中级会计要点.docx
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中级会计要点
八个要求：
首要层次：
可靠性、相关性、可理解性、可比性
次要层次：
实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性
【复习要点1】可靠性
1、以实际发生的交易或事项如实进行反映
2、要符合重要性和成本效益原则前提下，保证会计信息真实可靠，内容完整
【复习要点2】相关性
要求企业提供的会计信息应与财务报告使用者的经济决策需要相关。
例：
公允价值体现相关性，历史成本与可靠性相联系。
【复习要点3】可理解性
清晰明了，非专业人员能看懂。
【复习要点4】可比性
1、纵向比较：
同一企业不同时期可比。
2、横向比较：
不同企业相同期间可比。
【复习要点5】实质重于形式
以交易或事项的经济实质进行会计确认。
具体运用：
融资租赁、售后租回、售后回购、分期付款购买商品、长期股权投资中控制和共同控制以及重大影响的判断、关联方关系的认定等。
【复习要点6】重要性
重要性的判断取决于交易或事项的性质和金额大小两个方面。
具体运用：
低值易耗品简化摊销方法、票面利率与实际利率相差不大时可以用票面利率核算、单项金额不大的金融资产可以合并进行减值测试、前期非重大差错不需要追溯重述、单独列示一年内到期的长期负债、无法区分研究阶段和开以阶段的全部费用化、财务报表单独列示还是合并列报的选择、报表披露、分部报告、一般借款的汇总损益费用化等。
【复习要点7】谨慎性
对不确定的交易和事项要保持谨慎，不要高估资产和收入，不要低估负债和费用。
具体运用：
资产的减值准备，售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债
【复习要点8】及时性
对已经发生的交易或者事项，应及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。
及时性对相关性和可靠性起制约作用
例题：
1、下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（ ）。
A.或有事项确认负债、资产条件的差异
B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
C.对固定资产计提减值准备
D.对交易性金融资产期末采用公允价值计量
【正确答案】：
ABC
【答案解析】：
谨慎性要求企业保持应有的谨慎，不高估资产或收益、低估负债或费用，选项D不体现这个要求。
2、下列做法中，符合谨慎性要求的有（ ）。
A.被投资企业当年发生严重亏损，投资企业对此项长期投资计提减值准备
B.对无形资产进行摊销
C.对应收账款计提坏账准备
D.对固定资产计提折旧
【正确答案】：
AC
【答案解析】：
选项B、D对无形资产进行摊销和对固定资产计提折旧，体现了持续经营假设。
3、下列会计处理方法体现谨慎性要求的有（ ）。
A.对周转材料的摊销采用一次摊销法
B.无形资产计提减值准备
C.固定资产采用加速折旧法计提折旧
D.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法
【正确答案】：
BCD
【答案解析】：
谨慎性要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用。
计提减值准备、加速折旧等都体现了谨慎性要求。
选项A，对周转材料的摊销采用一次摊销法体现了重要性要求。
多项选择题
1、下列各项中，体现重要性要求的有（ ）。
A.本期将购买办公用品的支出直接记入当期费用
B.票面利率与实际利率相差不大时采用票面利率摊销
C.每一中期末都要对外提供中期报告
D.在资产负债表中单独列示一年内到期的长期负债
【正确答案】：
ABD
【答案解析】：
会计信息质量的重要性要求企业进行会计核算时，应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独列报；不重要的会计事项则简化处理、合并列报。
故选项A、B、D符合要求。
选项C体现了及时性要求。
2.下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（ ）。
A.会计核算方法一经确定不得随意变更
B.会计核算应当注重交易和事项的实质
C.会计核算应当以权责发生制为基础
D.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
【正确答案】：
C
【答案解析】：
选项A，体现的是可比性要求；选项B，体现的是实质重于形式要求；选项C，是会计基础，不属于反映会计信息质量的要求；选项D，体现可靠性要求。
本章近三年考点：
（1）收回委托加工物资成本的计算；
（2）存货可变现净值的概念；（3）存货成本的构成及存货跌价准备的会计处理；（4）可变现净值的确定等
根据重要考点，我作了如下总结
序号
内容
具体规定
例题解析
1
存货定义
是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
2
确认条件
同时满足的条件：
（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该存货的成本能够可靠地计量。
3
外购存货初始计量
a.采购成本：
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。
消费税计算公式：
消费税=消费税组成计税价格×消费税税率
消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税
消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）
b.加工成本：
直接人工以及按照一定方法分配的制造费用
c.其他成本：
除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
**物资毁损、短缺**应区别不同情况进行会计处理：
（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。
【2006年单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（
）元。
A.32.4
B.
