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注册会计师考试模拟试题二范文

模拟试题

（二）

一、单项选择题

1、下列各项中，不应计入存货实际成本的是（　　）。

A、存货采购过程中发生的仓储费、包装费

B、小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税

C、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗

D、发出委托加工物资在运输途中发生的合理损耗

2、由于2013年甲公司投放市场的“神牛牌”大力胶囊获得巨大成功，甲公司于2014年通过董事会决议对厂房进行改扩建，增大产能。

但是受限于近期股市低迷，甲公司董事会决议通过发行本公司5年期可转换公司债券筹集所需资金。

该债券每份面值500元，票面利率为8%，3年后，债券持有人可以以每份债券转换为10股甲公司股票。

2014年初甲公司按照面值发行该债券，共筹集资金400万元。

根据其他资料得知甲公司发行可转债时适用的市场利率为10%，（P/A，10%，5）＝3.7908，（P/F，10%，5）＝0.6209，（P/A，8%，5）＝3.9927，（P/F，8%，5）＝0.6806。

则下列说法中不正确的是（　　）。

A、甲公司发行该可转债应确认负债的入账价值为369.67万元

B、甲公司发行该可转债应确认资本公积的入账价值为30.33万元

C、甲公司2014年因发行该可转债应确认的利息费用为36.97万元

D、甲公司2014年因发行可转债影响其他综合收益的金额为30.33万元

3、A公司于20×3年初以1000万元以及500万股自身普通股为对价取得B公司75%的股权，同时A公司需承担B公司应付乙公司货款500万元。

在购买日，A公司发行股票每股公允价值为4.5元，为发行股份发生相关券商佣金、会计师事务所咨询费共计40万元。

A公司为达成该项合并自20×2年6月专门成立并购委员会，并购委员会为进行该项业务并购共计发生调查、研究、职工薪酬总计80万元。

购买日B公司可辨认净资产公允价值为4800万元，账面价值为4600万元。

A、B公司在合并前无任何关联方关系，则下列表述中正确的是（　　）。

A、A公司的合并成本为3870万元

B、A公司针对该项合并在合并报表中应确认商誉190万元

C、A公司并购委员会发生的相关费用应计入股权投资成本

D、A公司为发行股份发生相关券商佣金、会计师事务所咨询费应冲减溢价收入

4、甲公司2014年4月因无法偿还应付乙公司货款总计400万元，经甲乙公司进行磋商，双方同意针对该项债务进行重组。

乙公司首先免除甲公司债务的20%，同时针对剩余债务以甲公司持有丙公司公允价值为280万元的40万股普通股进行抵偿。

乙公司取得丙公司40万股普通股作为可供出售金融资产核算，2014年末每股公允价值为5元，2015年末丙公司所生产产品由于替代产品的威胁，其经营收入及利润均出现大幅下滑，乙公司预计该权益投资公允价值将会持续下跌，经测算2015年末丙公司每股公允价值为2.5元。

乙公司2016年4月20日以每股1.8元出售全部所持丙公司股份，发生手续费用6万元，则乙公司处置丙公司投资应确认的处置损益为（　　）。

A、－214万元

B、－134万元

C、－28万元

D、－34万元

5、甲公司2014年发生如下两笔投资业务：

（1）2014年初甲公司处置原子公司乙公司50%股权，处置对价为4000万元，乙公司自购买日可辨认净资产公允价值持续计算的金额为7000万元（未发生除净损益、分配现金股利外导致的所有者权益变动）。

