第四章帐户分类.docx
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第四章帐户分类
第四章帐户分类
《按照各项资产的流动性和在生产经营过程中所起的作用。
》
“现金“帐户
货币资金帐户
〈反映货币资金的帐户〉
“银行存款“帐户
“应收帐款“帐户
债权结算帐户
〈反映债权结算的帐户〉
“预付帐款“帐户
流动资产帐户
“短期投资”帐户
〈反映短期投资的帐户〉
“原材料“帐户
存货帐户
〈反映存货的帐户〉
“库存商品“帐户
资产类帐户：
帐户的发生额
反映资产的增减变动情况；“固定资产“类帐户
通过帐户的余额反映资产
的结存情况长期资产帐户“无形资产“帐户
“长期待摊费用“帐户
帐户按经济内容分类：
帐户所反映和监督的会计对象的具体内容，帐户的经济内容决定着帐户的本质。
企业设置和运用哪些帐户，主要取决于该单位会计对象的具体内容，因此帐户按经济内容分类，是帐户分类的基础。
通过帐户按经济内容分类的研究，可以准确的了解各个帐户反映和监督的内容，以及所有帐户的设置和运用是否适应企业经济活动的特点，能否满足企业经营管理的需要。
帐户按经济内容分类是企业编制会计报表的重要依据。
〈按形成负债的原因划分〉
“应付帐款“帐户
“短期借款“帐户
“应付工资“帐户
生产经营性负债帐户：
帐户发生额反映
负债的形成和偿付情况；帐户的余额
反映尚未偿还的债务情况“预收帐款”帐户
“其他应付款”帐户
“预提费用”帐户
负债类帐户
经营成果性负债帐户：
“应交税金“帐户
“应付股利“帐户
〈按照权益的来源划分〉
“实收资本“帐户
投入资本帐户
“资本公积“帐户
所有者权益类帐户
“未分配利润”帐户
留存收益帐户
“盈余公积”帐户
〈为了反映企业收入的取得，费用的发生和利润的形成设置以下帐户〉
“主营业务收入”帐户，
收入类帐户“其他业务收入”帐户，
“营业外收入”帐户，
“投资收益”帐户
损益类帐户
“主营业务成本”帐户
支出类帐户“其他业务支出”帐户
“管理费用”帐户
“财务费用”帐户
“所得税“帐户
“生产成本“帐户
成本类帐户
对生产过程中发生的各项“劳务成本“帐户
费用支出进行归集与分配的帐户
“制造费用“帐户
帐户的用途：
设置和运用这个帐户的目的是什么，即通过该帐户的记录能够提供一些什么样的指标。
帐户的结构：
在帐户中如何取得所需的各种指标，即帐户的借方登记些什么，贷方登记些什么，本期借方发生额，本期贷方发生额提供什么指标；期末余额是在借方还是在贷方，提供什么样内容的经济指标。
因为每个帐户的用途和结构都直接或间接地依存于帐户的经济内容，因此，帐户按用途和结构的分类是在帐户按经济内容分类的基础上进行的。
“固定资产”帐户
“原材料”帐户
“库存商品”帐户
盘存帐户
“现金“帐户
“银行存款”帐户
“应收帐款“帐户
债权结算帐户“应收票据‘帐户
“预付帐款”帐户
结算帐户
“应付帐款”帐户
债务结算帐户“应付票据”帐户
“预收帐款”帐户
“应付工资”帐户
债权债务结算帐户“其他往来”帐户
帐户
《按其结构和用途分类》
集合分配帐户“制造费用”帐户
“待摊费用”帐户
跨期摊提帐户“预提费用”帐户
“长期待摊费用”帐户
“物资采购”帐户
成本计算帐户“生产成本”帐户
“在建工程”帐户
“主营业务收入”帐户
“其他业务收入”帐户
收入帐户“投资收益”帐户
“营业外收入”帐户
“营业费用”帐户
费用帐户“管理费用”帐户
“财务费用”帐户
“营业外支出”帐户
财务成果帐户“本年利润”帐户
“物资采购”帐户
计价对比帐户“固定资产清理”帐户
“累计折旧”帐户
备抵调整帐户“利润分配”帐户
备抵附加调整帐户“材料成本差异”帐户
调整帐户附加调整帐户
盘存帐户：
反映和监督各项财产物资和货币资金增减变动及结存情况的帐户。
属于这一类帐户的有“固定资产”“原材料”“库存商品”“现金”“银行存款”盘存帐户都是资产类帐户，除货币资金外，通常表现为实物形态。
因此用途与结构基本相同。
该类帐户可以通过定期或不定期的实物盘点和对帐来检查帐务处理的正确性，检查帐实是否相符。
