中级财务会计复习重点.docx
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中级财务会计复习重点
财复习重点
第一章总论
（选择题）
一、财务会计的特征：
1.财务会计以计量和传送信息为主要目标
2.财务会计以财务报告为工作核心
3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法
4.财务会计以公认会计原则为指导
二、会计信息的外部使用者
1、股东2、债权人3、政府机关4、职工5、供应商6、顾客7、其他集团
三、会计信息的内部使用者
1、董事会2、首席执行官CEO3、首席财务官CFO4、副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）5、经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管等
四、财务会计信息的质量要求（要能区分4、5、7）
1、可靠性2、相关性3、可理解性4、可比性5、实质重于形式6、重要性
7、谨慎性8及时性
五、会计的基本假设
会计主体
六、反映财务状况的要素：
资产、负债、所有者权益
七、反映经营成果的要素：
收入、费用、利润
第二章货币资金
一、货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。
二、企业的库存现金要由银行根据企业的实际情况可定一个最高限额，一般要满足企业三至
五天的日常零星开支，边远地区和交通不便的地区可多于五天，但最多不能超过15天的日
常零星开支。
三、两种备用金管理制度业务处理方法比较（分录）
预借
报销
注销备用金或其他应收就
随借随用
用后报销
借：
备用金
赁：
库存现金
借：
管理费用
库存现金
赁:
备用金
（或贷：
库存现金〕
报销时已注销
定额备用金
借：
备用金
赁：
库存现金
借：
管理5用
赁:
库存现金
取消定额备用金时注销
借：
管理费用
库存现金
贷：
侖用金
四、现金清查（分录）
1、如为现金短缺，属于无法查明原因的，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。
2、如为现金溢余，属于无法查明原因的，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入一一盘盈利得”科目。
五、银行存款账户：
基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户
六、企业收入银行存款时，借记“银行存款”，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；
企业提取现金或支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”。
（分录）
七、未达账项：
是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递存在着时间上的先后差别，仍未入账的款项。
一般有四种情况：
八、转账结算方式：
1、票据结算方式
2、信用卡
3、其他结算方式
九、其他货币资金增加的核算（分录）
1、华联实业股份有限公司20X7年5月8日因零星采购需要，将款项50000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。
借：
其他货币资金一一外埠存款50000
贷：
银行存款50000
2、20X7年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账
借：
其他货币资金一一银行汇票25000
贷：
银行存款25000
第三章存货
一、实际成本包括：
采购成本、加工成本、使存货到达目前场所和状态发生的其他成本，
二、外购存货的会计处理（分录）
1、存货验收入库和货款结算同时完成
50
华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为
000元，增值税进项税额为8500元。
货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。
借：
原材料50000
应交税费一一应交增值税（进项税额）8500
贷：
银行存款58500
2、货款已结算但存货尚在运输途中
华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为
000元，增值税进项税额为34000元。
同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，元。
上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。
（1）支付货款，材料尚在运输途中。
增值税进项税额=34000+2000X7%=34140（元）
原材料采购成本=200000+（3200-2000X7%）=203060（元）借：
在途物资203060
应交税费一一应交增值税（进项税额）34140
贷：
银行存款237200
（2）原材料运达企业，验收入库。
借：
原材料203060
贷：
在途物资203060
3、存货已验收入库但货款尚未结算
某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收
入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。
月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司
对该批材料估价35000元入账。
4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原
材料价款为36000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。
（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。
（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。
借：
原材料35000
贷：
应付账款一一暂估应付账款35000
（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。
借：
原材料35000
35000
贷：
应付账款一一暂估应付账款
（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。
借：
原材料36000
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款42120
三、自制存货的会计处理
华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，
批产成品的实际成本为60000元。
借：
库存商品60000
贷：
生产成本基本生产成本
四、发出存货的计价方法（计算）
1、先进先出法：
先购入的存货先发出
例：
某企业4月份A材料收发存货资料如下：
4月1日期初结存200件，单价10.00元；4月8日购进300件，单价11.00元；4月10日
领用400件；4月14日购进400件，单价11.50元；4月25日领用300件；4月30日购进
100件，
单价11.20元。
6120
已验收入库。
经计算，该
60000
要求：
计算A材料收、发、存的成本。
4月
4月
4月
4月
4月
4月
日结存成本:
日购进成本:
10
14
25
30
日领用成本：
日购进成本：
日领用成本：
日购进成本：
A材料成本:
200*10=2000（元）
300*11=3300（元）
200*10+200*11=4200（元）
400*11.5=4600（元）100*11+200*11.5=3400（元）
100*11.2=1120（元）
200*11.5+100*11.2=3420（元）
月末结存
2、月末一次加权平均法：
指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单价，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。
某存货加权平均单价
月初存货成本+本期收货成本
月初存货数量+本期收货数量
本期发出存货成本=本月发出存货数量X加权平均单价