已知该项投资2010年取得，合并成本为5000万元，购买日形成商誉1000万元，至处置日未发生减值。

处置部分股权后，甲公司持有乙公司剩余股权仅为10%，转为可供出售金融资产核算，丧失控制权日的公允价值为800万元。

2014年乙公司共计实现净利润1200万元。

（2）2014年3月4日甲公司增持对丙公司的投资，由原可供出售金融资产改按长期股权投资核算。

已知甲公司原投资账面价值为400万元，其中公允价值变动增加100万元，投资当日的公允价值为500万元；追加投资日支付银行存款1000万元。

追加投资后，甲公司共持有丙公司32%股权，按照权益法进行后续计量，丙公司当日可辨认净资产公允价值为5000万元。

下列关于甲公司的会计处理中，正确的是（　）。

A、2014年甲公司个别利润表中因投资乙公司应确认投资收益120万元

B、2014年甲公司处置乙公司投资在合并利润表中应确认的处置损益为－200万元

C、2014年甲公司追加对丙公司投资后的账面价值为1500万元

D、2014年甲公司因追加对丙公司投资影响当期损益的金额为300万元

6、2012年初甲公司接受乙公司委托，承建一大型机械设备，预计建造期为2年。

甲公司于当日为建造该设备专门借入款项400万元，借款年利率为8%，借款期限为3年。

除此之外，甲公司还有一笔一般借款，借款年限均为5年，该笔借款为2011年初借入，借款本金2000万元，借款年利率为8.36%。

2012年初由于工程资料尚未准备充足，工程尚未开始建造，甲公司将借入的专门款项购买收益发发宝理财产品，截至2012年3月末取得收益5万元。

2012年4月1日，工程开始建造，甲公司将理财产品出售，收回专门借款。

2012年甲公司发生资产支出的情况如下：

4月1日发生工程支出300万元、6月1日发生工程支出700万元、7月1日发生工程支出200万元、10月1日发生工程支出300万元。

则2012年该项工程应予资本化的借款费用金额为（　　）。

A、72.73万元

B、62.89万元

C、67.89万元

D、75.89万元

7、甲公司2013年初以一项固定资产为对价取得乙公司80%股权，投资成本为3000万元，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，与账面价值相等。

2013年乙公司实现净利润800万元，分配现金股利200万元。

2014年初，甲公司以增发普通股50万股为对价再次取得乙公司10%股份，增发日甲公司普通股的公允价值为10元/股，甲公司为发行股票共计发生手续费10万元。

当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。

则甲公司合并报表因购买10%股权而调整资本公积的金额为（　　）。

A、－90万元

B、－150万元

C、－100万元

D、－50万元

8、2014年由于受宏观经济影响，甲公司经营业务出现大幅下滑，甲公司应付乙公司货款4500万元到期无法偿付，遂与乙公司达成一项债务重组协议。

甲公司以其所生产的一批商品和一项固定资产为对价抵偿85%的债务，甲公司生产产品的公允价值为1000万元，适用的增值税税率为17%，成本为800万元；固定资产的公允价值为2000万元，成本为3200万元，已经累计计提折旧1400万元，经测算该固定资产处置应计算缴纳的营业税为50万元。

对于剩余债务推迟到2年后偿还，并按照8%计算利息。

同时约定若甲公司2015年销售收入增长50%以上，则这两年应当追加2%的利息作为乙公司的补偿。

甲公司预计其销售收入在2015年很可能增长50%以上。

下列表述中正确的是（　　）。

A、甲公司应确认债务重组利得655万元

B、乙公司应确认债务重组损失628万元

C、乙公司重组后债权的入账金额为702万元

D、甲公司因该项债务重组影响利润的金额为978万元

9、下列各项资产计提减值后可以通过损益转回的是（　　）

A、固定资产

B、可供出售金融资产

C、商誉

D、其他应收款

10、甲公司向乙公司采用经营租赁方式租入一项固定资产，双方协议约定：

租期总计5年，其中第一年和第二年租金为600万元，第三年至第五年租金为480万元，同时甲公司需要承担乙公司每年应当承担的租赁资产保险、定期检查费用40万元。

乙公司为促成该项租赁协议达成，给予第一年3个月免租优惠，即第一年需要支付租金为450万元。

则根据上述资料，乙公司每期应当确认的租金收入为（　　）。

A、498万元

B、448.38万元

C、538万元

D、450万元

11、下列各项中，会对利润表中的营业利润产生影响的是（　　）。

A、奖励积分到期未行使

B、债务重组损失

C、固定资产盘盈

D、转让无形资产的所有权确认的处置损益

12、2012年1月1日，甲公司取得乙公司80%股权，投资成本为4600万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值5000万元，公允价值与账面价值相等。

2012年1月1日至2013年末乙公司实现净利润1200万元，实现其他综合收益税后净额320万元。

2013年末，经测试甲公司合并乙公司形成的商誉发生减值40万元。

2014年初甲公司对外出售乙公司50%股权，出售价款为3500万元，剩余30%股权在丧失控制权日的公允价值为2100万元。

2014年乙公司实现净利润400万元。

甲公司在2014年合并报表中应确认处置乙公司的处置损益为（　　）。

A、－176万元

B、80万元

C、40万元

D、－432万元

二、多项选择题

1、下列各项交易或事项中，属于会计估计变更的有（　　）。

A、企业将应收账款坏账准备的计提比例由10%改为8%

B、投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式

C、企业将可供出售金融资产公允价值的确定由市场法改为收益法

D、企业将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产

2、甲公司为国内一家大型集团公司，主营旅行服务、机械制造等，20×4年发生如下有关事项：

（1）支付职工工资800万元，并代扣代缴职工个人所得税、社会保险费80万元；

（2）收到旅行费6000万元，并同时以现金代游客支付房费3000万元、餐费1000万元、交通费1000万元；（3）购买子公司少数股权支付现金40万元；（4）本期处置可供出售金融资产收回全部投资金额400万元，其中30万属于本年度债券利息；（5）本期因泥石流造成部分厂房毁损，其中发生存货损失40万元、固定资产等非流动资产损失80万元，企业针对此获得保险赔款分别为20万元和60万元；（6）甲公司本期实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利600万元，支付利息费用800万元。