33.33
C.35.28
D.36【答案】D
d.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。
【2007年判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
（
）【答案】√
4
进一步加工存货初始计量
a.委托加工：
以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
***针对消费税的不同处理***
1）收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本
2）收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
【2010年单选题】甲公司为增值税一般纳税人。
2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。
2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。
甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。
假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（
）万元。
A.252
B.254.04
C.280
D.282.04
【答案】C
b．自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
5
其他方式
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
会计分录：
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
6
劳务取得
企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本
7
不计入成本
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（
）。
A．材料采购过程中发生的保险费B．材料入库前发生的挑选整理费C．在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D．非正常消耗的直接材料【答案】ABC
8
期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
9
减值判断
1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
10
净现值为零
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
11
可变现净值考虑因素
1.存货可变现净值的确凿证据
如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等
2.持有存货的目的：
1）直接出售/2）进一步加工
3.资产负债表日后事项的影响
12
可变现净值的确定
1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
2.需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
13
估计售价确定
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
条件：
合同数量<=库存量
持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础
单选题：
2010年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。
双方约定，2011年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。
2010年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。
2010年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。
销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。
2010年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（
）万元。
A．280
B．250
C．260
D．270
【答案】B
2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础
条件：
合同数量>=库存量
多出部分一般市价
3.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的市场销售价格作为计量基础
4.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。
这里的市场价格是指材料等的市场销售价格
14
材料期末计量
1.生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。
其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
产品没减值材料成本计量
2.产品发生减值：
材料按成本与可变现净值孰低计量
材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金
3.材料直接出售：
材料按成本与可变现净值孰低计量
材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金
15
存货跌价准备
1．计提
当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。
会计分录：
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
2.转回
每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
书中例题：
甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。
20×9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。
甲公司的相关账务处理如下：
借：
应收账款
35100
贷：
主营业务收入—A机器
30000
应交税费—应交增值税（销项税额）
5100
借：
主营业务成本—A机器
19000
存货跌价准备—A机器
6000
贷：
库存商品
25000
3.结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
债务人因债务重组转出存货时要结转已计提的相关存货跌价准备
【2009年考题多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（
）。
A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C．债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D．发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本
【答案】ABD
固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
1.资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
特别注意：
“固定资产的更新改造支出不满足固定资产的确认条件的，在发生时直接计入当期损益”。
2.费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
特别注意：
“企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。
固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧”。
存货的期末计量知识点总结
期末计量原则
1、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
2、存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本。
存货期末计量方法
存货减值迹象的判
1、表明存货的可变现净值低于成本的情况
1）持续下跌，无望回升；
2）产品的成本大于售价；
3）转产产品的原材料，且本身减值；
4）产品市价逐渐下跌；
5）其他情形。
2、表明存货的可变现净值为零的情况
1）已霉烂变质；
2）已过期且无转让价值；
3）不需要且已无价值；
4）其他情形。
可变现净值的确定
存货的分类（按持有存货的目的）
用于出售的存货：
是指在期末确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原用于出售的存货材料等。
用于生产耗用的存货：
用于生产耗用的存货，是指在期末确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。
可变现净值的计算公式
产品的可变现净值＝产品的估计售价－产品的销售税费
材料的可变现净值＝产品的估计售价－将材料加工成产品尚需投入的成本
－产品的销售税费
估计售价
的确定
1、签订了销售合同的部分，按合同价格；
2、未签订合同的部分，按市价计量。
确定售价的核心精神：
有销售合同的按合同价，没有销售合同的按市价。
（1）固定资产盘盈（特别注意是以前年度会计差错）：
借：
固定资产
贷：
以前年度损益调整
借：
以前年度损益调整
贷：
盈余公积
利润分配-未分配利润
（2）固定资产盘亏：
借：
待处理财产损益
固定资产减值准备
累计折旧
贷：
固定资产
借：
营业外支出
其他应收款等
贷：
待处理财产损益
1.甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。
该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。
A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.0
B.30
C.150
D.200
【正确答案】：
C
【答案解析】：
配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。
单件A产品的成本＝12＋17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。
配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。
2.下列关于成本与可变现净值孰低法的表述中，正确的有（）。
A.成本指的是期末存货的实际成本，如果企业采用计划成本法核算的，则应调整为实际成本
B.可变现净值等于期末存货的估计售价
C.企业预计的销售存货的现金流入，并不等于存货的可变现净值
D.当存货成本高于其可变现净值时，存货应按成本计量
【正确答案】：
AC
【答案解析】：
本题考核存货成本与可变现净值法的运用。
选项B，存货的可变现净值等于存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；选项D，当存货成本高于其可变现净值时，存货应计提跌价准备，而不是按成本计量。
3.
下列说法或做法中，正确的有（ ）。
A.从存货的所有权看，代销商品在出售以前应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债
B.外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列
C.如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益---先进先出
D.存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额
【正确答案】：
BCD
4.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本
【正确答案】：
ABD。
解析：
企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表，因此D是正确的。
在本篇文章里，并没有完全详细的叙述合并报表这一章，只是挑重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录。
学这章之前，请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换，如果没有学好，请倒回去再学习，别再往下看。
合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家，学习的方法还是老招：
搞懂原理，理清主线，逐点学习。
也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。
在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。
因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。
这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？
所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。
明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。
（注：
1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。
2、企业合并有三种：
吸收合并、控股合并、新设合并。
以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。
3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）
那么，合并报表的主线是什么呢？
小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线：
1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）——2、编制合并日的合并报表——3、编制资产负债表日的合并报表
主线很简单，目的就是要大家知道：
在什么时候需要编合并报表。
首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。
判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。
然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。
合并报表的编制步骤：
第一步：
子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）
第二步：
母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）
第三步：
在工作底稿中编制抵销分录。
第四步：
编制合并报表
简单吧，就四步搞定。
大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。
那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。
我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。
（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值）；2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录（企业对所控制的企业或子公司
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