由于该类帐户是通过盘点的方法来确定财产的实有数额，所以叫盘存帐户。
《借方》盘存帐户《贷方》
期初余额：
期初财产物资或货币资金结存额
发生额：
本期财产物资或货币资金的增加量
发生额：
本期财产物资或货币资金的减少额
期末余额：
期末财产物资或货币资金的结存额
盘存帐户的特点：
第一：
盘存帐户除货币资金的帐户外，实物明细帐同时使用实物量与货币量两种指标，从而便于帐实核对。
第二：
盘存帐户在一般情况下余额在借方。
如出现贷方余额，说明财产物资或货币资金在收发存或核算上出现了问题，应查明原因，及时进行更正。
结算帐户：
反映和监督企业同其他单位或个人之间发生的各项债权，债务结算关系的增减变动及结存情况的帐户。
企业之间债权或债务是在供应，销售和其他往来过程中发生的，企业必须核对清楚，并及时进行核算，以保证经济关系清楚，维护资金供给的正常进行，所以称为结算帐户。
这类帐户主要有：
“应收帐款”“其他应收款”“应付帐款”“应交税金”“短期借款”等帐户。
结算帐户分为：
1）债权结算类帐户：
专门用来反映和监督企业同其他单位或个人之间应收款项的增减变动及结存情况的帐户。
属于这一类帐户的有“应收帐款”“其他应收款”
《借方》债权结算帐户《贷方》
期初余额：
期初尚未收回应收款项及未结算的预付款
发生额：
本期应收款项的增加额及预付款项的增加额
发生额：
本期应收款项的减少额或预付款项的减少额
期末余额：
期末尚未收回的应收款项及未结算的预付款项
2）债务结算帐户：
专门用来反映和监督企业同其他单位或个人之间应付款项的增减变动及结存情况的帐户。
属于这一类帐户的有“应付款项”，“其他应付款”“应交税金”“应付工资”
“专项应付款”等帐户。
《借方》债务结算帐户《贷方》
发生额：
本期应付款项及预收款项的减少额
期出余额：
期出结欠的应付款项及未结算预收款项的数额
发生额：
本期应付款项的增加额
期末余额：
期末结欠的应付款项及未结算的预收款项的数额
3）债权债务结算帐户：
用来反映和监督企业同其他单位或个人，以及企业内部各部门相互之间应收，应付结算业务的增减变动和结存数的帐户。
为了简化核算手续，及时掌握往来帐款的结算情况，在借贷记帐法下，可以将应收和应付的结算业务在一个帐户中登记。
该帐户就同时具有债权，债务双重性质。
属于这类帐户的有“其他往来”等帐户。
债权债务结算帐户的余额可能出现在借方，也可能出现在贷方。
《借方》债权债务结算帐户《贷方》
期初余额：
期初债权大于债务的差额
发生额：
本期债权增加额
本期债务减少额
期初余额：
期初债务大于债权的差额
发生额：
本期债务增加额
本期债权减少额
期末余额：
期末债权大于债务的差额
期末余额：
期末债务大于债券的差额
如果企业不单独设置“预收帐款”帐户时，预收帐款则通过“应收帐款”帐户核算。
在这种情况下。
“应收帐款”帐户同时核算企业销售产品和提供劳务的应收款项和预收款项。
“应收帐款”帐户便属于债权债务结算类帐户。
同样，如果企业不单独设置“预付帐款”帐户时。
预付帐款则通过“应付帐款”帐户核算。
在这种情况下，“应付帐款”帐户同时反映购进材料的应付帐款和预付帐款，“应付帐款”帐户便属于债权债务结算类帐户。
结算帐户的特点是：
1）企业发生的债权或债务均以具体的结算对象为结算主体，因此，可以按每个债权，债务单位开设明细分类帐户。
2）结算帐户一般只反映货币结算金额指标，不反映数量指标。
集合分配帐户：
用来归集企业生产经营过程中某一阶段，某一部分所发生的相关费用，并按照一定的标准在相应的成本计算对象上加以分配的帐户。
这类帐户有助于检查费用计划的执行情况。
由于具有归集和分配费用的双重作用，所以称为集合分配帐户。
属于这类帐户的有“制造费用”等帐户。
集合分配帐户期末通常没有余额。
《借方》集合分配帐户《贷方》
发生额：
归集生产经营过程中某一阶段某种费用的发生数
发生额：
分配到各受益对象上的费用数
集合分配帐户是一种过渡性的帐户，即虚帐户，一般按费用项目设置明细帐。
这类帐户也只能提供金额指标，不提供数量指标。
跨期摊提帐户：
在企业的生产经营过程中，费用的发生和支付往往不能在同一时期，有些费用支付是在某一会计期间，但受益期却在其他会计期间。
