会计基础与实务账户.docx
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会计基础与实务账户
一、账户结构
借账户名称贷
资产的增加
负债的减少
所有者权益的减少
费用、成本的增加
收入、成果的减少
资产的减少
负债的增加
所有者权益的增加
费用、成本的减少
收入、成果的增加
资产类账户
借方账户名称（会计科目）贷方
期初余额×××
本期增加额×××本期减少额×××
．．．．．．．．．．．．
期末余额×××
负债类账户
借方账户名称（会计科目）贷方
期初余额×××
本期减少额×××本期增加额×××
．．．．．．．．．．．．
期末余额×××
所有者权益类账户
借方账户名称（会计科目）贷方
期初余额×××
本期减少额×××本期增加额×××
．．．．．．
期末余额×××
收入类账户
借方账户名称（会计科目）贷方
本期转出额×××本期增加额×××
（本期减少额）
．．．．．．．．．．．．
账户总模式
账户性质
账户借方
账户贷方
账户余额
资产类账户
增加（+）
减少（-）
在借方
费用类账户
增加（+）
减少（-）
月末无余额
负债类账户
减少（-）
增加（+）
在贷方
所有者权益账户
减少（-）
增加（+）
在贷方
收入类账户
减少（-）
增加（+）
月末无余额
二、企业主要经济业务的核算
一、资金筹集的核算
接受投资的核算
Ì企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。
Ø以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；
Ø以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。
Ì需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。
短期借款的核算
Ì企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。
Ì期限在一年以下的各种借款为短期借款。
Ì期限在一年以上的各种借款，为长期借款。
企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。
Ì短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。
二、供应过程的核算
在途物资借（+）贷（-）
期初余额：
在途材料的实有数
本期增加额：
在途材料的买价以及支付的采购费用
本期减少额：
入库材料的实际成本
本期借方发生额
期末余额：
在途材料的实有数
本期贷方发生额
①性质：
资产类账户②用途：
反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。
应付账款
借（-）贷（+）
本期减少额：
实际支付给供货单位的货款
期初余额：
前期的应付账款
本期增加额：
购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项
本期借方发生额
本期贷方发生额
期末余额：
尚未支付的应付账款
1性质：
负债类账户
②用途：
反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
应付票据
借（-）贷（+）
本期减少额：
票据到期实际支付给供货单位的货款
期初余额：
前期的应付票据
本期增加额：
购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票
本期借方发生额
本期贷方发生额
期末余额：
企业持有尚未到期的应付票据本息
1性质：
负债类账户②用途：
反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应交税费——应交增值税
增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。
增值税是一种价外税。
增值税的承担者为最终的消费者。
由购买者支付，销售者代收代交。
应交税费——应交增值税
借贷
进项税额
销项税额
知识点：
采购成本的计算和结转
Ì采购成本的组成
Ø采购成本＝材料买价＋采购费用
Ì采购成本的归集
Ø在实际工作中，采购成本的归集是通过“在途物资”明细账进行归集。
Ì采购成本的结转
Ø就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。
材料采购、入库的基本账务处理
采购结算货款时：
借：
在途物资—××材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（现购业务）
应付账款（赊购业务）
应付票据（赊购——商业汇票结算）
材料入库后，会计人员做账：
借：
原材料—××材料
贷：
在途物资—××材料
知识点：
采购费用的分配
——一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。
Ì分配的标准：
Ø材料的重量、体积、买价等
Ì分配的公式：
采购费用
分配率
=
应分配的采购费用
各种材料的分配标准合计
某种材料应分
配的采购费用
=
该材料的分配标准
×
采购费用
分配率
三、生产过程核算
进行生产费用的核算
Ø有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；
Ø有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；
Ø有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；
Ø其他纯货币支出，如水电费；等等。
生产成本
借（+）贷（-）
期初余额：
月初在产品实际成本
本期增加额：
为制造产品发生的：
直接材料、直接人工、制造费用
本期减少额：
已验收入库的产品、自制半成品的实际成本
本期借方发生额
期末余额：
尚未完成所有工序的各项在产品的成本
本期贷方发生额
①性质：
成本费用类账户
②用途：
