村会计业务的实际操作.docx
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村会计业务的实际操作
村会计业务的实际操作简述
张乐先
一、基础概念
（一）会计概念
是以货币为主要量度，对企事业单位的经济活动进行反映、监督、调整、分析、预测和决策的一种经营管理活动。
（二）会计的职能主要是反映和监督。
会计反映主要是通过对经济活动进行计量、分类、记录和汇总，将经济活动的内容进行系统的、完整的会计信息，正确的反映会计的财务状况和经营成果。
会计监督主要是通过对价值指标的控制、分析、检查和考评，对经济活动实行事前、事中、事后的监督，检查经济事项的合法性与合理性，引导人们在经济活动中自觉遵守会计的有关规定，以达到预期的目的。
（三）村经济活动的记帐法
村经济活动的记帐法是借贷记帐法，它是根据“资产=负债+所有者权益”这一公式来进行记帐，同时还必须遵循“有借必有贷、借贷必相等”这一记帐规则。
运用这一规则，则每笔经济业务的记帐都是记帐方向相反，且金额相等，在任何时点上，所有帐户都有必须保持借贷双方的平衡。
平衡公式如下：
期初借方余额合计=期初贷方合计余额
本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
期末借方额合计=期末贷方额合计
它是用“借”和“贷”作为记帐符号，借”和“贷”二字，已与本字意脱节了，仅相当四则运算中的加、减、乘、除符号。
（四）会计的要素
会计要素的内容用资产、负债、所有者权益、收入、费用（成本）、利润六个要素来表现。
资产、负债、所有者权益是反映财务状况的要素，也是反映资产负债表的要素。
收入、费用（成本）、利润是反映经营成果的会计要素。
现就各要素概述如下：
1、资产是村集体经济组织拥有或控制的能以货币计量，并能提供济经效益的经济资源。
它分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。
常用的资产类科目是现金、银行存款、短期投资、应收款、内部往来、长期投资、固定资产、在建工程。
资产类的增加应“借”方减少应记“贷”方。
2、负债是指村集体经济组织所承担的能以贷币计量，需以资产或劳务偿还的债。
它分为流动负债和长期负债。
常用负债类科目是短期借款、应付款、应付工资、长期借款及应付款、一事一议资金。
负债类的增加应记“贷”方，减少应记“借”方。
3、所有者权益是指会计主体投资人对社会主体净资产的所有权。
它分为资本、公积公益金、未分配收益等（简单讲就是结余科目）。
所有者权益类的增加记“贷”方，减少记“借”方。
４、收入是村集体经济组织在一定期间内所实现的收入，它包括经营收入、发包及上交收入、补助收入、其它收入、投资收益。
收入增加（既收到收入）记“贷”方。
５、费用是村集体经济组织在一定期间内所产生的各项支出。
它包括经营支出、管理费用、及其它支出。
管理费可细分为：
办公费、生活费、招待费、福利费、报刊杂志、会议费、军属及五保户费用、差旅费、各项杂工、培训费、各项工资补助、计生经费、选举费、其他等，其它支出细分为：
利息、项目支出、捐款赞助、慰问费、悼念费、水利机电、农电、奖励补贴、审计、其他等。
费用增加记“借”方。
６、利润是指集体经济组织在一定期间内生产经营的最终成果，表现为收益。
它是一定期间内所有收入总额与所有支出的差额，其公式为：
收益总额＝经营收入＋发包及上交收入＋投资收益－经营支出－管理费用＋补助收入＋其它收入－其它支出
当年有收益（利润）记“贷”方，如有亏损仍记贷记，只是在数额前用“－”表示。
二、村会计记帐前应作的准备工作
村会计在记帐前应作好如下准备工作：
1、必备工具：
装订机、装订线、装订针，剪刀、尺、浆糊。
2、记帐前应将村内所有发生的各项业务进交接，同时将各项
条据进行整理归类，做到心中有底。
３、必需的资料：
记帐凭证、多用收据、各种帐簿、记帐凭证底封面等。
三、记帐的步骤
根据以上所学的内容，在实质性操作，如何记帐，根据记帐的程序，可分为以下八个步骤：
一步是整理原始单据，审核原始单据是否手续齐全，既：
是否填写了日期，事由和内容是否注明，证明人、经手人是否手续齐全，是否有主管财务的领导签字，最后是否有民主理财小组的审查验印。
二步是根据原始单据所发生的内容进行填制记帐凭证。
记帐凭证填写必须按照“有借必有贷、借贷必相等”的原理进行填制，同时要要填写完整，记帐的年月日，共有多少张原始单据，摘要必写清楚，总帐科目和明细科目要分清分准。
初学会计的人员，当记帐凭证达到一定量时，可采用“丁”字的方法进验算，既将记帐凭证上所有总帐科目的发生额录到“丁”字式上，并结出余额，将余额录记到余额表上进累计，如果余额表上的借方额等于贷方额，就证明记帐凭证没记错，有差错，就必须再进行核对，直到核准为止。
记帐凭证格式如下：
记帐凭证
年月日字第号单据共张
摘要
借方
贷方
总帐
科目
明细
科目
金额
√
总帐
科目
明细
科目
金额
√
会计主管记帐复核制证
三步是设置帐簿。
根据我们现有的实际情况，应设置以下帐簿：
1、现金帐2、总分类帐3、内部往来明细帐4、短期借款明细帐5、应收款明细帐6、应付款明细帐7、固定资产与库存物质明细帐8、收入、支出多栏式明细帐。
