第14讲怎样阅读审计报告.docx

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第14讲怎样阅读审计报告

第14讲怎样阅读审计报告（上）

【本讲重点】

审计报告及其作用

审计报告的基本内容

【思考】

企业管理者为什么要学习阅读审计报告？

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审计报告及作用

阅读报表的人对会计报表及附注的真实性和完整性存有疑虑，这就需要有人对报告内容的真实性和完整性加以鉴证。

根据我国现行的法规，财务会计报表编完以后，必须由注册会计师依法进行审计。

当然，除了注册会计师审计以外，国有大中型企业还要由政府特设的审计机构进行审计，如果国家审计机构认为注册会计师审计的内容有疑问，那么在注册会计师审计的基础上，国家也可以对注册会计师已审计的内容进行复审，目的就是最终确认企业所提供的财务会计报告是否真实。

目前出现了很多虚假的财务会计报表问题，比如中国的郑百文、蓝田股份事件，美国的安然事件、世界通信、施乐公司事件等，这些公司都存在提供虚假财务会计报表的问题，而且造成了较大的影响。

其中有注册会计师的责任，也有企业的责任。

因此作为公司的各级管理人员，对于审计报表内容的理解、解读和使用也是一个十分必要的问题。

什么是审计报告

审计报告

审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果。

审计报告是注册会计师发表审计意见的载体，具有法定证明力。

注册会计师要想验证企业的会计核算是否真实、是否合法、是否符合会计准则，只有取得充分有效的证据，才能对被审单位作出客观公正的评价。

审计报告的三个作用

1．鉴证作用

注册会计师在审计的时候，既不代表国家，也不代表企业，他是一个中间人，以独立身份站在客观公正的角度，对被审计单位做出评价。

他应该严格按照职业规则对被审单位进行审核和检查。

2．保护作用

随着所有权和经营权的进一步分离，有很多投资者不直接参与企业的经营活动。

他们需要了解企业真实的财务信息，但又不能保证对方所提供的财务报表的真实性，那么可以请注册会计师进行审计，通过发表审计意见的方式，告诉他们这个报表的可信度。

所以审计报告对于保护投资者利益而言具有十分重要的作用。

3．证明作用

所谓证明，主要是针对注册会计师而言。

注册会计师必须按照规则进行审计，如果存在问题，必须通过审计意见报告揭示出来，并向社会各界展示注册会计师在审计过程中的程序和方法，以证明注册会计师履行职责的情况，明确企业与注册会计师双方的责任。

【自检】

通过前面的学习，请你谈谈鉴证作用、保护作用及证明作用的区别。

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计报告的基本内容

审计报告

ABC有限责任公司全体股东：

（范围段例式）

我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日资产负债表及2001年度的利润表和现金流量表。

这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。

我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。

在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

（意见段例式）

我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况及2001年经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

