万，创造的税收值为17925万元，在规模以上工业企业中税收占比大约为60%左右，从业人员达到6867万人，是大型企业的3.5倍左右。
由此可见，中小企业对我国的税收和就业方面的贡献是非常巨大的。
根据《2010科技统计年鉴》数据可知，在2009年，我国高新技术企业有2.7218万家，而中小企业就有2.6623万家，占比约为98%。
在我国，产品开发、科技创新、发明专利中，中小企业占比分别为80%、75%，65%。
可见，中小企业对我国科技创新的作用很大，但我国还没有直接针对中小企业科技创新方面的法律体系，在现行的税收政策中门槛过高而让很多中小企业都被屏蔽在外——现有的优惠政策主要是针对已取得的科研成果，而我国大多数中小企业还处于研发阶段或中试阶段，收入少支出多，处于微利状态或亏损状态，优惠税率、税收减免等直接优惠方式对其激励作用不大。
针对技术转让优惠政策，很多中小企业拥有的核心技术较少，很少转让，一般仅供自己使用，因此该政策对大多数中小企业来说形同虚设。
4、国外促进中小企业自主创新的税收政策比较分析
4.1国外鼓励中小企业自主创新的税收政策措施
4.11美国经验借鉴
美国激励中小企业的税收政策主要有:
一、对中小企业的高科技技术的税收优惠，如对中小企业的高科技技术免征地方税，且提供低息贷款，贷款以投入的比例为140.00%，并给予一系列的税收优惠。
二、激励生产与科研相结合。
三、如果中小企业进行科学技术研发工作，科学研究和试验费用可以抵免且抵免额为符合条件费用的20.00%，四、鼓利企业对员工进行科学文化教育，进行科学文化教育的费用在税前扣除，特别的可以按一定条件给予返回。
五：
风险投资损失允许其税前列支，还可以降低税率等。
4.12日本经验借鉴
表4：
日本促进中小企业自主创新的主要税收政策
优惠形式
优惠内容
优惠方式
激励研究
中小企业用于科研的机器设备按成本的7%抵减应缴纳所得税。
技术含量高的中小企业所购入或租借的机器设备减免所得税。
间接优惠
激励风险投资
投资人在创业初期发生的损失可在以后3年间进行结转，对投资人交易产生的25.00%资本利得额征税。
间接优惠
在固定资产折旧方面；
购置促进研究和开发高科技产业的可折旧资产，企业可选金额较小的冲抵法人税
间接优惠
注：
上表由日本对中小企业的相关优惠政策整理而成
4.2国外经验对我国的借鉴与启示
日本和美国经验看到，他们制定税收政策都是从中小企业的不足之处进行的激励的，主要激励其进行科学技术的研究、在贷款、还款、及员工的文化水平等方面进行鼓励，并且从创新研发的开始，事中，和结束都有激励，这对我国启示是中小企业本身的缺点入手，解决其局限性，对创新的全过程进行鼓励，落实到每一个环节，这样才能给中小企业有一个自主创新环境，从而解决我国当前的问题。
5、完善我国促进企业自主创新税收政策的建议
5.1完善我国关于中小企业自主创新税收政策的基本思路
经过上面的分析，完善我国中小企业自主创新的税收政策应该从我国的基本国情出发，在现有的背景下尽量弥补中小企业的本身的缺陷，且把不符合现有国情的税收政策给升级，最后借鉴国外一些国家的优秀政策来使我国促进中小企业自主创新的政策更加的完美。
5.2完善我国关于中小企业自主创新税收政策的建议
5.21制定相关税收法律法规
通个相关税收法律法规制定，给中小企业在进行自主创新的决策过程中能可靠的计算出相应的支出，也能够可靠的计算出成本，并通过立法使税收优惠政策具有长效性、全面性、普惠性、透明度。
所以应给予地方政府一定的权利，使其可以根据当地的情况制定出符合本地的相关税收优惠政策。
如；地方政府可以在符合国家总体布局的情况下，根据地区自身产业结构的税收优惠政策，具体情况调整对中小企业的政策扶持，使自主创新税收优惠政策与地方经济发展战略有机结合起来。
5.22增加企业对人才的培养的税收优惠政策
人才对于企业来说就想血液对于人体一样，然而人才并不是天生就有的，是经过后天的培养和锻炼出来的，因此税收政策也应该激励人们进行自主
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