《提高企业自主创新的税收政策选择》最终稿.docx

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《提高企业自主创新的税收政策选择》最终稿

内蒙古财经大学本科毕业论文

提高企业自主创新能力的税收政策选择

内容提要

随着经济全球化的不断发展，企业在促进一个国家社会、经济、文化等方面的发展起着不可替代的重要作用。

而自主创新是一个民族进步的灵魂，是国家兴旺发达的不竭动力。

提高企业自主创新能力，是提高我国国际竞争力的迫切需要。

把提高自主创新能力作为科技发展的战略基点和调整产业结构、转变增长方式的中心环节，努力将我国建设成为自主创新型国家，这就使得提高企业自主创新能力的税收政策选择显得尤为重要。

自主创新是时代发展的需要。

在市场经济条件下，税收是政府通过市场调节资源配置的主要手段，对企业的自主创新活动有着重要影响。

在探讨税收激励企业自主创新机理的基础上，分析我国现行政策存在的问题，提出了激励企业自主创新的税收政策建议。

关键词：

自主创新、激励、税收政策、税收优惠

Abstract

Withthecontinuousdevelopmentofeconomicglobalization,enterprisesplayanirreplaceableroleinpromotingthedevelopmentofacountry'ssocial,economic,culturalandotheraspects.Andindependentinnovationisthesoulofanation'sprogress,isaninexhaustiblemotiveforcefortheprosperityofthecountry.Improvingthecapabilityofindependentinnovationisanurgentneedtoimprovetheinternationalcompetitivenessofourcountry.Toenhancethecapabilityofindependentinnovationasthedevelopmentofscienceandtechnologystrategicbasisandadjusttheindustrialstructure,changethegrowthmodeofthecentrallink,inanefforttobuildChinaintoatypeofindependentinnovationandinternational,whichmakesthetaxpolicyofimprovingthecapabilityofindependentinnovationofenterprisesisparticularlyimportant.Independentinnovationistheneedofthedevelopmentofthetimes.Undertheconditionofmarketeconomy,taxrevenueisthemainmeanstoregulatetheallocationofresourcesthroughthemarket,whichhasimportantinfluenceontheenterprise'sindependentinnovationactivities.Onthebasisofdiscussingthemechanismofindependentinnovationoftaxincentives,theproblemsexistinginChina'scurrentpoliciesareanalyzed,andthesuggestionsoftaxpolicyfortheindependentinnovationofenterprisesareputforward.

Keywords:

IndependentInnovation,Incentive,TaxPolicy,TaxPreference

目录

一、政府介入自主创新领域的理论依据1

（一）自主创新活动过程的不可分割性1

（二）自主创新活动结果的不确定性1

（三）自主创新活动收益的非独占性2

二、我国企业自主创新现状及存在问题2

（一）我国企业自主创新的现状2

（二）我国企业自主创新存在的问题分析4

三、提高企业自主创新能力的税收政策建议及选择6

（一）确立政策激励重点，设计税收政策目标6

（二）提高税收政策的法律层次，健全税收法律体系7

（三）健全企业创新人才的税收激励机制7

（四）建立健全监督管理机制和评价考核机制7

（五）健全优化自主创新的税收征管制度8

（六）研究企业所得税加计扣除政策，完善企业研发费用计核方法8

参考文献9

提高企业自主创新能力的税收政策选择

李克强总理在2014年参加了达沃斯论坛，他在论坛上提到了“大众创新、万众创新”的“双创”概念，同时在政府工作报告中引入了这一概念。

在之后的两年间不断的推进企业自主创新、大众自主创新，自主创新已经成为国际经济体的主要潮流。

政府应该针对自主创新制定科学、规范的税收政策，推动国民经济的健康发展。

税收激励企业自主创新表现在政府对某个技术领域、某个产业和区域的支持，会导致社会资源和注意力转向该活动领域，使技术创新活动实现快速发展，调动技术人员的创新积极性。

此外，税收优惠政策能够减少企业在研发、试验、产品化等环节中的创新费用和投资风险，能够促使企业增加创新投入，获得更多的创新收益。

引导和激励企业进行自主创新，让它们成为自主创新的重要力量，为此必须增强它们的创新能力，激发它们的创新热情。

那么，税收作为影响企业行为选择的重要因素之一，如何构建起有效的激励机制促进企业自主创新就是一个重要的问题。

一、政府介入自主创新领域的理论依据

企业要想实现最大化的收益，必须拥有先进的生产技术，并在行业中占据垄断地位,占据垄断地位或拥有先进的技术是企业得到超额收益的最佳选择。

企业拥有较强的竞争优势，在实施自主创新后将获得更多的收益，但是在社会化进程中，受到市场机制的影响，企业的利润越来越平均，此时又一个企业通过发挥竞争优势、实施自主创新得到了超额收益，受到市场机制的影响，利润又渐渐趋于平均化。