根据权责发生制原则，这些费用必须在受益的各个会计期间进行分摊或预提。
跨期摊提帐户就是用来核算和监督某一会计期发生的但应由若干个会计期间共同负担的费用，并在各个受益的会计期间进行分摊或预提的帐户。
属于这类帐户的有“待摊费用”“长期待摊费用”“预提费用”等帐户。
跨期摊提帐户的设置与使用，是为了正确确定每期的成本和利润，从而正确评价各期的经营业绩。
这类帐户的结构是：
借方登记费用的实际支出或发生数：
贷方登记由各个会计期间负担的费用数。
但由于费用的支付期与受益的时间先后顺序不同。
这类帐户又可分为两类：
一类是用来专门反映已经实际支付但应由本期和以后若干期共同负担的各种费用。
《有“待摊费用“，“长期待摊费用”帐户》另一类是用来反映已实际发生并负担因而相应预提但尚未支付的各种费用。
《“预提费用”帐户》
跨期摊提类帐户虽然性质不同，但基本结构相同，用途也一致。
《借方》跨期摊提类帐户《贷方》
期初余额：
以前各期已经支付但应由本期或以后各期分摊的费用
本期发生额：
本期实际支付的各项费用
期初余额：
以前各期已经发生并预提，应由本期或以后各期支付的费用
本期发生额：
应由本期负担的费用实际摊销数和预提数
期末余额：
已经支付尚未摊销的费用
期末余额：
已经预提尚未支付的金额
“待摊费用”“长期待摊费用”帐户属于资产性质的帐户，借方登记实际支付数；贷方登记本期和以后各期分别担负的费用数；这类帐户的余额在借方，表示已经支付或发生的而尚未摊销的待摊费用数。
一般来说，“待摊费用”帐户反映的是分摊期在一年之内的各种费用；“长期待摊费用”帐户反映的是分摊期在一年以上的各种费用。
这类帐户的结构如图：
《借方》“待摊费用“（长期待摊费用）《贷方》
期初余额：
以前各期已经支付但应由本期和以后各期负担的费用
发生额：
本期支付但应由本期或以后各期负担的费用数
发生额：
分摊应由本期负担的费用数
期末余额：
应由以后各期负担的费用数
“预提费用“帐户属于负债性质的帐户，贷方登记应由本期负担但尚未支付的预提费用数；借方登记已经预提应由本期或以后各期实际支出的费用数；该帐户的余额一般在贷方，表示已预提而尚未支付的预提费用数。
”预提费用“帐户如果出现借方余额，表示已经支付应由以后各期摊销的费用。
“预提费用“帐户的结构如下图：
《借方》“预提费用“帐户《贷方》
发生额：
本期实际支付已预提的费用数
期初余额：
以前各期预先提取但尚未支付的费用数
发生额：
本期预提费用数
期末余额：
已预提但尚未支付的费用数
成本计算帐户：
用来核算和监督企业生产经营过程中某一对象所发生的全部费用，并据此计算该成本计算对象的实际成本帐户。
属于这类帐户的有：
1）物资采购”帐户《用于归集采购供应阶段所发生的属于某一材料成本的各种费用并以此计算材料采购成本的帐户
2）“生产成本“帐户用于归集生产阶段所发生的属于某一产品成本负担的各种费用并以此计算产品生产成本的帐户。
3）“在建工程“帐户是用来归集固定资产购建过程中发生的属于该固定资产成本的各项费用，并以此计算固定资产成本的帐户。
成本计算帐户的共同用途是提供在某一期间已完成和未完成经营活动中的物资成本信息。
〈借方〉成本计算类帐户〈贷方〉
期初余额：
期初尚未完成某成本计算对象的实际成本
发生额：
汇集经营过程某计算对象本期发生并应计入成本的全部费用数
发生额：
结转已完成某成本计算对象的实际成本
期末余额：
尚未完成的某一成本计算对象的实际成本
成本计算帐户的特点：
1）成本计算帐户的期末余额一般在借方，表示尚未完成的或尚未到达的财产物资的成本，因此，这类帐户既是成本计算帐户，又起盘存帐户的作用。
2）成本计算帐户的明细帐要根据成本计算的对象和费用控制的责任部门和环节来设置。
成本计算的明细帐既应借助于货币形式，包括反映全部耗费，提供综合的成本信息；又应借助于实物和劳动时间形式反映物资和劳动消耗，提供具体的费用信息。
收入帐户：
用来核算和监督生产经营过程中通过企业在出售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，投资收益和各项营业外收入的帐户。