用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。
月初在产品成本
+
本期发生的生产费用
=
本期完工产品成本
+
月末在产品成本
完工产品成本
=
月初在产品成本
+
本期发生的生产费用
—
月末在产品成本
.制造费用
①性质：
成本费用类账户
②用途：
用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
如：
工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。
。
制造费用
借（+）贷（-）
期初余额：
一般无期初余额
本期增加额：
各项间接费用的发生数：
间接材料、间接人工其他间接费用
本期减少额：
分配计入有关成本计算对象的间接费用
本期借方发生额
期末余额：
期末一般无余额
本期贷方发生额
库存商品
借（+）贷（-）
期初余额：
期初库存产品生产成本
本期增加额：
已经验收入库产成品生产成本
本期减少额：
发出产品的生产成本
本期借方发生额
期末余额：
库存产成品的生产成本
本期贷方发生额
①性质：
资产类账户
2用途：
用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况
Ì生产过程费用的核算有两个内容
Ø一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；
Ø二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。
生产过程基本经济业务的核算——生产过程费用的归集及分配
1.材料费用的归集和分配
注意：
材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集
材料用途与记入的相应账户
原材料减少材料使用地点、用途成本归属
材料生产车间生产产品生产成本—×产品
生产车间一般耗用制造费用
借：
生产成本——××产品（生产产品耗用材料）
制造费用（车间一般耗用材料）
贷：
原材料——××材料
2.职工工作岗位与工资费用的归属
企业应付工资工人工作地点、岗位成本归属
生产车间生产工人工资生产成本——X产品
应付职工薪酬生产车间管理人员工资制造费用
管理部门管理人员工资管理费用
销售部门销售人员工资销售费用
基建部门基建人员工资在建工程
工资费用的结转：
借：
生产成本——×产品（车间生产工人工资）
制造费用（车间管理人员工资）
管理费用（企业管理人员工资）
销售费用（企业销售机构人员工资）
在建工程（企业基建人员工资）
贷：
应付职工薪酬
3.固定资产的折旧
（1固定资产概念——是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
（2不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。
（3固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。
（4会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算
“累计折旧”账户——是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。
累计折旧
借贷
本期减少额：
固定资产折旧的冲销数
期初余额：
前期已经计提固定资产的损耗价值
本期增加额：
本期固定资产已损耗价值
期末余额：
已经计提固定资产的损耗价值
固定资产
期初余额：
××
增加数
（原始价值）
减少数
（原始价值）
期末余额：
××
累计折旧
结转数
前期提取数
（价值损耗）
▲生产产品用
▲管理部门用
期末余额：
××
折旧提取数
制造费用
×××
×××
管理费用
×××
×××
（1两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。
固定资产净值=固定资产原值—固定资产折旧
（2“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。
（3从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。
（4从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。
（5折旧费的计提：
1）折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额
2）某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率
3）计提的核算
固定资产折旧设备用途成本归属
累计折旧生产使用的机器设备制造费用
非生产使用的固定资产管理费用
4.制造费用的归集和分配
（1制造费用的归集
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。
它不是生产产品的直接费用。
制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。
实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。
（2制造费用的分配
1）分配的标准：
生产工时、机器工时、生产工人工资等。
2）分配的公式：
制造费用
分配率
=
汇集的制造费用总额
各产品的分配标准合计
某产品应分
配的制造费用
=
该产品的分配标准
×
制造费用
分配率
5.生产成本的计算与产成品的结转
生产成本
=
直接材料
+
直接人工
+
制造费用
四、销售过程的核算
两个需要考虑的方面：
第一是资金的收回，即销售收入。
第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。
主营业务收入
借（-）贷（+）
本期减少额：
期末转入“本年利润”账户的主营业务收入
本期增加额：
本期取得的产品销售或提供劳务的收入
本期借方发生额
本期贷方发生额
（1）性质：
损益类账户
（2）用途：
