会计科目和主要账务处理.docx

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会计科目和主要账务处理

会计科目和主要账务处理

一、会计科目

会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定,根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

二、主要会计科目设置及账务处理

资产类

1001库存现金:

本科目核算企业的库存现金。

按资金保管员及币别进行明细核算,其编码规则:

1001.XXXX

二级科目代码（前两位代表出纳员，后两位代表币别）

1002银行存款:

本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项,按流通性（结算账户/储蓄账户/待核查账户）进行二级明细核算,按开户行及账号进行三级明细核算。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，由会计编制“银行存款余额调节表”调节相符。

其编码规则为:

1002.XX.XXXXX

三级科目代码（前两位:

总行,第三位:

支行,后两位为顺序号）二级科目（按资金流通性分）

1012其他货币资金:

本科目核算企业的银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。

按其他货币资资金种类（银行汇票存款、信用卡存款、存出投资款等）进行二级明细核算,按存款帐户进行三级明细核算.其编码规则:

1012.XX.XXXXX

三级科目代码（前两位:

总行,第三位:

支行,后两位为顺序号）

二级科目代码（按资币种类设置）

1101交易性金融资产:

本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

按交易性金融资产的种类（债券、股票等）进行二级明细核算，按“成本”、“公允价值变动”进行三级明细核算。

（此部分业务暂无）,其编码规则:

1101.XX.XX三级科目代码（成本/公允价值变动）

二级科目代码（资产种类）

1121应收票据:

本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本科目按银行承兑汇票/商业承兑汇票/收到的远期支票进行二级明细核算。

由出纳设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。

商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

其编码规则为：

1121.XX

二级科目代码（按票据的类别设置）

主要账务处理:

A、企业因销售商品、提供劳务等而收到汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，贷记相关科目。

B、持未到期的汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按汇票的票面金额，贷记本科目（无追索权）或“短期借款”（有追索权）科目。

C、将持有的汇票背书转让给其它单位,借记“相关科目，按汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

D、汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按汇票的票面金额，贷记本科目。

1122应收账款:

本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。

本科目按类别（货款/保证金/代垫费用等）进行二级明细核算，对应收货款和代垫费用按客户+业务部门+业务员进行项目核算，对保证金按客户+业务部门进行项目核算。

其编码规则为：

1122．XX二级科目代码（按类别设置，再带核算项目）

1123预付账款：

本科目核算企业按照合同规定预付的款项。

（暂不使用此科目）

1221其他应收款：

本科目核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算，二级明细科目设置为：

01、员工备用金（按职员设核算项目），02、出口退税款，03、客户单位（按客户设核算项目），04、供应商单位（按供应商设核算项目），05、代垫员工款项（按职员设核算项目），06、员工借款，99、待摊费用（按费用类别设三级明细科目核算受益期限在两个月（含两个月）以上一年内的费用），其编码规则为：

1221．XX．XX三级科目代码（待摊费用明细）

二级科目代码（按个人或单位等设置）

主要账务处理：

A、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。

按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

B、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

1231坏账准备：

本科目核算企业应收款项的坏账准备，按应收款项（包括应收账款明细核算项目、其它应收款、应付账款明细核算项目等借方余额）的5‰计提坏账准备。

主要账务处理：

A、资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

B、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

C、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

1403原材料：

本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。

本科按材料类别（01、外购材料，02、自制材料）设置明细。

其编码规则：

1403．XX二级科目代码（为材料类别）

主要账务处理：

A、企业购入并已验收入库的材料，对收到发票的：

按实际成本借记本科目及进项税，按实际成本+进项税金之和，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目；对发票未到及厂家未结算等入库材料，按恰当的不含税价格进行暂估，借记本科目，贷记“应付账款-暂估应付款（材料暂估入库），B、自制并已验收入库的材料，按实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，C、生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。

采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，按批次内移动加权平均法（全月一次加权平均）计算确定。