××会计师事务所中国注册会计师

（盖章）（签名、盖章）

中国北京报告日期2002年3月28日

注册会计师通过对财务报表的检查和审核之后，需要在审计报告中发表审计意见。

下面以干净的审计报告为例来介绍一下审计报告的基本内容。

干净的审计报告就是注册会计师赞美企业时所写的审计报告，是标准的无保留意见的审计报告（第15讲将专门介绍）。

其他报告都是在这一报告的基础上发展起来的。

干净的审计报告的内容通常包括两段：

范围段和意见段。

范围段

范围段的基本内容包括：

已审报表的名称、日期或期间；会计责任与审计责任；审计的依据；已实施的审计程序。

1．已审报表的名称、日期或期间

在写企业审计报告时，必须写明接受委托方及所审内容、日期或期间。

比如1999年12月31日的资产负债表、该年度利润表和现金流量表，某某接受委托做审计。

通过这样的描述，读表人可以知道审计的是委托方1999年12月31日的资产负债表、该年度利润表和现金流量表。

2．会计责任与审计责任

在审计报告中可以看到这样一句话：

“这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。

”可能在外行人看来，这不过是一句普普通通的话，但是这句话却严格区分了会计责任和审计责任：

编制财务报表的责任由企业承担，是会计的责任，而审计财务报表的责任是注册会计师的责任。

【案例】

如果A企业做了一个假表，而注册会计师B水平也很低，没查出来，一旦被政府发现了，那应该追究谁的责任？

一般的处理方法是，会计报表的编制是A企业的责任，将依法追究编表人、编表单位负责人的法律责任；而注册会计师B没有审查出来，他只对他的审计报告承担相应的法律责任。

即注册会计师的过错绝不能减轻或替代被审单位的责任，这一点既是对注册会计师的一种保护，也是对企业单位负责人、编表人提出的基本要求。

3．审计的依据

注册会计师是依照规则进行审计的，而该规则在审计报告中需要向阅读审计报告的人做出说明。

通常在审计报告中用这样一句话来描述：

“我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的”。

注册会计师写审计报告的依据就是《中国注册会计师独立审计准则》。

4．已实施的审计程序

已实施的审计程序，就是要告诉读表人实施审计的程序如何。

通常注册会计师在交待实施审计程序时，用这样一句话来加以描述：

“在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。

这句话实际上是告诉阅读审计报告的人，注册会计师是根据企业实际情况来确定审计方式的，审计并不是对所有的问题都检查，而是根据抽查的样本结果来推断总体的特性。

以上四个方面的内容构成了审计报告的范围段，是注册会计师在写审计报告时需要交代的。

这些内容无论是哪个注册会计师写审计报告时都不能更改，包括字和标点符号也不例外；可以变的只是审计财务报表的日期、期间和单位。

意见段

审计报告的第二段叫意见段，是注册会计师通过审计发表的审计意见和对被审计单位财务会计报表的看法。

1．合法性

合法性是指企业所编制的财务会计报告是否符合企业会计准则和会计制度的基本规定。

企业会计准则和会计制度是所有企业都应该遵守的。

但不同的行业目前所执行的会计制度是有所差别的，因此应该写清楚企业执行的是哪种会计制度。

2．公允性

公允一词是在会计行业中经常使用的词汇，公允性是指被大家公认的会计准则。

【案例】

企业的利润表要遵守权责发生制原则，这就是业内公认的规则。

在企业确认收入的时候，不是以拿到钱或者未拿到钱为标准——只要这个收入发生在本期，拿到的钱和未拿到的钱都作为收入，拿到的钱增加银行存款，未拿到的钱增加应收款，这是关于收入的规则。

企业所发生的费用，只要在本期发生，钱已付出与钱未付出都应该作为本期费用，这个原则叫权责发生制原则。

这个原则就属于会计界公认的规则，用公允性来加以描述。

在美国，公允性主要是该国会计师协会所发布的规则。

在我国则比较特殊，是通过政府来发布规则，企业必须执行，是强制性的。

出现公允性时表明大家认可，而且有法律规定企业必须执行。

3．一贯性

所谓一贯性是指会计方法一经选定就不得随意变更，如果确实需要变更，应该将变更的情况、变更的原因以及对财务状况的影响，在财务报告附注中做出说明。

例如，购买商品，第一次购买是10元一个，第二次购买是12元一个，如果想要利润多，企业转成本就按10元转成本，用的是先进先出法；当想要利润少的时候，就用12元转成本，用的是后进先出法。

就是说无论是采用先进先出法，还是后进先出法，都是会计制度所允许的，但是某种方法一经选定，就不得随意变更，一旦变更，则需做出说明。

【思考】

为什么在会计制度中，要专门规定一贯性？

什么情况下可以变更？

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在注册会计师审计报告当中，通常用一个意见段来描述合法性、公允性、一贯性。

如果只规定公允性的规则，而不规定一贯性原则，那么很多企业的财务报表就会受到较大的人为因素影响。

但是一贯性原则绝不是说企业不可以变更会计方法，如果通过变更的会计核算方法，能够提供更真实、更准确的信息，那么可以变更；或者国家法律要求企业变更时，也可以变更。

除了这两种情况，企业不得随意变更会计核算方法。

【案例】

在报告当中的意见段写到：

我们认为上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度规定。

在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况、该年度的经营成果及现金流量情况，会计处理方法遵循了一贯性原则。

意见段中强调在所有重大方面是公允的。

因为注册会计师审计是用抽查法，不是全部进行审查，不能够保证百分之百没问题，只保证重大方面没问题，即保证资产负债表、财务状况、利润表、经营成果及现金流量等重大方面没有问题。