用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。
主营业务成本
借（+）贷（-）
本期增加额：
本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本
本期减少额：
期末转入“本年利润”账户的主营业务成本
本期借方发生额
本期贷方发生额
（1）性质：
费用类账户
（2）用途：
用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。
销售的账务处理：
1）借：
银行存款（现销业务）
应收账款（普通赊销业务）
应收票据（赊销业务—商业汇票结算）
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2）成本结转的账务处理：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
3）预收销售订金的销售过程的核算
借：
预收账款
贷：
银行存款
借：
预收账款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（实行多退少补）
营业税金及附加
应交税费
交纳数
应交数
营业税金及附加
▲消费税、城建税等
▲教育费附加
期末结转数
账户性质：
费用类。
账户结构：
借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。
注意：
企业日常经营活动应负担的税金及附加费。
包括消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加等（六税一附加）。
当这些税费是由于主营业务的原因而计交时应借记“营业税金及附加”
五、利润的形成和分配
其他业务收支核算——其他业务收入
Ø指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入
Ø账户设置（收入类账户）
其他业务收入
借（-）贷（+）
本期减少额：
期末转入“本年利润”账户的其他业务收入
本期增加额：
本期发生的各项其他业务收入
本期借方发生额
本期贷方发生额
其他业务成本
Ø指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。
Ø账户设置（费用类账户）
其他业务成本
借（+）贷（-）
本期增加额：
本期发生的各项其他业务成本
本期减少额：
期末转入“本年利润”账户的其他业务成本
本期借方发生额
本期贷方发生额
——出售多余材料核算
Ì发生材料销售时：
借：
银行存款（应收账款、应收票据等）
贷：
其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
Ì结转材料销售成本时：
借：
其他业务成本
贷：
原材料—××材料
期间费用的会计核算
（一）概念——期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。
（二）账户的设置——管理费用、财务费用、销售费用
管理费用
（1）性质：
费用类账户
（2）用途：
用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。
如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。
管理部门耗用的材料、管理人员工资及福利费、管理部门固定资产折旧费、工会经费
职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、其他管理费用等、咨询费、诉讼费、公司经费、聘请中介机构费、研究与开发费、劳动保险费
待业保险费、董事会会费
管理费用
借（+）贷（-）
本期增加额：
本期发生的各项管理费用
本期减少额：
期末转入“本年利润”账户的管理费用
本期借方发生额
本期贷方发生额
财务费用
（1）性质：
费用类账户
（2）用途：
用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。
Ø如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。
财务费用
借（+）贷（-）
本期增加额：
本期发生的各项财务费用
本期减少额：
期末转入“本年利润”账户的管理费用
本期借方发生额
本期贷方发生额
销售费用
（1）性质：
费用类账户
（2）用途：
用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。
Ø包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
销售费用
借（+）贷（-）
本期增加额：
本期发生的各项销售费用
本期减少额：
期末转入“本年利润”账户的管理费用
本期借方发生额
本期贷方发生额
利润总额
=
营业利润
+
营业外收支净额
营业利润
=
营业收入
—
营业成本
—
营业税金及附加
—
销售费用
—
管理费用
—
财务费用
—
资产减值损失
+公允价值变动收益
（—公允价值变动损失）
+投资收益
（—投资损失）
营业外收支净额
=
营业外收入
—
营业外支出
投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。
投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分得的数额等。
（1）性质：
损益类账户
（2）用途：
用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。
Ø企业在转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映。
投资收益
借贷
借方发生额：
企业转让或出售股票、债券，发生的损失额
贷方发生额：
企业转让或出售股票、债券，获取的收益额
营业外收支的含义
Ø营业外收入和营业外支出的简称。
与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。
