第十三章销售与收款循环的审计.docx
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第十三章销售与收款循环的审计
第十三章销售与收款循环的审计
一、单项选择题
1、注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（）。
A.年底应收账款的真实性
B.是否存在过多的销售折扣
C.销售业务的入账时间是否正确
D.销售退回是否已经核准
2、下列关于销售交易职责分离”的说法中，不正确的是（）。
A•主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制
B.规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制
C.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立
D.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员可以是同一人
3、开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能所针对的主要问题不包括（
）°
A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票
B.是否对所有装运的货物都开具了账单（即完整性”认定问题）
C.是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即发生”认定问题）
D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即准确性”认定问题）
4、注册会计师在确定应收账款的函证时间时，如果下列四种决策是适当的，所依据的重大错报风险
评估水平最低的是（）°
A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间
B.以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序
C.在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料
D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序
5、以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）°
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表
6、注册会计师在对被审计单位销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资
产和收入的问题，那么为了实现发生或存在目标，所实施的实质性程序是（）。
A.以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账
B.可以由发运凭证为起点顺查，也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查
C.以主营业务收入等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证
D.核对主营业务收入明细账金额和应收账款明细账金额
7、为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应当选择最有效的具体审计程序是（）。
A.抽查发运凭证追查至账簿记录
B.抽查销售明细账追查至销售发票
C.抽查应收账款明细账追查至销售合同
D.抽查银行对账单
&报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，注册会计师
认为正确的处理是（）。
A.报告年度销售的商品退回应冲减报告年度的收入、成本等，以前年度销售的商品退回应调整报告年度年初的未分配利润
B.直接调整年初未分配利润
C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金
D.冲减退回年度的收入、成本及税金
9、下列有关被审计单位收入的确认中，注册会计师不认可的是（）。
A.售后回购一般情况下不应确认收入。
但如果售后回购满足收入的确认条件，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理
B.在分期收款销售方式下，虽然实质上是具有融资性质的销售，但是企业仍然不可以在销售收入满足确认条件的情况下，确认主营业务收入
C.在商品需要安装和检验的销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入
D.在代销商品方式下，如果委托方与受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不能确认收入
10、被审计单位发生的下列各项业务中，注册会计师认为不会引起应收账款账面价值发生变化的是（）。
A.收回应收账款
B.计提应收账款坏账准备
C.收回已转销的坏账
D.实际发生坏账损失
11、被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。
为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施以下（）方法，以使审计程序的针对性更
强。
A.追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务
B.清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数
C.检查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续
D.从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证
12、注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现（）。
A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因
B.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因
C.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因
D.分析销售业务的分类是否正确
13、注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是（）。
A•选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示
B.应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性
C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目
D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性
14、如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中反映的项目是（）。
A.应付款项
B.预付账款
C.应收账款
D.预收款项
15、注册会计师接受委托审计Y公司2011年度的财务报表，在审计过程中发现Y公司2012年1
月15日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销2011年12月26日记录的一笔大额收入，
对此A注册会计师应采取的措施最不恰当的是（）。
A.应检查相关的凭证确认退货的真实性
B.如果认为退货是真实的，应提请Y公司调整2011年度的收入
C.如果认为退货是真实的，可作为2012年度收入的抵减，无需调整
D.如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入
16、L注册会计师计划测试M公司2010年度主营业务收入的完整性。
以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。
A.抽取2010年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2010年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2011年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
17、为证实某月份被审计单位关于销售收入的发生”认定或完整性”认定，下列程序中的（
最有效的。
A.汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较
B.汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较
C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对
D.汇总当月销售发票的销售商品数量，与当月开出的发运单数量相比较
18、对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的（）方面的工作内容。
A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书
B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
19、为证实所有销售交易均已登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是）。
A.检查证明销售交易分类正确的原始证据
B.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
D.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单中的赊销审批和发运审批
20、记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是（）。
A.控制所有事先连续编号的销售发票
B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售
C.检查销售发票是否经适当的授权批准
D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离
21、以下说法中不正确的是（）。
A.检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现真实性”目标
B.销售发票需要事先连续编号
C.开具账单部门职员在开具每张销售发票前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单
D.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货
22、注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（）认定，而不能证明其他认定。
A.发生
B.准确性
C.完整性
D.权利和义务
二、多项选择题
1、下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正确的有（）。
A.一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联由企业保留
B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少
C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证
D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证
2、为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有
）°
A.销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账
B.在发货前，客户的赊销已经被授权批准
C.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的
D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准
3、被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（
A.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象
B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库
4、下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，正确的有（）。
A.注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面
B.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：
控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊
C.如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况
D.如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试
5、下列说法中正确的有（）。
A.注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试
B.被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续