1405库存商品：

本科目核算企业库存的各种商品的实际成本包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

本科目按库存地设明细科目（01库存产品核算除样机以外的库存商品，02库存样机核算公司用于展览等样机）同时采用数量金额核算。

在物流上分别设置**成品库对应库存产品科目，样机库对应库存样机科目其编码规则：

1405．XX

二级科目代码（按库存地设置明细）

主要账务处理：

A、购入商品，借记本科目及税金，贷记“应付账款”等科目，B、发出样机，借记“库存商品-库存样机”贷记“库存商品-库存产品”在物流上采用调拨单进行处理，C、结转本期销售出库成本，借记“主营业务成本”贷记本科目，D、转为自用，借记“固定资产”，货记“主营业务收入（此确定原则？

）”、“应交销项税”，同时借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

1406发出商品：

本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。

采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。

本科目不进行明细核算但进行数量金额核算。

主要账务处理：

A、对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（借记本科目，贷记“库存商品”科目。

发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（，借记“库存商品”科目，贷记本科目。

B、发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

发出商品与库存商品在物流销售出库单上取数方法：

A、销售发票钩稽的销售出库单为本期的，借“主营业务成本”，贷“库存商品”，B、销售发票钩稽的销售出库单为前期的，借“主营业务成本”贷记“发出商品”，C、当期销售出库单未与销售发票钩稽的，借“发出商品”贷记“库存商品”。

发出商品科目余额应当与未钩稽的销售出库数量金额相同，但对于这种货物发出当期未计收入的业务同税务管理的冲突如何处理？

1408委托加工物资（此科目是否采用视与加工单位的合作性质再定）：

本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。

二、本科目可按受托加工单位进行明细核算。

委托加工物资的主要账务处理：

A、企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“等科目；B、支付加工费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

C、加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。

1412低值易耗品，本科目核算单位价值低于2000元，预计使用年限达不到固定资产要求的非生产性物质，主要类别为：

A、五五摊销的低值易耗品（此类物质为单位价值大于500同时小于2000，使用期限小于24个月大于12个月的低值易耗品）B、一次性摊销的低值易耗品（对达不到A项低值易耗品标准的工具、用具、修理用配件、散装油料等等全部列为备品备件；.对达不到低值易耗品标准的的办公设施全部列为办公用品；由实际使用单位在领用单据上签字认可，并记入该部门办公费用中），按主要类别设置二级明细科目核算，对五五摊销的低值易耗品再按原值/摊销进行三级明细核算）,对一次摊销品不进行三级核算。

其编码规则：

1412．XX．XX三级科目代码（按原值/摊销设置）

二级科目代码（按主要类别设置）

主要账务处理：

A、

1461融资租赁资产：

（暂不使用）

1471存货跌价准备（暂不使用）

1501持有至到期投资（暂不使用）

1503可供出售金融资产（暂不使用）

1511长期股权投资（暂不使用）

1521投资性房地产（暂不使用）

1531长期应收款：

（暂不使用）本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。

实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。

1601固定资产:

本科目核算企业持有的固定资产原价。

建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。

本科目可按固定资产类别（01.机械设备,02.运输工具,03.办公设备,04.建筑物及地产,05其它）进行明细核算。

融资租入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。

对于因改装办公场地装饰装修费用和独立的简易设施建造费，金额在10万元以内的计入待摊费用按12个月摊销，10万元以上的简易设施计入固定资产按36个月平均摊销,10万元以上的改良支出计入相应的固定资产成本。

其编码规则:

1601.XX

二级科目代码（按类别设置）

主要账务处理:

A、企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

B、自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

C、融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

D、处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。

已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

1602累计折旧:

本科目核算企业固定资产的累计折旧。

本科目按固定资产的类别01.机械设备,02.运输工具,03.办公设备,04.建筑物及地产,05.其它）进行明细核算。

折旧方法采用平均年限法,净残值率为5%,其折旧年限为机械设备为10年,运输设备5年,办公设施5年,建筑物及地产20年,其它固定资产3年.其编码规则:

1602.XX

二级科目代码（按类别设置）

主要账务处理:

按月计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。

处置固定资产同时结转累计折旧。

1603固定资产减值准备（暂不使用）:

本科目核算企业固定资产的减值准备。

1604在建工程:

本科目核算企业基建、更新改造、购入需安装的固定资产等在建工程发生的支出。

按工程项目进行二级明细核算，对自建工程再按项目支出类别（01.工程物资,02.人工.03.费用）,其码规则为:

1602.XXXX.XX

三级科目代码（按支出类别设置）

二级科目代码（按项目设置，第一位为项目类别，后三位为顺序号）

主要账务处理:

A、发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。

B、企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。

将设备交付建造承包商建造安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。

工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

C、企业自营在建工程的主要账务处理：

自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，领用的库存物资同时将相应的增值税进项税转出。

在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目；生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本”等科目；在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，借记本科目，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。

在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（××工程），贷记本科目；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程；在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录；由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。

1605工程物资：

本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

本科目不进行明细核算。

主要账务处理：

A、购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

B、领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。

工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。

C、工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目。

1606固定资产清理：

本科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

本科目按被清理的固定资产项目进行明细核算。

主要账务处理：

A、企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

B、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。

收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。

应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

C、固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。

如为贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

1701无形资产：

本科目核算企业持有的无形资产成本，包括类别有:

1.专利权、2.非专利技术、3.商标权、4.著作权、5.土地使用权、6.特许权（如购置软件管理平台等）等。

本科目可按无形资产项目进行明细核算。

对于外购单笔合同金额在5万元以下的在发生时计入待摊费用（按12个月摊销）；超过5万元的计入无形资产，其中5万元-50万的分36个月平均摊销计入费用；（从第一次付款的次月开始摊销），金额超过50万以上的项目，在购置时按批准年限摊销，但该类型无形资产摊销期最长期不超过5年,其编码规则：

1602.XXXX

二级科目代码（按项目设置,第1位为类别,后3位为顺序号）

主要账务处理：

A、企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。

B、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

C、处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

1702累计摊销：

本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。

本科目可按无形资产项目进行明细核算。

其编码规则（明细科目编码同无形资产相对应）：

1702.XXXX

二级科目代码（按项目设置,第1位为类别,后3位为顺序号）

主要账务处理：

企业按月计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。

处置无形资产还应同时结转累计摊销。

1703无形资产减值准备：

本科目核算企业无形资产的减值准备。

本科目可按无形资产项目进行明细核算。

其编码规则（明细科目编码同无形资产相对应）：

1703.XXXX

二级科目代码（按项目设置,第1位为类别,后3位为顺序号）

主要账务处理：

资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

处置无形资产还应同时结转减值准备。

1801长期待摊费用：

本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

本科目可按费用项目进行明细核算。

其编码规则：

1801.XXXX

二级科目代码（按费用项目设置）

主要账务处理：

企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。

摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。

1811递延所得税资产:

（暂不使用）本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,本科目按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算,根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。

主要账务处理:

A、资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。

资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录;企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目;与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

B、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。

1901待处理财产损溢：

本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。

本科目按资产类别（流动资产/非流动资产）进行明细核算同时作备查登记（备查薄反映资产名称、数量等信息）。

其编码规则：

1901.XX

二级科目代码（按资产类别设置）

主要账务处理：

A、盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”等科目，贷记本科目。

盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”、“固定资产”等科目。

B、盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，同时对将相应的增值税进项税转出；盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。

企业的财产损溢，应查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

负债类

2001短期借款:

本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

本科目可按贷款人进行明细核算。

其编码规则（代码与银行存款三级明细代码保持一致）：

1002.XXXXX

二级科目代码（前两位:

总行,第三位:

支行,后两位为顺序号）

主要账务处理：

企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。

资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。

2201应付票据：

本