属于这类帐户的有“主营业务收入”“投资收益”“营业外收入”
这类帐户的结构是：
贷方登记一定会计期间销售商品或劳务而发生的收入数；借方登记一定会计期间收入的减少和转入“本年利润”帐户的数额。
由于各项收入都应在期末转入“本年利润”帐户，所以，这类帐户期末一般无余额。
帐户结构如图：
《借方》收入类帐户《贷方》
发生额：
本期因销售退回等原因发生的收入减少数。
转入“本年利润”帐户的净收入数
发生额：
本期各项收入的发生数
费用帐户：
用来核算和监督企业在生产经营过程中所发生的各项费用和支出的帐户。
属于这类帐户的有“管理费用”“财务费用”“营业费用”“主营业务税金及附加”“所得税”“营业外支出”等帐户。
这类帐户的结构是：
借方登记一定会计期间发生的费用数或支出数：
贷方登记期末转入“本年利润”帐户的费用和支出数额。
由于各项费用和支出期末应全部转入“本年利润”帐户，因此，这类帐户期末一般无余额。
费用帐户的结构如图：
借方费用帐户贷方
发生额：
本期各项费用或支出的发生额
发生额：
转入“本年利润”的费用数或支出数
销售阶段的业务成果是最终经营成果，但还不是企业在某一期间取得的，能用货币表现的全部成果，利润总额才是企业在一定时期内的全部成果——财务成果。
财务成果类帐户：
只有“本年利润“帐户。
经营过程中企业的经营收入，经营支出等数据最终转入“本年利润“帐户，或表现为利润或表现为亏损。
所以。
”本年利润“帐户的贷方发生额应视同企业权益的增加，借方发生额应视同企业权益的减少，年末应将所有的可分配利润全部转入”利润分配——未分配利润“帐户，因此，该类帐户年末无余额。
本年利润帐户的结构如图：
借方财务成果帐户贷方
发生额：
销售成本《生产成本+销售费》以及盈利结转
发生额：
销售阶段所取得的收入以及亏损结转
财务成果帐户结构的特点：
1）财务成果帐户只反映财务成果的形成，因此，年度各期末都有余额，贷方余额为利润，借方余额为亏损，年终结转后无余额。
2）由于利润是以货币计量的，因此不提供数量指标。
调整帐户：
用来调整某些资产类或权益类帐户的帐面余额，以求得这些帐户实有数额的帐户。
属于这一类帐户的有“累计折旧”“利润分配”“材料成本差异”等帐户。
调整帐户的设置主要因为经济核算对象中部分项目在资金运动中发生增减变化，而管理上又要求其反映原有金额，所以应该设置可以对原有只能高呼进行调整的帐户，用来调整其他帐户的帐户称为调整帐户，被其他帐户调整的帐户称为被调整帐户。
有了调整帐户和被调整帐户，就可以将经营管理和其他原因所需的两种不同的指标分别予以反映。
这样，一方面通过调整帐户和被调整帐户提供经营管理上所需要的两个指标。
另一方面还能通过调整，即将两个指标相加或相减之后得出经营管理上所需要的第三个指标。
调整帐户按调整的方式不同，又可分为备抵调整帐户，附加调整帐户和备抵附加调整帐户。
1）备抵调整帐户：
又称抵减帐户，其调整方式是将备抵调整帐户的余额从被调整帐户的余额中减去，这个差额就是调整后所得到的第三个指标，第三个指标实际上是反映原帐户净值的指标。
其在调整帐户结构上的显著特点是，调整帐户余额与被调整帐户的余额在方向上是相反的，即被调整帐户是借方余额，备抵调整帐户则一定是贷方余额；被调整帐户是贷方余额，备抵调整帐户则一定是借方余额。
如“累计折旧”帐户是备抵调整帐户，“固定资产”是他的被调整帐户。
通过“固定资产”帐户的借方余额可以取得“固定资产原始价值”这个指标，通过“累计折旧”帐户的贷方余额可以取得“固定资产累计折旧额”这个指标，将这两个帐户的余额相减，起差额就是经营管理上所需要的另一个指标，即“固定资产净值”。
备抵调整帐户与被调整帐户的关系及其结构的特点如图：
期初余额：
A
被调整帐户期末借方余额A
减：
备抵调整帐户期末贷方余额B
所得的第三个指标C
期初余额：
B
被调整帐户备抵调整帐户
期初余额：
A
被调整帐户期末贷方余额A
减：
备抵调整帐户期末借方余额B
所得的第三个指标C
期末余额：
B
被调整帐户备抵调整帐户
2）附加调整帐户：