C.被审计单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同
D.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序
6、以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有（）。
A.开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账
B.会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致
C.开具发票后，连同由公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员
D•每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单
7、销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括（）。
A.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况
B.销售和收款的管理情况
C.销售退回的管理情况
D.销售与收款交易授权批准制度的执行情况
&注册会计师考虑被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客，为验证其真实性，可
采用（）进行测试。
A.复核主营业务收入总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目
B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
C.将应收账款明细账中贷方分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
D.将发运凭证与存货永续记录中的发运记录核对
9、注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用（）程序进
行测试。
A.复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目
B.将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对
C.将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对
D.核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证
10、对关联企业或有密切关系的主要客户的交易事项，注册会计师所作的专门核查的内容包括（）°
A.了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析
B.检查销售合同、销售发票、发运凭证等相关文件资料
C.检查收款凭证等货款结算单据
D.向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性
11、下列说法中，正确的有（）°
A.长期应收款期末在资产负债表中列示时，应该用期末的长期应收款余额减去未实现融资收益余额以及计提的坏账准备后的净额列示
B•采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入的实现
C.注册会计师计划测试F公司2009年度主营业务收入的完整性，采取的测试程序是从主营业务收入明细账中选取样本追查至发运凭证、销售发票存根
D.在对主营业务收入进行截止测试时，若以账簿记录为起点，其目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入
12、注册会计师对M公司2011年的相关收入进行审计时，发现M公司存在以下与收入确认相关的
交易处理情况，其中正确的有（）°
A.M公司确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），相关会计记录显示，
销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，支付了1000万元款项，该产品尚存放
于Y公司，且M公司尚未开具增值税发票和通知B公司提货
B.M公司拟以在2011年12月按合同约定给A公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金
周转困难，无法承诺付款。
为了保持良好的客户关系，M公司仍于2011年末交付产品，但在2011
年未确认相应的主营业务收入
C.2011年12月，M公司销售一批商品给C公司。
C公司已根据M公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但M公司尚未将商品移交C公司。
M公司未确认该笔收入
D.2011年12月30日，M公司销售一批高档家具给D宾馆。
该批家具总售价1000万元，12月3
0日装运家具时，已收到800万元货款，合同约定，M公司应将该家具送抵D宾馆并按照图纸摆放
到各客房。
M公司在2012年1月3日安装摆放完毕，且收到剩余货款。
2011年，M公司确认了销
售收入1000万元
13、注册会计师在对主营业务收入进行审计时，如果认为有必要实施分析程序，下列说法中正确的有（）°
A.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律
B.将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年收入，与实际收入金额比较
C.将本期重要产品的毛利率与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原
因
D.根据增值税发票申报表或普通发票，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因
14、关于以下科目截止测试的说法中，正确的有（）。
A.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出
B.注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项
C•主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票的日期、记账日期和发货日期三者是否属于同一适当的会计期间
D.注册会计师应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确
15、注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有（）。
A.对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整
B.对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性
C.积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠
D.对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整
16、对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查（）。
A.有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款
B.前后各期是否一致
C.发生坏账损失的原因是否清楚
D.有无授权批准
17、注册会计师收回的应收账款询证函存在差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有（）。
A.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到
B.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款
C.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款
D.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物
18、注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有（）。
A.应收账款账户的重要性水平较高
B.应收账款在全部资产中所占比重较大
C.相关的内部控制是有效的
D.相关的内部控制是无效的
19、为了验证登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账”，注册会计师
常用的实质性程序包括（）。
A.复算销售发票上的数据
B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票
C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单
D.检查销售发票是否经适当的授权批准
20、记录销售的控制程序包括以下（）内容。
A.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售
B.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性
C.控制所有事先连续编号的销售发票
D.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离
21、下列关于销售交易内部核查程序的说法，正确的有（）。
A.将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易均经正确估价
B.将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当
C.检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证，可以在一定程度上保证销售交易的记录及时
D.了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策，可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批
三、简答题
1、ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2011年度财务报表。
D公司是上市公司，
2009年度、2010年度公司经营均亏损，2011年度扭亏为盈。
ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。
审计人员将营业收入虚增列入
重大错报风险领域。
要求：
（1）填写下表：
根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是
什么？
并简要设计出相应的应对程序。
高估收入主要的三类情形
相应的程序
（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。
填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的
起点是什么？
每条路线的截止测试程序是什么？
每条路线主要测试的目的是什么？
截止测试路线
测试起点
实施的截止测试程序
实施的主要目的
1
2
3
②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？
高估收入主要的三类情形
相应的程序
未曾发货却已将销售交易登记入账
注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易
销售交易重复入账
注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在
重号的情况
向虚构的客户发货并登记入账
注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续
截止测
试路线
测试起点
实施的截止测试程序
实施的主要目的
1
账簿记录
从资产负债表日前后右十大的账簿记录查至记账凭证，检
查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
主要是为了防止多计收入
2
销售发票
从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
主要是为了防止少计收入
3
发运凭证
从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间
主要是为了防止少计收入
2、ABC会计师事务所接受委托，审计X公司2011年度的财务报表。
A注册会计师了解和测试了
与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。
A注册会计师取得2011年12月31日
的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A
注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。
要求：
针对下面各种异常情况，请问A
注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
异常情
况
函证编
号
客户名称
询证金额
（元）
回函日期
回函内容
（1）
22
甲
300000
2012年1月
22日
购买X公司300000元货物属实，但款项已于
2011年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
500000
2012年1月
19日
因产品质量不符合要求，根据购货合冋，于2011年12月28日将货物退回
（3）
64
丙
640000
2012年1月
19日
2011年12月10日收到X公司委托本公司代销
的货物640000元，尚
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