最后一句话，会计处理方法遵循了一贯性原则，是指没有借助于方法的改变来调节报表。

【自检】

审计报告的范围段和意见段各包括哪些内容？

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【本讲总结】

这一讲学习了注册会计师所发布的审计报告的基本内容。

这里所说的基本内容，是指一个干净的审计报告，即注册会计师要赞美企业所使用的一些基本语言。

审计报告的内容通常有两大段，即范围段和意见段。

企业可能存在这样或那样的问题，那么在审计过程中，注册会计师应该加以披露和说明，让阅读报告者注意这些问题，从而对被审计单位作出客观公正的评价。

【心得体会】

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第15讲怎样阅读审计报告（下）

【本讲重点】

注册会计师发表的审计意见

与注册会计师的沟通和配合

注册会计师发表的审计意见

注册会计师发表的审计意见主要有四种类型：

无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

无保留意见。

在评价某企业时，如果对它的评价是“不错”，那就表示对该企业完全赞美。

这种审计报告叫无保留意见的审计报告。

保留意见。

在评价某企业时，如果对它的评价是“除了……以外，其他方面还是不错的”，对被审单位仍然是赞美，但不是百分之百的赞美，是有保留的赞美。

这种审计报告叫保留意见的审计报告。

否定意见。

在评价某企业时，如果对它的评价是“这个单位很糟糕！

”实际上是对这个单位进行否定，这种审计报告叫否定意见的审计报告。

无法表示意见。

在评价某企业时，如果对它的评价是“对其无法表态！

”这种审计报告叫无法表示意见的审计报告。

无保留意见的审计报告

1．出具无保留意见审计报告的四个条件

根据《中国注册会计师独立审计准则》规定，只有企业同时具备如下4个条件时，注册会计师才能出具无保留意见的审计报告。

会计报表的编制要符合企业会计准则和其他的有关规定。

企业编制的财务会计报告，既要符合财政部颁布的企业会计准则，又要符合财政部颁布的企业会计制度，同时不能违反国家的《会计法》和企业财务会计条例。

企业编制的财务会计报告在所有重大方面要公允的反映本单位的财务状况、经营成果和现金流量。

资产负债表、利润分配表和现金流量表要客观公允的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

会计方法的选用要遵循一贯性原则。

企业在会计处理方法上，要按照国家的规定，方法一旦选定就不得随意变更。

第1年用什么方法，一般而言，第2年仍要沿用第1年的方法。

会计上所讲的一贯性是指企业内部使用的会计处理方法前后一致、纵向连贯。

注册会计师在审计过程中，未受到阻碍和限制，而且执行了审计的必要程序。

也就是说注册会计师在审计时，被审单位没有设置障碍，没有限制注册会计师审计的范围，而且注册会计师能够执行必要的审计程序，这一点非常重要。

在现实的审计中，注册会计师经常会遇到一些问题。

当注册会计师查到被审单位某一方面的业务问题时，被审单位常常会以种种理由来搪塞，比如说这个地方不能查，那个地方是保密的等等。

注册会计师在审查这些领域时，如果被审单位不配合、限制甚至阻碍审计，那么注册会计师就无法获得充分有效的证据，从而对这一问题不能发表审计意见。

2．无保留意见审计报告的两种形式

干净的审计报告。

干净的审计报告是指企业在重大方面没有问题，并不是指所有的方面都没有问题。

注册会计师在写这样的报告时，一般会分成两大段。

第一大段是写明审计范围，这段的开头通常这样写：

“我们接受委托，审计了贵公司某年12月31日的资产负债表和该年度的经营成果及现金流量表……”。

接下来就把审计范围的全部情况叙述出来，这段的写法是固定不变。

第二段说明企业的会计核算合法、企业在重大方面公允、企业遵循了一贯性原则。

报告书写不能有错，文字和标点符号都要认真校对。

这就是干净的审计报告，注册会计师最愿意出具的就是这种报告，企业最愿意接受的也是这种报告。

三段式审计报告。

在实际工作中，注册会计师在对被审单位赞美的同时，有时可能会出现某种担心。

尽管还有一些担心问题，但是会计师仍然会出具无保留意见的审计报告，不过，在这种情况下，不是写两段，而是增加一个说明段。

这个段落通常是说明担心和关注的问题，位置必须在意见段之后。

例如，某企业的短期股票项目，12月31日的资产负债表中是100万元，但是出具审计报告时是3月份，出具报告那天的股票价值只有10万元，股票已经严重下跌了。