期末结存存货成本=期初存货成本+本期收货成本一本期发出存货成本
例题：
教材P59
五、发出存货的会计处理
1、生产经营领用的原材料
华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。
其中基本生产领用150
000元，辅助生产领用70000元，生产车间一般耗用20000元，管理部门领用10000元。
150000
70000
20000
10000
借：
生产成本基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：
原材料
2、生产经营领用的周转材料P62
3、销售的存货
例1:
华联实业股份有限公司销售一批
250000
A产品，售价15000元，增值税销项税额2550
元，价款尚未收到。
该批A产品的账面价值为12000元。
（1）确认收入
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费一一应交增值税（销项税额）
（2）结转成本
借：
主营业务成本贷：
库存商品
17550
15000
2550
12000
12000
6000元，增值税销项税额1020元，价
例2:
华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价款已收存银行。
该批原材料的账面价值为
（1）确认收入
借：
银行存款贷：
其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）
（2）结转成本
借：
其他业务成本
贷：
原材料
五、计划成本法（计算）华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。
务：
（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。
货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。
该批原材料的计划成本
为105000元。
（单货同到）
借：
材料采购100000
应交税费——应交增值税（进项税额）
5500元。
7020
5500
6000
1020
5500
某年
17000
贷：
银行存款117000
借：
原材料105000
贷：
材料采购
借：
材料采购
105000
5000
3月份，发生下列材料采购业
贷：
材料成本差异一一原材料5000
（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为项税额为27200元。
货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。
借：
材料采购160000
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款187200
（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，
160000元，增值税进
（单先到货后到）
27200
但发票等结算凭证尚
未收到，货款尚未支付。
暂不作会计处理。
（货先到单后到，平时不入账）
（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。
该批原材料的计划成本为150000元。
（实际成本160000元）
借：
原材料
贷：
材料采购
借：
材料成本差异
贷：
材料采购
150000
原材料
150000
10000
10000
第四章金融资产
一、根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映,公允价值的变动计入当期损益。
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，
，贷记“公允价值变动损益”。
动”
1;持有至郵期投资:
用来核算企业持有至到期投资的
持有至到期投资〈资）
借记“交易性金融资产一一公允价值变
取得瞬
折愉摊销数
应计利息（一次还本忖息）
到期收回本息数
按持有至到期投资的类别和品种「分别“咸本""利息谓整应计利息"等进行明细核算*
1、例4-102X08年1月1日，华联实业股份有限公司从从活跃市场上购入甲公司当
日发行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600000元。
其账务处理如下：
借：
持有至到期投资一乙公司债券（成本）600000
贷：
银行存款600000
2、例4-1120X8年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）其账务处理如下：
借：
持有至到期投资——乙公司债券（成本）
――乙公司债券（利息调整）
贷：
银行存款528000
3、接［例4—11］的资料。
华联实业股份有限公司于
四、
500000
528000元。
28000
2X08年1月1日购入的面值
元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为
元。
该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：
（1）计算实际利率。
设实际利率为i,则
528000=500000X6%X（P/R,i,5）+500000X（P/F,i,5）按插入法求得i=4.72%
华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表
4—2。
500000
528000
利息收入与摊余成本计算表
日期
应收利島
实际利奉<%）
利息收入
畤囲
20X8年1月1日
528000
20梵8年12月3】日
3000'0
-1.72
24922
507S
522922
20X9年12月日
30000
4.72
24632
531S
517604
2X10年12月81B
50000
4/2
24451
55&9
512015
2X11年12月31B
工0000
4.72
24168
5832
50620工
2X12年12月31B
50000
4.72
23797
6203
500000
合计
150000
—
122000
28000
—
（实际利率法）
金额单位i元
购入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%,实际收到价款125000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500000元。
出售前，D公司债券的账面摊余成本为614500元，其中，成本600000元，利息调整14500元。
（1）售出20%的D公司债券。
售出债券的摊余成本=614500X20%=122900（元）其中：
成本=600000X20%=120000（元）
利息调整=14500X20%=2900（元）
借：
银行存款125000
贷：
持有至到期投资一一D公司债券（成本）
――D公司债券（利息调整）
2100
120000
2900
投资收益六、现金折扣：
（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。
华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计为17%，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。
华联实业股份有限公司应作会计分录：
借：
应收账款59500
贷：
主营业务收入50000
应交税费一一应交增值税（销项税额）银行存款1000
收到货款时：
借：
银行存款
59500
50000元，适用的增值税税率
8500
贷：
应收账款59500
（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给
买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。
华联实业股份有限公司应作会计分录：
借：
应收账款11030
贷：
主营业务收入9000
应交税费一一应交增值税（销项税额）银行存款500
收到货款时：
借：
银行存款
11030
1530
贷：
应收账款11030
（3）在有现金折扣的情况下，按总价法，应收账款和销售收入应扣除现金折扣后的金额入账。
华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为