甲公司本期增发股票取得3000万元。

下列有关甲公司个别报表本期现金流量的计算，正确的有（　　）。

A、甲公司经营活动现金流入6820万元

B、甲公司经营活动现金流出200万元

C、甲公司投资活动现金流入460万元

D、甲公司筹资活动现金流出1400万元

3、2013年初，甲公司以其持有的丙公司30%股权与乙公司一项固定资产进行交换，甲公司换出股权的账面价值为280万元，其中成本200万元，损益调整60万元，其他权益变动20万元，公允价值为300万元。

乙公司换出固定资产账面成本600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧，至交换时已经计提折旧2年，交换日公允价值260万元，乙公司除上述资产外还向甲公司支付补价40万元。

假设不考虑增值税等其他因素影响，双方换入资产后其用途不变，则下列表述中正确的有（　　）。

A、甲公司换出长期股权投资应当确认处置损益20万元

B、甲公司换入固定资产应当确认的入账价值260万元

C、乙公司换出固定资产应当确认处置损益44万元

D、乙公司换入长期股权投资应当确认的入账价值为280万元

4、2014年初甲公司与其子公司乙公司50名高级管理人员签订一项股权激励计划，甲公司向其每人授予10万份股票期权，协议约定乙公司高级管理人员在乙公司连续服务满3年且乙公司年度销售收入持续增长5%的情况下，乙公司高级管理人员可以以每股4元的价格认购一股甲公司股票。

甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。

2014年末期权公允价值为15元，甲公司销售收入实现8%的增长，但是甲公司预计未来将会有6名高管离职。

下列有关甲乙公司2014年的处理中，正确的有（　　）。

A、甲公司负有向乙公司结算的义务，故应当作为现金结算股份支付处理，个别报表中确认应付职工薪酬2640万元

B、甲公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1760万元

C、乙公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1760万元

D、乙公司个别报表中针对该项股份支付不需要做任何处理

5、下列各项与甲公司构成关联方的有（　　）。

A、甲公司的财务总监的妻子

B、甲公司第一大股东的儿子所投资设立的乙公司

C、甲公司B型原材料的主要供应商丙公司

D、甲公司的合营方丁公司

6、20×2年3月5日，甲公司取得当地政府拨入的财政拨款400万元用于购买科研设备。

20×2年6月21日，甲公司购入大型设备，发生的实际成本为840万元，该设备预计可使用10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为40万元。

20×8年１月1日，甲公司以600万元出售上述设备。

下列有关甲公司的会计处理中，正确的有（　　）。

A、甲公司在取得政府拨款时应当直接计入当期损益400万元

B、甲公司在取得政府拨款时应当冲减以后期间固定资产的成本400万元

C、甲公司在20×2年针对该设备计提折旧的金额为40万元

D、甲公司在20×8年因设备出售影响当期损益金额为380万元

7、下列有关各项收入的确认原则，表述正确的有（　　）。

A、按照固定价格回购的商品销售，在销售时不确认收入

B、包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入

C、对于附销售退回条件的商品销售，若能够合理估计退货率，通常在发出商品时确认收入

D、为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

8、下列各项中，应当作为资产负债表非流动性项目列报的有（　　）。

A、可供出售金融资产

B、持有待售资产组

C、工程物资

D、某造船企业制造的生产周期超过1年的大型船只

9、2013年初，甲公司以一项固定资产为对价取得乙公司30%股权，作为长期股权投资核算，取得投资后甲公司能够对乙公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。

投资当日，甲公司固定资产的账面价值420万元，公允价值为600万元，乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元。

