第18部分第九章财务会计报告.docx

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第18部分第九章财务会计报告

第九章财务会计报告

第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念：

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

二、企业在某一时期的经营成果怎样？

是挣钱了，还是赔钱了？

期末的总资产是多少？

总共还欠外单位多少钱？

股东们的总投资是多少？

等等，这些指标，都要从财务会计报告上来体现出来。

编制财务会计报告，是会计工作的最后一道“工序”。

二、财务会计报告的目标

在这里先要明确一下，谁是财务会计报告的使用者？

财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府、及有关部门和社会公众等。

财务会计报告的目标共有3条，请看教材书有关内容大家了解一下就可以了

三、企业财务会计报告的构成（要重点掌握）

1、分类财务会计报告分为年度、半年度、季度、月度财务会计报告。

其中：

半年度、季度、月度财务会计报告统称为中期财务会计报告

2、构成企业财务会计报告分时间段编制，是建立在会计分期假设基础上的

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

会计报表是指企业以一定的会计方法和程序，有会计账簿的数据整理得出的，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。

会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表，

根据我国《企业财务会计报告条例》的规定，年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表附注，会计报表附注至少应当包括的内容有。

（1）、不符合基本会计基本假设的说明；

（2）、重要会计政策、会计估计及其变更的说明；（3）、或有事项和资产负债表日后事项的说明；（4）关联方关系及其交易的说明；（5）重要资产转让及其出售情况；（6）、企业合并、分立；（7）、重大投资、融资活动；（8）、会计报表中重要项目的明细资料；（9）、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

对以上这些内容，也并不一定去死记硬背，可能在里面，出几个多选题，只要能一看，有熟印象就可以了。

四、财务会计报告的编制要求

（一）、真实可靠

（二）、相关可比为了便于看会计报告的人员，对本单位不同时期的经营情况、及同行业之间在同一时期的经营情况进行分析对比，要求财务报告所提供的资料，要相关可比。

怎样才能使财务会计报告所提供的资料相关可比呢？

这就要求，对本单位在各个不同时期所采用的会计核算方法不能轻易更改，由于核算方法不一样，所核算出来的会计数据往往是不一样的；另外在同类型企业之间的财务会计报告指标，也要尽可能的保持内容、口径一致

（三）、全面完整

（四）、编报及时

（五）、便于理解。

也就是要求，财务会计报告所提供的资料，要尽量通俗易懂，让看报表的人能看懂了，看明白了。

此外，编制会计报表时还需注意：

会计报表要按规定的金额单位填制：

表内的文字和数字必须工整清晰，不得潦草，填写出现差错时，应按规定的方法更正，并加盖指标人员印章：

出现负数的项目，应以“—”号表示，“—”号应在数字之前占两个数字格

单位负责人对本单位财务会计报告的真实性、完整性负责。

这句话经常考到，

第二节资产负债表

一、资产负债表的概念和意义

（一）、概念：

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

比如说，一个企业6月25号的财务状况，就和6月30号的财务状况不一样。

像：

货币资金（包括现金、银行存款）。

几乎是一天一个样。

还有应收账款等等

资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

（二）、资产负债表的意义通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的偿还债务的能力，从而为未来的经济决策提供重要的信息。

二、资产负债表的格式分为账户式和报告式两种。

我国资产负债表的格式是采用账户式

三、资产负债表的列报依据和方法

资产负债表各项目的“期末余额”，主要是依据总账账户和有关明细分类账户的期末余额列报的。

1、直接根据有关账户的期末余额填列的项目。

直接根据总账账户的期末余额填列的项目有“交易性金融资产”“工程物资”“应付利息”“应付股利”“应交税费”“其他应付款”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目。

上述项目中，“应交税费”等负债项目中，如果其相应账户出现借方余额，应以“—”号填列；“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，则也应以“—”号填列。

2、根据有关账户的期末余额分析、合并、计算填列的项目。

（1）、根据有关总账账户的期末余额合并、计算填列的项目有：

“货币资金”项目。

应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合计填列；“存货”项目，应根据“材料采购（在途物资）”“原材料”“周转材料”“库存商品”“委托加工物资”“生产成本”（注意：

在工业企业，每到月底，车间里剩下的还没有最后完工的那些半成品，在金额上，就用“生产成本”来表示。

）等账户的期末余额之和，加或者减“材料成本差异”等差异账户的期末余额，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列；“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如果是未弥补亏损，则在本项目内以“—”号填列，年末结账后“本年利润”账户已经无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正填列，如为借方余额，则就以“—”号填列。

“固定资产”项目，根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列；“无形资产”项目，根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列；“在建工程”“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目，根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。

（2）根据有关明细账账户的期末余额合并、计算填列的项目有：

“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关“应收账款”计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付账款”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“应收票据”“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”项目应根据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目中计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预收帐款”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户的期末贷方余额合计数填列。

（3）、根据有关账户的期末余额分析、计算填列的项目有：

“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内；“长期借款”和“应付债券”项目应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列，在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

（二）、资产负债表“年初数”栏各项目的列报依据和方法

在“资产负债表”内，“年初数”栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内相应项目的数字填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和数字同上一年度不相一致，应对上年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按照调整后的数字填入本表“年初数”栏内。

还要请大家注意“资产负债表”某些科目的排列顺序，比如说，有一年曾经出了这么一个单选题，（在“资产负债表”所有者权益项中，下列排列方法那种顺序对：

A、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润B、实收资本、资本公积、未分配利润盈余公积；C、资本公积、实收资本、盈余公积、未分配利润、D、实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润）