/10,N/30,适用的增值税税率为17%。
假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：
应收账款117000
贷：
主营业务收入100000
应交税费一一应交增值税（销项税额）假若客户于10天内付款：
借：
银行存款
财务费用
115000
2000
17000
贷：
应收账款117000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：
银行存款117000
117000
贷：
应收账款
七、应收票据
例4-24
华联实业股份有限公司2X12年1月，销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100000元，增值税销项税额为17000元。
当日收到华南公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该
票据的期限为3个月。
华联实业股份有限公司应作如下账务处理：
（1）销售实现时：
借：
应收票据
八、其他应收款
差旅费的预借与报销
九、可供出售金融资产
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
1、2X10年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1
元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元。
股票购买价格中包含
每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2X10年5月10日发放。
其账务处理如下：
（1）2X10年4月20日，购入A公司股票。
初始确认金额=80000X（7.60-0.20）+1800=593800（元）
应收现金股利=80000X0.20=16000（元）
593800
借：
可供出售金融资产一一A公司股票（成本）
应收股利16000
贷：
银行存款609800
（2）2X10年5月10日，收到A公司发放的现金股利。
借：
银行存款16000
贷：
应收股利16000
2、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“可供出售金融资产一一公允价值变动”，贷记“资本公积一一其他资本公积”；低于账面价值时相反。
十、持有至到期投资发生减值的，借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备”。
第五章长期股权投资
一、长期股权投资的内容：
1.具有控制的权益性投资（对子公司的投资）
2.具有共同控制的权益性投资（对合营企业的投资）
3.具有重大影响的权益性投资（对联营企业的投资）
用成本权益法进行长期股权投资的取得、被投资单位盈利或亏损、被投资单位宣告破产的后
续计量。
第六章固定资产
一、固定资产按经济用途分类:
生产经营用固定资产=是指直接眼务于企业生产*经营过程的各种固定资产.
非生产经营用固定资产.是指不直接眼务于生产.经营过程的各种固定资产，
二、固定资产的初始计量：
外购固定资产
（1）华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元,
应交增值税5100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1200元。
上述款项企业
31200
已用银行存款支付。
P163其账务处理如下：
借：
固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：
银行存款36300
（2）P164华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款000元，应交增值税8500元，支付运输费、装卸费等合计2100元，支付安装成本
以上款项均通过银行支付。
其账务处理如下：
其账务处理如下：
（1）设备运抵企业，等待安装。
借：
工程物资52100
8500
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款60600
（2）设备投入安装，并支付安装成本。
借：
在建工程52900
贷：
工程物资52100
银行存款800
（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
借：
固定资产52900
52900
贷：
在建工程
三、固定资产的后续计量
固定资产的后续计量主要包括：
固定资产折旧的计提、减值损失的确定、后续支出的计量
四、固定资产折旧方法：
1、年限平均法
将固定资产的应提
也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准,折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种折旧方法。
在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。
年折旧率=年折I日额X100%原始价值
二1-预计净残值率X100%
预计使用年限
月折旧率=年折旧率三12
其中.预计净残值率二预计挣残值X100%
原始价值
年折旧额二原始价值X年折旧率
月折旧额=年折旧额
年折旧轧预计使用年限
某年的折旧额』该年年初固定资产账面净值天年折旧率
第七章无形资产
一、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
特征：
（1）没有实物形态。
（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。
（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理
而不是其他方面。
（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。
二、初始计量：
268
华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费
000元，企业用银行存款一次性付清。
借：
无形资产268000
贷：
银行存款268000
三、内部研究开发费用的账务处理
华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。
在研发过程中发生
材料费126000元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元。
根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134500元，应予以费用化的部分是80400
元。
另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26000元、聘
请律师费6500元。
研发支出发生时：
借：
研发支出一一费用化支出
80400
——资本化支出
贷：
原材料
应付职工薪酬
银行存款
研发项目达到预定用途时：
借：
无形资产
贷：
研发支出一一资本化支出
167000
126000
82000
167000
39400
167000
期末结转费用化支出时:
借：
管理费用
80400
贷：
研发支出一一费用化支出
四、无形资产摊销的账务处理华联实业股份有限公司根据新产品生产的需要，于相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为摊销。
专利权购买成本为
购买专利权时：
借：
无形资产
贷：
银行存款
260000元。
260000
260000
专利权每月摊销额=260000十10十12=2167（元）借：
管理费用2167
2167
80400
2009年1月1日购入一项专利权。
根据
10年，企业采用直线法按10年期限进行
贷：
累计摊销
五、无形资产的出售
华联实业股份有限公司将一项专利权出售。
出售无形资产账面余额5800000元，已摊销金
额3500000,已计提减值准备600000元，出售价款收入2000000元，营业税税率5%。
无形资产账面价值=5800000-3500000-60000=1700000（
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