2013年7月1日甲公司向乙公司出售一批A商品，产品售价200万元，成本为180万元。

乙公司2013年实现净利润400万元，分配现金股利50万元。

2014年乙公司实现净亏损1000万元。

已知上述乙公司A产品当年对外出售40%，剩余部分在2014年出售。

2014年末甲公司持有乙公司投资存在减值迹象，经测算，其可收回金额为660万元。

不考虑增值税及其他因素影响，下列有关甲公司的表述中正确的有（　　）。

A、2013年甲公司因该项投资应确认营业外收入330万元

B、2013年甲公司因该项投资应确认投资收益117.6万元

C、2014年甲公司因该项投资应确认投资收益－303.6万元

D、2014年末长期股权投资的账面价值为555万元

10、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（　　）。

A、甲公司以一项应收账款与乙公司一项公允价值为220万元的无形资产进行交换，乙公司支付补价40万元

B、甲公司以所生产公允价值为800万元的A产品为对价换取乙公司原材料

C、甲公司以可供出售金融资产换取乙公司的一张银行本票

D、甲公司以公允价值为600万元固定资产换取乙公司一项非专利技术并收到补价20万元

三、综合题

1、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分）甲公司2014年实现利润总额3000万元，适用的所得税税率为25%，期初暂时性差异为0，当年度发生的部分交易或事项如下。

（1）3月1日，甲公司取得一项对乙公司40%的股权投资，投资对价为500万元，甲公司对该项投资采用权益法核算。

投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元，与乙公司净资产账面价值相等。

乙公司自投资日至年末实现净利润400万元，分配现金股利50万元，未发生其他所有者权益变动。

税法规定，企业持有的股票等股权投资以取得成本作为计税基础，居民企业之间取得的股息、红利等权益性收益免税。

（2）4月1日，甲公司对全体在职的50名公司高级管理人员实施股权激励计划，根据相关协议约定，甲公司向相关管理人员每人授予10万份股票期权，同时约定在甲公司服务满3年即可按照5元每股的价格购买一股本公司股票。

假定在授予日每份股票期权的公允价值为12元。

假定按照税法规定，企业可在实际结算时根据该股票实际行权时的公允价值与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年工资薪金支出，进行税前扣除。

当年末经测算，甲公司预计未来可税前扣除的金额为4000万元。

（3）5月15日，甲公司自行研发一项新产品，其中，研究阶段发生相关研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出200万元，符合资本化条件后发生支出1200万元。

税法规定，研究阶段开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

开发形成的无形资产在2014年11月1日达到预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限为5年，按照直线法计提摊销，假设其摊销处理原则与税法相同。

（4）6月30日，由于甲公司一投资性房地产所在地市场价格比较成熟，达到采用公允价值计量的条件，甲公司将其一项成本模式计量的投资性房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，该投资性房地产的初始成本为4000万元，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，至6月末该投资性房地产已经累计计提折旧10年，与税法相同。

变更当日，该投资性房地产的公允价值3800万元，2014年末公允价值为4300万元。

（5）10月1日，甲公司以1000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期分次付息到期还本国债。

该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%。

甲公司将其作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入暂免征收所得税。

（6）其他资料：

①甲公司本期因增值税计算缴纳错误，被当地税务机关处罚税收滞纳金18万元。

②甲公司本期计提各类应收款项坏账准备400万元。

<1>、计算2014年末甲公司对乙公司股权投资的计税基础、形成暂时性差异的类型及金额，并分析判断在何种情况下应当确认递延所得税，何种情况下不确认递延所得税。

<2>、分析判断2014年末甲公司对高管人员的股份支付是否应确认递延所得税，若需确认，计算应确认的递延所得税。

<3>、计算甲公司自行研发无形资产的计税基础，分析判断是否需要确认递延所得税并说明理由。

<4>、假定资料

（1）中甲公司拟长期持有对乙公司投资，计算本题资料

（1）-（6）中甲公司2014年末应确认递延所得税资产和递延所得税负债的金额。

<5>、假定资料

（1）中甲公司拟长期持有对乙公司投资，计算甲公司2014年末应确认的所得税费用、应交所得税的金额并编制相关分录。

2、（本小题14分）甲股份有限公司系一上市公司，适用的增值税税率为17%，其在2014年发生的有关资料如下。

资料

（一）

（1）3月1日，甲公司收到控股股东现金捐赠600万元。

（2）4月15日，甲公司向控股股东销售一批商品，售价为3000万元，成本为1200万元。

其市场公允价值2000万元。

（3）5月10日，甲公司一项固定资产转为以公允价值计量的投资性房地产，转换日该投资性房地产的公允价值为1500万元，对应的固定资产原账面价值为1200万元，其中成本1800万元，至转换日已经累计计提折旧金额600万元，至年末该投资性房地产公允价值为1800万元。