营业外收支的内容
Ø营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
Ø营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。
利润的结转
Ì期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。
通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。
Ø将本期收入、收益和利得科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。
将本期费用和损失类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。
收入的结转——结转的会计分录：
借：
收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）
贷：
本年利润
费用的结转——结转的会计分录：
借：
本年利润
贷：
费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）
费用类账户
借贷
增加额：
归集本期的某项费用或损失
减少额：
转出到“本年利润”账户
本年利润账户
本年利润
借贷
全部的费
用和损失
全部的收
入、收益和利得
亏损额
净利润
收入类账户
借贷
减少额：
转出到“本年利润”账户
增加额：
归集本期的某项收入、收益或利得
所得税的核算
Ì所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。
其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。
Ì其计算公式：
企业应交所得税＝利润总额×适用税率
利润总额
=
营业利润
+
营业外收支净额
净利润
=
利润总额
—
所得税
所得税费用
账户性质：
费用类账户
账户结构：
借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。
利润分配（Profitappropriation）的核算
1.利润分配的含义
Ì企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。
包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。
可供分配
的利润
=
本年实现
的净利润
+年初未分配利润
（-年初未弥补亏损）
+其他转入
账户设置
Ø利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
——盈余公积补亏
——未分配利润
Ø盈余公积
三、账户的分类
Ì账户按其经济内容可以分为五类：
Ø资产类账户
Ø负债类账户
Ø共同类
Ø所有者权益类账户
Ø成本类账户
Ø损益类账户
Ì账户按用途和结构建立的体系由基本账户、调整账户和业务账户三大类所构成。
Ø基本账户
就是用来反映和监督资产、负债、所有者权益实有数和增减变动情况的账户。
特点：
这些账户反映的对象是企业经济活动的基础，通常都有余额，其余额期末均要反映在资产负债表上。
基本账户具体分为：
盘存账户、资本类账户、结算账户和跨期摊提账户四小类。
Ø调整账户
就是用来调整某些基本账户计价的账户。
特点：
这些账户与被调整账户结合起来，才能某项资产或负债、所有者权益的实有数。
其性质包括：
资产性质调整账户、负债性质调整账户、所有者权益性质调整账户以及共同性质调整账户。
调整账户根据调整方式分为：
抵减账户、附加账户和抵减附加账户。
Ø业务账户
就是用来反映和监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的账户。
特点：
这些账户所反映的经济内容是经营过程及成果，其发生额非常重要，与利润有密切联系，是编制利润表的基本依据。
业务账户分为：
集合分配账户、成本计算账户和损益计算账户。
基本账户
（一）盘存账户
盘存账户
借（+）贷（-）
期初余额：
财产物资或货币资金的期初实有数
本期增加额：
财产物资或货币资金的增加数
本期减少额：
财产物资或货币资金的减少数
期末余额：
财产物资或货币资金的期末实有数
用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。
属于这类账户的有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。
可以提供与财产、物资、货币资产的实存数额相互核对的期末账面结余额；
可以通过财产清查或对账的方法，检查账面结存数是否与实存数相符，检查财产物资在经营管理上存在的问题。
（二）资本账户
又叫所有者投资账户、投资权益账户，是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户。
资本账户
借（-）贷（+）
本期减少额：
本期资本金的减少数
期初余额：
资本金期初实有数
本期增加额：
本期资本金的增加数
期末余额：
资本金期末实有数
属于这类账户的有“实收资本”、“盈余公积”、“资本公积”等账户。
（三）结算账户
用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。
结算账户的用途——核算应收、应付款项的增减变动情况，促使企业及时催收应收款项和及时偿付应付款项，准确确定企业债权债务数额。
由于结算业务的性质不同，决定了不同结算账户具有不同的用途和结构。
具体的分为
1．资产结算账户——又叫债权结算账户，是指用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户。
属于这类账户有“应收账款”、“预付账款”、“预付账款”和“其他应收款”等账户。
资产结算账户
借（+）贷（-）
期初余额：
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