经济法基础第八章 12.docx

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经济法基础第八章12

第五章所得税法律制度

在最近3年的考试中，本章的平均分值为11分，2008年的分值为13分。

2007年、2008年的计算分析题均来自本章。

第一节企业所得税

【考点1】纳税人（P168）

【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列关于企业所得税纳税人的表述中，不正确的是（）。

A、居民企业就其来源于我国境内、境外的全部所得纳税

B、非居民企业就其来源于我国境内、境外的全部所得纳税

C、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人

D、企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税

【答案】B

【考点2】税率、

企业类型

税率

纳税地点

居民企业（境内、境外所得）

25％

登记注册地

非居民企业

（境内所得）

在境内设立机构场所

所得与机构场所有联系

25％

机构、场所所在地

所得与机构场所无联系

20％

扣缴义务人所在地

在境内未设立机构场所

【解释1】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的企业所得税（适用税率为20％），以“支付人”为扣缴义务人，税款由扣缴义务人从支付的款项中扣缴：

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

（P170）

【解释2】

（1）符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税；

（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

（P169）

【考点3】收入的界定（P170－171）

【例题1·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（　　）。

（2008年）

A、财政拨款

B、国债利息收入

C、企业债券利息收入

D、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

【答案】AD

【解析】

（1）选项AD属于不征税收入；

（2）选项B属于免税收入；（3）选项C属于应税收入。

【例题2·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。

A、国债利息收入

B、符合条件的非营利组织的收入

C、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

D、因债权人缘故确实无法支付的应付款项

【答案】C

【解析】选项AB属于免税收入，选项C属于不征税收入，选项D应计入收入总额。

【考点4】准予扣除的税金

（1）外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。

其中，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。

（P171）

（2）准予扣除的税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等；企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。

（P172）

【例题1·多选题】根据《企业所得税法》的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，可以计入存货成本的税金包括（）。

A、消费税

B、关税

C、资源税

D、不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额

【答案】ABCD

【例题2·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。

（2006年）

A、关税

B、土地增值税

C、城镇土地使用税

D、城市维护建设税

【答案】ABCD

【考点5】公益性捐赠（P172）

【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是（　　）。

（2008年）

A、全额扣除

B、在年度应纳税所得额12％以内的部分扣除

C、在年度利润总额12％以内的部分扣除

D、在年度应纳税所得额3％以内的部分扣除

【答案】C

【考点6】长期待摊费用（P172）

【考点7】不得扣除项目（P173）

【例题1·多选题】根据《企业所得税法》的规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）。

（2006年）

A、缴纳罚金10万元

B、直接赞助某学校8万元

C、缴纳税收滞纳金4万元

D、缴纳银行罚息6万元

【答案】ABC

【例题2·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（　　）。

（2008年）

A、税收滞纳金

B、银行按规定加收的罚息

C、被没收财物的损失

D、未经核定的准备金支出

【答案】ACD

【例题3·多选题】根据《企业所得税法》的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不得扣除的项目有（）。

A、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

B、税收滞纳金

C、纳税人向关联企业支付的管理费

D、企业缴纳的增值税

【答案】ABCD

【解析】选项C：

除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。

【考点8】不得计算折旧扣除的固定资产（P173）

【例题1·多选题】根据《企业所得税法》的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列固定资产中，不得计算折旧扣除的有（）。

A、以经营租赁方式租入的固定资产

B、以融资租赁方式租出的固定资产

C、单独估价作为固定资产入账的土地

D、以经营租赁方式租出的固定资产

【答案】ABC

【例题2·多选题】根据《企业所得税法》的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列表述中，正确的是（）。

A、未经核定的准备金支出不得扣除

B、以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折旧扣除

C、自创商誉不得计算摊销费用扣除

D、企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时可以扣除

【答案】ABC

【解析】选项D：

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

【考点9】亏损弥补（P175）

【考点10】企业所得税的纳税申报与缴纳（P178）

企业应当自年度终了之日起“5个月”内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

【相关链接】纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，可以处以2000元以上10000元以下的罚款。