（4）12月1日，甲公司与职工达成一项辞退协议，协议约定从2014年12月31日起，企业将对不符合一定条件的职工予以辞退并同时支付补偿。

根据甲公司筛选，本次拟辞退人员总计450人，根据甲公司辞退协议，甲公司为对相关辞退人员进行补偿，针对12月31日辞退后半年内每月仍然按照2013年度甲公司平均工资发放薪酬。

假设根据甲公司计算2013年甲公司平均薪酬为4000元/月，已知甲公司拟辞退人员中管理人员比例为20%，其余均为生产人员。

资料

（二）

（1）8月10日，甲公司以银行存款400万元购入乙公司60%股权，取得投资当日乙公司现金余额为30万元。

（2）9月18日，甲公司为购建一项固定资产而发行债券取得资金600万元。

（3）10月31日，甲公司持有一项出租房产本年度租金收入40万元，同时甲公司与承租方丙公司签订出售协议，将该项投资性房地产在12月31日租赁期满时出售给丙公司，处置价款总计3000万元，至年末相关款项已经收付完毕。

（4）根据甲公司本期有关资料显示，甲公司本期收到税费返还及政府补助总计500万元，具体明细如下：

①因享受增值税先征后返政策收到返还增值税款300万元；②因出口商品享受增值税出口退税政策收到返还增值税款100万元；③因积极参与具有高科技含量新产品研发，政府给予研究补贴100万元。

（5）12月10日，甲公司支付本年度融资租赁费用30万元。

资料（三）

甲公司本期应交税费明细科目余额如下：

（1）应交税费——应交所得税贷方科目余额100万元；

（2）应交税费——应交土地增值税借方科目余额30万元，预计可在下期应交税费中抵减；

（3）应交税费——未交增值税借方科目余额40万元，预计可在下期应交税费中抵减；

（4）应交税费——应交营业税贷方科目余额60万元。

其他资料：

不考虑所得税及其他相关资料影响。

<1>、根据资料

（一），计算甲公司因上述事项影响当期损益及资本公积的金额。

<2>、根据资料

（二），计算甲公司因上述事项影响合并现金流量表具体项目以及相应的金额。

<3>、根据资料（三），计算甲公司因上述事项在资产负债表项目列报的金额。

3、（本小题18分）凯威公司为一家涉及医药、房地产、化工、煤炭等多个行业的集团有限公司，其及其子公司在2014年涉及企业并购重组的相关资料如下。

资料

（一）

凯威公司2014年初与兴达公司、惠仁公司投资组建威兴机械制造有限责任公司。

威兴公司注册资本为4000万元，其中凯威公司投入资本1600万元，股权比例为40%，兴达公司与惠仁公司各自投入资本1200万元，股权比例为30%。

根据三方合同约定，凯威公司负责兴达公司全面日常管理工作，但是对于凯威公司做出的经营决策，兴达公司与惠仁公司具有单方面否决权。

2014年威兴公司共实现净利润400万元，提取盈余公积40万元，分配现金股利60万元。

2014年7月因威兴公司生产A产品对应甲材料比较紧缺，凯威公司对威兴公司出售该种材料400万吨，成本为260万元，公允售价为380万元。

威兴公司购入后立即全部投入生产，2014年11月末生产的A产品全部完工，总计生产A产品50万吨。

2014年12月8日威兴公司针对该批A产品与瞬发公司签订销售协议，瞬发公司采购威兴公司所生产A产品10万吨，货款总计180万元，瞬发公司已于当日预付货款40万元，剩余款项于3个月后支付。

2014年末由于突发暴雪，瞬发公司厂房遭受严重损失，其经营能力具有较大不确定性，威兴公司针对应收瞬发公司账款测算现值仅为80万元。

资料

（二）

威神药业股份有限公司系凯威公司全资子公司，2014年7月1日为实现进一步巩固市场份额，提高企业销售净利润，威神药业股份有限公司从集团外部取得英诺股份有限公司38%股份，英诺股份有限公司为一上市公司，其他股权相对较为分散。

取得投资当日，英诺股份有限公司可辨认净资产公允价值为4000万元，账面价值为3885万元，差额主要由一项应收账款以及一项固定资产产生，该应收账款账面价值180万元，公允价值145万元；该固定资产账面价值430万元，公允价值580万元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

威神药业为取得该项投资共计发行股份200万股，每股公允价值4.8元，威神药业为发行股份共计发生律师咨询费、资产评估费30万元。

同时威神药业投出一项投资性房地产，账面价值384万元，其中成本320万元，公允价值变动64万元，投资当日公允价值620万元，投出该投资