这种情况可能被审单位自己作了解释，可是注册会计师仍然担心读表人不能关注这一问题，所以往往另起一段告诉读表人。

保留意见的审计报告

根据《中国注册会计师独立审计准则》规定，注册会计师如果要签发保留意见的审计报告，应该具备如下几方面的条件：

存在个别重大的未调整事项。

也就是说被审单位有问题，注册会计师要求企业调整，但企业拒不调整。

审计范围受到局部限制。

在对被审单位某些业务作审计时，企业可能会声明该业务是保密的，甚至把保密的级别说得很高，注册会计师就不能对该业务进行审计。

注意审计范围是受到局部限制，而不能是全部限制。

个别重大的会计事项处理不符合一贯性原则。

【案例】

下面是一份审计报告样式。

首先给这个报告命名。

一般来说，谁委托的报告就写给谁。

比如董事会委托，报告就写给董事会，股东大会委托，就写给股东大会。

紧接着下边第一段就是范围段。

此段的开头这样写：

“我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及2001年度的利润表和现金流量表……”，这是交待审计报表的范围。

接着写：

“这些报表是由贵公司负责的，我们的责任是对这些报表发表审计意见……”，这是写明责任。

接着写：

“我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的……”，这是说明审计根据。

接着再交待：

“在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的程序……”。

如果有担心问题，注意要加说明段。

比如在说明段说：

“我们未能对贵公司2001年12月31日的应收账款650万元进行函证，且未能采用其他替代程序确认年末应收账款的余额……”。

从注册会计师角度来讲，证明应收账款是否真实存在，要发函证进行调查，要双方进行确认。

注册会计师说明，公司有应收账款650万元没有进行函证，也找不到合适的办法证明这650万元实际应该是多少，即无法证明650万元的真实性。

在这种情况下，对利润就会产生重大影响，因为如果650万元都收不回来，那么利润就会大幅度的下降。

因此注册会计师无法证明时，就必须把原因交待清楚。

紧接着会计师发表意见：

“我们认为除上述问题外，上述会计报表符合企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况及该年度经营成果和现金流量，会计处理的方法遵循了一贯性原则……”，这是最后结论一段。

否定意见的审计报告

根据《中国注册会计师独立审计准则》的规定，只要出现以下条件之一，注册会计师就要出具否定意见的审计报告：

第一，会计处理方法的选用严重违法而且被审单位拒绝调整。

会计处理方法严重违法，对企业财务状况和经营成果造成的影响比较大，当注册会计师提出改正意见时，还拒不改正。

这是第一个条件。

第二，会计报表严重歪曲了被审单位的实际情况而且被审单位拒绝调整。

第一个条件强调的是严重违法，拒不改正；第二个条件强调的是严重歪曲，拒不改正。

注册会计师在审计当中，被审单位只要出现其中一个条件，都应该出具否定意见的审计报告。

严重违法，会计报告就不存在合法、公允的问题了；严重歪曲，报表整体也就不存在合法、公允和一贯性的问题了。

【案例】

这是写给某一公司全体股东的一份报告。

否定意见审计报告除了范围段、意见段，中间还要加说明段。

它的说明段是这样写的：

“贵公司2001年度账面净利润900万元，如会计报表附注所述，贵公司因经济合同纠纷，2001年12月10日经北京市中级人民法院判决，赔偿对方经济损失400万元，贵公司对此未做会计处理，违反企业会计准则和国家财务会计法规，我们对此提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。

”也就是说，终审判决有400万元的罚款或者损失，注册会计师要求公司调账、调表，但被审单位已经拒绝了。

400万元对一个企业来讲，这个数额足够重大，对报表整体产生了重大影响，这时无法说公司是合法、公允、一贯的。

这是重大项目，对报表整体产生影响，最后注册会计师就要如实地发表审计意见。

最后注册会计师的意见是这样写的：

“我们认为由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和会计制度的规定，未能公允地反映贵公司2001年12月31日的财务状况及2001年度的经营成果和现金流量……”。