【案例1·综合题】

某企业2008年度有关经营情况如下：

（1）2008年实现产品销售收入5000万元，固定资产盘盈收入55万元，国债利息收入20万元；

（2）应结转产品销售成本3000万元；

（3）应缴纳增值税90万元，消费税110万元，城市维护建设税14万元，教育费附加6万元；

（4）发生产品销售费用250万元；发生财务费用12万元（其中因逾期归还银行贷款，支付银行罚息2万元）；发生管理费用808万元；

（5）发生营业外支出70万元（其中被工商部门罚款15万元）。

已知：

该企业适用的企业所得税税率为25％。

要求：

计算该企业2008年度应纳企业所得税税额。

【案例1答案】

（1）收入总额＝5000＋55＝5055（万元）

（2）准予扣除项目＝3000＋110＋14＋6＋250＋12＋808＋（70－15）＝4255（万元）

（3）2008年度应纳企业所得税税额＝（5055－4255）×25％＝200（万元）

【解析】

（1）国债利息收入20万元属于免税收入；

（2）增值税90万元不得在税前扣除；（3）因逾期归还银行贷款而支付的罚息2万元准予在税前扣除；（4）工商部门罚款15万元不得在税前扣除。

【案例2·综合题】

某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：

2008年度利润总额为1000万元，

应纳税所得额为950.4万元，已累计预缴企业所得税255万元。

在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报：

（1）公益性捐赠支出150万元全部在税前扣除；

（2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；

（3）将违法经营罚款20万元、税收滞纳金0.2万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除；

（4）从境外取得税后利润20万元（境外缴纳所得税时适用的税率为20％），未补缴企业所得税。

已知：

该企业适用的企业所得税税率为25％。

要求：

（1）计算该企业2008年度境内所得应缴纳的所得税税额；

（2）计算该企业2008年度境外所得税应补缴的所得税税额；

（3）计算该企业2008年度境内、境外所得应补缴的所得税总额。

【案例2答案】

（1）境内所得应缴纳的所得税税额＝[950.4＋（150－1000×12％）＋62＋20＋0.2]×25％＝265.65（万元）

（2）境外所得税应补缴的所得税税额＝20÷（1－20％）×（25％－20％）＝1.25（万元）

（3）境内、境外所得应补缴的所得税总额＝265.65＋1.25－255＝11.90（万元）。

第二节个人所得税法律制度

【考点1】工资、薪金（P182）

【例题1·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（　　）。

（2008年）

A、年终加薪

B、托儿补助费

C、独生子女补贴

D、差旅费津贴

【答案】A

【解析】教材P182。

【例题2·单选题】张某2008年12月份的工资收入为3000元，同时取得全年一次性奖金30000元，张某当月应纳个人所得税（）元。

A、75B、4375C、4450D、4300

【答案】C

【解析】

（1）月工资应纳个人所得税＝（3000－2000）×10％－25＝75（元）；

（2）全年一次性奖金应纳个人所得税＝30000×15％－125＝4375（元）；（3）两项合计，张某当月应纳个人所得税＝75＋4375＝4450（元）。

【例题3·单选题】张某2008年12月份的工资收入为3000元，同时取得季度奖5000元，张某当月应纳个人所得税（）元。

A、75B、325C、400D、825

【答案】D

【解析】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税（P187）。

张某当月应纳个人所得税＝（3000＋5000－2000）×20％－375＝825{元}。

【例题4·计算题】张某2008年12月的工资为3000元，同时取得年度加薪3000元，

12月应纳税所得额＝[（3000－2000）×10％－25]＋（3000×15％－125）＝400{元}。

【考点2】劳务报酬

【解释】属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

【例题1·计算题】张某2009年2月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人所得税＝5000×（1－20％）×20％＝800（元}。

【例题2·计算题】张某2009年2月取得劳务报酬50000元，应缴纳个人所得税＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）。

【考点3】稿酬

【例题1·单选题】国内某作家完成了一部小说，3月份第一次出版获得稿酬20000元，8月份该小说再版获得稿酬10000元，该作家两次所获稿酬应缴纳个人所得税（）元。

A、3360B、4800C、3460D、4660

【答案】A

【解析】

（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；

（2）第一次稿酬应纳个人所得税＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240（元）；（3）第二次稿酬应纳个人所得税＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1120（元）。

【例题2·单选题】国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。

该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（）元。

A、1316B、1344C、1568D、1920

【答案】B

【解析】同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

该作家应纳个人所得税＝（3000＋4000＋5000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344（元）。

【考点4】特许权使用费所得

【例题·单选题】张某于2009年3月取得特许权使用费收入3000元，4月取得特许权使用费收入4500元。

张某应缴纳的个人所得税为（）元。

A、1160B、1200C、1340D、1500

【答案】A

【解析】特许权使用费收入“按次征收”，应缴纳个人所得税＝（3000－800）×20％＋4500×（1－20％）×20％＝1160（元）。

【考点5】利息、股息、红利、偶然所得

【例题·计算题】张某2009年2月取得红利3000元，应缴纳个人所得税＝3000×20％＝600（元）。

【考点6】财产租赁所得

【解释】以“1个月”内取得的收入为一次，按次征收。

（1）每月原始收入不足4000元的

应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元]×20％

（2）每月原始收入在4000元以上的

应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20％）×20％

【解释1】准予扣除项目包括但不限于出租房屋缴纳的营业税、城市维护建设税、房产税等税费。

【解释2】当月的修缮费用超过800元的，当月最多扣除修缮费用800元，其余部分下月再扣除。

【例题·计算题】张某出租住房，每月取得租金收入3000元，每月发生的准予扣除项目及修缮费用合计500元，取得合法票据。

则张某全年应纳个人所得税＝（3000－500－800）×10％×12＝2040{元}。

【考点7】财产转让所得

【例题·计算题】张某将自己4年前购买的原价200000元的一套住房出售（不是惟一住房），售价280000元，支付中介费、流转税金共计5000元。

张某应纳个人所得税＝（280000－200000－5000）×20％＝15000{元}。