再就是关于考会计证-考会计理论时，根据以前的考试情况看，不可能考会计报表的填制，但是有可能出一个多选：

像：

下列哪些账户可以直接根据账户的期末余额填列，等等

对书中内容有看不懂的，请把意见发到我的邮箱里。

第三节利润表

一、利润表的概念和意义

（一）、利润表的概念和意义概念：

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

利润表主要是根据“收入—费用=利润”这一等式，依照一定的分类标准和顺序，将一定会计期间的各种收入、费用支出和直接计入当期利润的利得和损失进行适当分类、排列而成的，它也是企业的主要财务报表之一。

二、利润表的格式其格式一般有多步式和单步式两种。

我国企业的利润表是采用多步式

三、利润表的列报依据和方法

利润表各个项目需填列的数字分为“本期金额”和“上期金额”两栏

（一）、利润表中“本期金额”栏各项目的填列方法

利润表“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，主要应依据损益类各账户的本期实际发生额列报。

其中：

“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的本期发生额计算填列；“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的本期发生额计算填列。

“营业税金及附加”、“销售费用”‘“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目，应根据其相应账户的本期发生额分析填列。

“公允价值变动”项目，应根据“公允价值变动”

账户本期发生额填列，如为公允价值变动损失，应以“—”号填列。

“投资收益”项目，应根据“投资收益”账户本期发生额填列，如为投资损失，则应以“—”号填列。

利润表中的三个利润项目，包括营业利润、利润总额、净利润，应根据表中项目之间的关系计算填列，如为亏损，以“—”号填列。

（二）、利润表中“上期金额”栏各个项目的列报方法

利润表中“上期金额”栏各个项目，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列，如果利润表项目的列报发生变更的，应对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。

第四节现金流量表

概念：

现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款、包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，通常包括3个月内到期的债券投资等。

现金流量即现金和现金等价物的流入和流出，是由企业各方面的业务活动引起的。

因此，现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。

现金流量表反映了当期现金的流入和流出以及净流量，可据以分析当期净流量，可据以分析当期净利润与现金流量的差异，有助于正确评价企业的经营成果；可据以分析企业的偿债能力、支付股利的能力，为投资者、债权人和潜在的投资者、债权人做出正确的决策提供资料；可据以分析企业现金流入、流出的原因，预测企业未来生成现金流量的能力，促进企业不断提高经营成果的质量。

（二）、现金流量表的格式

现金流量表由表首、正表和附注三部分组成表首部分表明现金流量表名称、编制单位、会计期间、金额单位和报表编号。

正表部分是现金流量表的主体，主要列报经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金及现金等价物的流入和流出。

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项；投资活动是企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动；筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

这三类活动的现金流量都分别按照现金流入和流出的性质分项列示。

附注部分主要披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动和现金及现金等价物净变动情况。

这三个主大表的格式（资产负债表、利润表和现金流量表），请看我给发过去的三个表样

根据往年的考试情况，很有可能从这里出几个多选题或单选题。

关于现金流量表的填制方法，一般不会考试。

等以后学会计实务时，再仔细的讲讲。

关于“所有者权益变动表”考试的可能性很小。

若有时间，可看一下教材书的有关内容

作业

（一）单选

1、可以反映企业的短期偿债能力和长期偿债能力的报表是（）

A、利润表B、利润分配表C、资产负债表D、现金流量表

2、编制资产负债表所依据的会计等式是（）

A、收入—费用=利润B、资产=负债+所有者权益

C、借方发生额=贷方发生额D、期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额

3、资产负债表中资产的排列顺序是按（）

A、项目收益性B、项目重要性C、项目流动性D、项目时间性

4、下列资产项目中，属于非流动资产项目的是（）

A、应收票据B、长期股权投资C、交易性金融资产D、存货

5、某企业会计年度的期末应收账款所属明细账户借方余额之和为500800元，所属明细账户的贷方余额之和为9800元，总账为借方余额491000元，则在当期资产负债表中“应收账款”项目所填列的数额为（）

A、500800元；B、9800元C、491000元D、510600元

6、我国的利润表采用（）

A、单步式B、多步式C、账户式

7、依照我国的会计准则，资产负债表采用的格式为（）

A、单步报告式B、多步报告式C、账户式D、混合式

8、以下不是财务会计报告的组成内容（）

A、资产负债表B、利润表C、会计报表附注D、财务计划说明书

（二）、多选题

1、应在企业财务报表附注中披露的事项包括（）

A、关联方关系及其交易B、或有收益事项C、资产负债表日后事项

D、重大投资、融资行为

2、下列属于利润表提供的信息有（）

A、实现的营业收入B、发生的营业成本C、其他业务利润

D、企业的利润或亏损总额

3、编制资产负债表时、需根据有关总账账户期末余额分析、计算填列的项目有（）

A、货币资金B、预付账款C、存货D、应收账款

4、会计报表的使用人包括（）

A、投资者B、管理者C、债权人D、国家机关

5、下列影响利润总额计算的项目有（）

A、所得税费用B、营业外支出C、营业外收入D、投资收益

6、下列项目中，列在资产负债表中右方的有（）

A、长期股权投资B、非流动负债C、流动负债D、所有者权益

7、下列属于筹资活动现金的有（）

A、吸收投资收到的现金B、借款收到的现金C、收到的税费返还

D、偿还债务支付的现金

（三）、判断题

1、向不同会计资料使用者提供财务会计报告，其编制依据应当一致

2、在资产负债表中，“其他应收款”项目应根据“其他应收款”科目总账余额直接填列

3、现金流量表是反映企业在一定期间内现金流入量和流出量信息的报表

4、资产负债表是反映企业一定报告期间财务状况的报表

5、现金流量表的“现金”不单指库存现金，而是货币资金