但是这个企业还很特殊，后面还有一句话：

“贵公司的会计处理的方法遵循了一贯性的原则……”。

也就是说并没有全部否定它，企业报表的编制是不违法的，对于企业重大问题方面，没有用朝令夕改的方法来调整利润。

无法表示意见的审计报告

根据《中国注册会计师独立审计准则》的规定，注册会计师在审计过程中，由于审计范围或客观环境受到严重限制，不能获取必要的审计证据，对会计报表整体无法发表审计意见时，注册会计师就要出具无法表示意见的审计报告。

审计范围或者是客观条件受到限制，注册会计师就没有办法对企业进行调查取证。

没有获得充分有效的证据，注册会计师就不敢随便评价企业的好坏，只能不发表审计意见，但是这里的不发表意见，其实也是一种表示意见。

【案例】

这是《中国财经报》上登载的一份真实审计报告，这份报告是春都食品股份有限公司的一个案例。

注册会计师所发表的审计意见的大致是这样的：

“贵公司自2000年起连续两年亏损，累计亏损数额有×××，2001年亏损数额又达到×××，其中计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备公司提了×××……”。

接着说，“公司2001年上半年部分停产，下半年大面积停产，如果没有资产重组或者其他财务支持将难以持续经营……”。

然后说，“某公司借了×××钱，我们无法确认公司能不能收回；还有为某公司贷款担保有×××钱，我们也无法判断公司能不能收回……”。

注册会计师列举了很多无法表述意见的内容。

最后注册会计师发表了这样的意见：

“我们认为由于上述原因，我们无法确认贵公司依据持续经营原则编制的会计报表的合理性，我们无法对上述会计报表是否符合企业会计准则、会计制度的规定，以及是否在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况，及2001年度的经营成果和现金流量情况发表审计意见……”。

注册会计师无法评价企业的好坏，但是还要告诉阅读报表人公司存在这样一些事实，而且这些事实，注册会计师没有证据证明，因此无法发表审计意见。

【自检】

企业在会计核算中有错误，能不能得到注册会计师赞美企业的审计报告？

为什么？

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与注册会计师的沟通和配合

作为一个公司的高层领导，对审计应该要给予充分的认识，尤其是要注意与注册会计师沟通的问题。

这里介绍几个配合与沟通的常识问题。

审计前与注册会计师的沟通

企业在审计之前，公司的总经理或者董事长，应该对公司审计的基本情况有所了解。

注册会计师开始审计时，单位领导和公司财务部门的负责人应主动向注册会计师介绍公司的基本情况，了解此次审计工作的一些基本安排，积极配合审计工作。

在交谈过程中，注册会计师会给企业的负责人提出一系列的问题，而且单位负责人应该把具体情况向注册会计师介绍。

当交谈结束时，注册会计师会请单位负责人签署一份管理当局说明书。

管理当局说明书是告诉单位负责人，这些报表是公司编制的，而且公司提供的资料是真实的、完整的，将来这个报表出了问题，编错了报表应该是公司的责任，注册会计师只对报告发表审计意见。

审计时与注册会计师的配合

在审计过程中，企业应该配合注册会计师审计，如果企业配合注册会计师审计，那么审计工作效率就会比较高，否则，注册会计师可能在企业停留的时间会比较长，工作效率比较低。

审计后与注册会计师交换意见

在审计工作结束时，公司的领导再忙，也要腾出时间与注册会计师沟通。

因为注册会计师审计结束时，并不是马上就走，他们要把审计中所查出的问题向公司负责人汇报。

在汇报情况时，注册会计师会提出一些建议，告诉公司哪个地方有错误，应该怎样进行改正。

在交谈时，注册会计师一般还没有出具审计报告，而公司领导应该知道他将会给公司出具一份怎么样的审计报告。

如果汇报的结果没有问题，那么可能出具的是无保留意见的审计报告；有个别问题，公司又不愿意改正，那么肯定会出具带保留意见的报告；如果存在严重错误而拒不改正，那么在这种情况下可能出具的就是否定意见的审计报告。