其调整方式是将被调整帐户的余额加在调整帐户的余额，两者相加之和就是调整后所得的第三个指标，这个指标也反映原被调整帐户调整后的实际金额与被调整帐户的余额在方向上是一致的，即都是借方余额，或都是贷方余额。
需要说明的是单纯的附加调整帐户在实际工作中很少设置和运用，但仍可在理论上说明其结构。
附加调整帐户与被调整帐户的关系及其结构上的特点如图：
期末余额：
A
被调整帐户期末借方余额A
加：
附加调整帐户期末借方余额B
所得的第三个指标C
期末余额：
B
被调整帐户附加调整帐户
被调整帐户附加调整帐户
期末余额：
A
被调整帐户期末贷方余额A
加：
附加调整帐户期末贷方余额B
所得的第三个指标C
期末余额：
B
3）备抵附加调整帐户：
同时具有备抵和附加两种调整作用的帐户。
当调整帐户的余额与被调整帐户的余额方向相反时，该类帐户起备抵调整帐户的作用，其调整方式与备抵调整帐户相同；该调整帐户的余额与被调整帐户的余额方向相同时，该类帐户起附加调整帐户的作用，其调整方式与附加调整帐户相同。
属于这类帐户的有“材料成本差异”“坏帐准备”等帐户。
以“材料成本差异“帐户来举例：
企业对材料的收，发业务核算可以采用按实际成本计价和按计划成本计价两种方式。
在采用按计划成本进行核算的情况下，就应设置和运用“材料成本差异“帐户，她就是备抵附加调整帐户。
这时”物资采购“帐户的借方登记购入材料的实际成本，贷方登记验收入库的材料的计划成本，购入材料的实际成本与计划成本的差异《超支数或节约数》则从”物资采购“帐户的贷方或借方转入”材料成本差异“的借方或贷方《超支或节约》。
所以”材料成本差异“帐户可能为借方余额，也可能为贷方余额。
如为借方余额，则表示结存材料的实际成本超过计划成本的超支数。
如为贷方余额，则表示材料的实际成本低于计划成本的节约数。
”原材料“帐户对于材料的收发都是按计划成本在借方或贷方登记，其借方余额表示结存材料的计划成本。
要想知道结存原材料的实际成本，可根据”原材料“帐户的借方余额加上”材料成本差异“帐户借方余额或减去”材料成本差异“帐户贷方余额计算求得。
所以“材料成本差异“是用来调整”原材料“帐户的备抵附加调整帐户。
这三个帐户的结构及其关系如下图所示：
按实际成本计价的材料采购成本
按计划成本结转已入库的材料
按计划成本增加库存材料
按计划成本减少库存材料
结转“节约“差异
结转“超支“差异
期末结转材料的计划成本
“材料成本差异“帐户
超支
节约
“物资采购“帐户”原材料“帐户
在结构上，调整帐户具有如下共同特点：
1）调整项目一般都有余额，只有在新投产的企业中，“累计折旧“帐户可能没有余额；年初转销上年利润后，”利润分配“帐户没有余额；尚未购买材料或购料的实际成本与计划成本完全相同时，”材料成本差异“帐户没有余额。
2）调整帐户可以开设明细帐，也可以不开设明细帐，但调整帐户的明细帐都只提供金额指标，不提供数量指标。
计价对比帐户：
对某些经济业务发生后，需要按照两种不同的计价标准在同一帐户的借，贷方进行登记，通过对比，用来确定业务成果的帐户。
属于这一类帐户的有：
“本年利润”“固定资产清理”帐户，当企业材料采用计划成本进行核算时，“物资采购”也属于计价对比帐户。
这类帐户的结构特点主要是帐户的借贷方按不同的计价标准记录。
下面以“本年利润”帐户为例来说明：
“本年利润”帐户作为反映企业一定会计期间最终财务成果的帐户，他的贷方登记企业在该会计期间所发生的各种收入数，这些收入是按照产品或劳务等发生时间售价来确定的；它的借方登记企业在该会计期间所发生的各种费用或支出数，而这些费用又主要是按成本价确认的。
根据贷方按售价确认的收入数与借方按成本价确认的费用和支出数两者比较，确定该会计期间实现的净利润或发生的亏损总额。
“本年利润”帐户的结构图如下：
借方“本年利润”帐户贷方
发生额：
按成本价确认的各种费用或支出的转入树
发生额：
按售价确认的各种收入的转入数
期末余额：
发生的亏损总额
期末余额：
实现的净利润数
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