按照这种发展趋势来讲，经济之所以能够不断向前发展，其动力源于企业的自主创新。

这说明，企业是自主创新的主体，缺少企业的参与，创新活动便成为无源之水、无本之木。

但是由于自主创新活动具有过程的不可分割性、结果的不确定性、收益的非独占性等特点，这对于某一企业独立自主创新的过程来说，是一项风险系数极高的创造性技术经济活动。

（一）自主创新活动过程的不可分割性

一些企业规模并不大，它们在进行自主创新时受到自身规模和条件的限制，导致它们缺少研发资金，这会影响它们开展创新活动。

企业在进行自主创新时必须保守技术秘密，只有通过发挥技术优势，才能获取超额的收益。

但规模一般的企业在筹集资金的过程中，需要对投资企业发布关于技术的重要信息，以获得信任和投资。

此时，资金的提供方和自主创新的实施方受到信息不对称的影响，一些发展前景较好的项目由于得不到资金支付只能被迫终止，这不仅给企业的自主创新带来了负面影响，也阻碍了社会创新活动的发展。

（二）自主创新活动结果的不确定性

对未知技术缺少深入的了解和认识、自主创新需要大量的资金、创新活动的复杂性较强，这些因素都使创新结果具有不确定性。

企业开展的自主创新活动需要不断进行探索，从研发、试验到产业化，哪一个环节存在问题都会导致创新项目失败。

企业在开展创新活动时投入了较多的财力、物力和人力，但它们的创新结果并不是确定的，简单来讲，企业无法确定自主创新能否取得成功，也无法预测创新活动成功后，企业能否获得预期收益。

（三）自主创新活动收益的非独占性

企业在完成创新活动后，它的研发结果带有公共产品的性质，即非排他性和非竞争性。

某个人在消费知识品后，不会使其他人消费的知识品数量减少，多出一位使用者，花费的边际成本是零。

而且，当企业创造出知识品后，其他掌握相关知识的人都能使用知识品，由于它的外部性较强，所以排他性成本非常高，企业无法对研发投资的收益进行控制和调节。

企业可以申请专利，拥有创新产品的私有产权，使创新产品具有排他性，这能防止出现知识品搭便车的问题。

但是，市场中存在着利益外溢现象，企业申请的专利有失效期，其他企业通过模仿也能掌握专利技术。

技术知识溢出到其他同一产业的企业，却没有给自主创新的企业以补偿，就使得自主创新主体的预期回报率被降低了，研发企业渐渐失去了技术优势，企业开展创新活动的积极性受到了影响。

市场机制无法保证追求最大化利益目标的企业参与这类技术的研发和创新活动，致使研发活动不断减少。

因为自主创新活动的收益不具有独占性、结果不具有确定性、创新过程不具有分割性，所以导致市场机制背景下经济增长的转变要素无法发挥有效作用，导致私人部门在研发方面投入的资金较少，只依赖于市场无法有效弥补缺陷。

政府应该积极履行职责，发挥宏观调控作用，使自主创新领域出现的市场失灵问题得到有效解决，构建良好的创新环境，建立科学规范的创新体系。

为了减少企业实施创新活动遇到的风险，不仅要依靠企业的财务手段和技术手段，而且还要依赖于政府制定的各项政策以及政府实施的宏观调控，避免私人收益水平和社会收益水平存在较大的差距。

二、我国企业自主创新现状及存在问题

（一）我国企业自主创新的现状

1、研发经费（R&D）投入增长快，投入强度不足

在对某个国家或地区的自主创新能力进行评价时，经常使用的一个指标是研发经费投入的强度和总量，研发经费也是企业开展自主创新工作的一个前提基础。

最近几年，我国投入的研发经费不断增多，呈现出上升趋势。

观察图表1中的数据可知，在2000年前，我国投入的研发经费少于1000亿元，2000年，我国投入了890多亿元研发经费，2001年，我国投入的研发经费超过了1000亿元，2012年，我国投入的研发经费在10000亿元以上，与前一年相比，增加了1600亿元，同比提高了18个百分点，与2000年相比，增加了十几倍。