总分类帐格式如下：
总分类帐
会计科目：
第页
年
凭证
号码
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
明细分类帐格式：
（内部往来、应收款、短期借款、应付款明细帐）
明细帐
会计科目：
第页
年
凭证
号码
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
固定资产与库存物质明细帐
明细帐
帐户名称：
第页
年
凭证
号码
摘要
借方
贷方
借方余额
保管人
月
日
数量
金额
数量
金额
多栏式明细帐格式：
（收入、支出明细帐）
明细帐
帐户名称：
第页
年
凭证
号码
摘要
金额
合计
明细项目
月
日
四步是根据已审核无误的记帐凭证登记帐簿。
先登记总帐，再根据记帐凭证或原始单据登记各类明细帐，且记帐方向要与总分类帐的记帐方向相同，是借方就同时记借方，是贷方就记贷方，切勿记错了方。
记帐注意的事项：
1、记帐必须使用蓝（黑）色墨水书写。
不得用铅笔和圆珠笔，除改错、冲帐用规定的红色墨水外，所有记帐均不得使用红色墨水，同时，记帐的文字和数据要书写端正、清晰、整洁，不得潦草，所书写的数字只能占帐格高度的二分之一，不得定满格，以便于改错。
2、按照审核合格的记帐凭证，登记帐簿，且要将记帐凭证上的日期、编号、每笔经济业务摘要和金额等一一登记帐，切勿省略。
3、为避免记帐时重记、漏记，在每记完一笔帐后，要在记帐凭证划上表示已记帐的“√”符号。
同时记帐时，每页帐户要按顺序逐行登记，不得留空行、空页。
如发现有空行、隔页，应将空行、空页用红笔沿对角线划线注销，并由记帐人员盖章。
4、每记满一页帐后，要办理结转下页手续：
先结出各页的余额数，再在帐页的最后一行的摘要栏内写上“过次页”，将累加总的发生额填入“金额”栏内；同时，将累计发生额和余额转入下页第一行，并在摘要栏内写明“承前页”字样。
五步是月终或年终将已记好的总帐、明细帐帐户结算余额，并与出纳和保管员掌握的现金、存款日记帐和实物登记簿进行核对无误，然后编制会计报表。
会计报表有：
科目余额表、收益和收益分配表、资产负债表。
科目余额表表式：
科目余额表
填报单位：
年月日单位：
元
科目
借方金额
科目
贷方金额
现金
短期借款
银行存款
应付款
应收款
一事一议资金
内部往来
资本
库存物质
公积公益金
固定资产
发包及上交收入
管理费
补助收入
其他支出
其他收入
合计
合计
负责人：
会计：
六步是通过以上程序，确定记帐没有差错，且符合公式“期末借方余额=期末贷方余额”后，再进年终决算，既进收益及收益分配的核算，将所有收入转入本年收益帐，收入帐户无余额，所有支出同样结转至本年收益帐户。
收益及收益分配表表式：
收益及收益分配表
200年度
编制单位：
单位：
元
项目
行次
金额
项目
行次
金额
本年收益
收益分配
一、经营收入
1
四、本年收益
21
加：
发包及上交收入
2
加：
年初未分配收益
22
投资收益
3
其他转入
23
减：
经营支出
6
五、可分配收益
26
管理费用
7
减：
1、提取公积公益金
27
二、经营收益
10
2、外来投资分利
29
加：
补助收入
12
3、农户分配
30
其他收入
13
4、其他
31
减：
其他支出
16
三、本年收益
20
六、年末未分配收益
35
单位负责人：
会计：
七步是根据调整后的年初科目余额表和决算后的年末余额表和有关明细，按照资产负债表各项的内容和填写方法，编制年末资负债表。
八步是以上程序都准确无误后，将资料进装订成册，归档管理。
四、错帐更正方法与平衡表的审核
（一）错帐更正方法，如发现错帐，要根据错帐的时间和错帐的具体情况，分别采用下列办法更正：
1、划线更正法。
也叫直接更正法。
在记帐时和结帐前发现的差错，用这种方法，既：
在错误文字和数字上划二道红线，表示注销，再在错误文字和数字上写正确的文字和数字。
并且在改错时不能只改个别文字和数字，而要改整个文字和数字。
2、红字更正法。
主要适用于更正记错帐户（串记帐户、串户）的错帐或月结后才被发现的多记、重记和记反方向的错帐。
对于串户错帐的更正是：
填填制改错的记帐凭证，且注明“更正某月某日记帐凭证的错帐”，用串户记错的帐户按原记帐的方向和金额用红字填写，以示冲销；同时按正确的方向和同等金额用蓝字填写正确的记帐凭证。
对于多记、重记的记帐凭证：
同样注明更正“某月某日记帐凭证的错帐”，将多记、重记的按原记科目、记帐方向和金额用红字填写，以示冲销。
对于记错了方向的错帐更正，是红字填写一张和原记错的记帐凭证完全一样的凭证，以示冲销，再按正确用蓝字填制一张会计分录，以示更正。
3、补充登记法。
在月结终了以后，发现凭证（帐簿）上帐户名称和记帐方向都没记错，只是少记了金额，可将少记的金额用蓝字填制一张与原记帐凭证一模一样的记帐凭证，并写明“补记某月某日某号记帐凭证的的少记金额”。
（二）平衡表的审核法：
在月结终了，如发现月结表的借方余额与贷方余额不平衡，可用以下几种方法进行审核；
1、差数法：
就是按照差数查找错帐的方法。
如果在记账时，会计分录只登记了借或贷方
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