在投入规模上已比较巨大。

图表1全国R&D经费支出情况

全国R&D经费（亿元）

比上年增长（%）

R&D经费/GDP（%）

2000

895.66

31.93

0.90

2001

1042.49

16.39

0.95

2002

1287.64

23.52

1.07

2003

1539.63

19.57

1.13

2004

1966.33

27.71

1.23

2005

2449.97

24.60

1.32

2006

3003.10

22.58

1.39

2007

3710.24

23.55

1.40

2008

4616.02

24.41

1.47

2009

5802.11

25.70

1.70

2010

7062.58

21.72

1.76

2011

8687.01

23.00

1.84

2012

10298.11

18.55

1.98

观察图表1中的数据可知，最近几年，我国投入的研发经费总量不断增多，而且，企业投入的研发经费也在持续增加。

观察图表2可以了解到我国企业投入的研发经费。

2000年，大中型企业投入的研发经费不到360亿元，2012年，企业投入的研发经费超过了5900亿元，增加了17倍，这说明，企业对研发工作投入了较多的关注。

图表2我国大中型企业研发经费（R&D）支出情况

企业R&D经费（亿元）

比上年增长（%）

企业R&D经费/全国R&D经费（%）

2000

353.4

41.42

39.46

2001

442.3

25.16

42.43

2002

560.2

26.66

43.51

2003

720.8

28.67

46.82

2004

954.4

32.41

48.54

2005

1250.3

31.00

51.03

2006

1630.2

30.38

54.28

2007

2112.5

29.59

56.94

2008

2681.3

26.93

58.09

2009

3210.2

19.73

55.33

2010

4015.4

25.08

56.85

2011

5030.7

25.29

57.91

2012

5992.3

19.11

58.19

观察研发经费的投入可知，近年来，我国投入的研发经费不断增多，甚至比一些发达国家投入的研发费用还要多，但是就投入强度来讲，我国和发达国家还有明显的差距。

此外，企业要想开展自主创新工作，必须在应用研究和基础研究方面投入一定的费用，这两个方面也是研发经费投入的重要领域，但观察我国企业的经费投入可知，我国和发达国家以及创新型国家有巨大的差距，因此必须加大研发经费的投入强度。

2、R&D人员总量大，高层次创新人才匮乏

2012年，我国开展研发工作的人员数量超过了4千万人，观察图表3数据可知，2012年，我国参与研究与开发工作的人员超过了300万人年，与上一年相比，多出36万人年，增幅超过了12%；与2006年相比，多出170多万人年，比2006年研究与开发人员总数还多，是2006年的2倍，从2006—2012年，我国参与研发工作的人员数量年均增幅超过了13%。

图表32006-2012年我国R&D人员（全时当量）总量情况

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

R&D人员

万人年

其中：

150.25

173.62

196.54

229.13

255.38

288.29

324.68

基础研究

13.13

13.81

15.40

16.46

17.37

19.32

21.22

8.74%

7.95%

7.84%

7.18%

6.80%

6.70%

6.54%

应用研究

29.97

28.60

28.94

31.53

33.56

35.28

38.38

19.95%

16.47%

14.72%

13.76%

13.14%

12.24%

11.82%

试验发展

107.14

131.21

152.20

181.14

204.46

233.73

265.09

71.31%

75.58%

77.44%

79.06

80.06%

81.06%

81.64%

人才是科技进步的源动力。

据相关部门统计发现，2012年，我国参与研发工作的人员数量超过了460万人，其中，在企业中参与研发工作的人员数量超过了330万人，在研发人员总数中所占比重超过了72%，研发机构的研发人员所占比重不到8.5%，高校的研发人员所占比重不到15%，观察图表4可知，企业中的研发人员数量大于其他所有部门研发人员数量之和，就研发人员的分布情况来看，我国自主创新的主要力量集中在企业。

图表4按执行部门分研究试验发展（R&D）人员全时当量（2012年）分布情况

我国拥有大量的科技人力资源，但是这些人员的水平偏低，不具有国际竞争实力，与其他国家的科技人才相比存在较大的差距。

企业创新人才较匮乏，导致企业无法顺利开展自主创新活动，在技术创新方面缺少强劲的动力，而且也影响了企业参与国际竞争，不利于我国企业迈入国际领域，限制了企业自主创新的发展。

和欧美等发达国家相比，我国每万人就业者中的研究人员所占比重偏低，研究人员指得是研发人员中，拥有博士学位或中高级职称的人员。

2012年，我国每万人就业者中的研究人员数量为21人，这与发达国家以及一些创新型国家有着巨大的差距。

（二）我国企业自主创新存在的问题分析

新中国成立后，中央对我国企业的创新工作投入了较多的关注，我国在实施改革开放战略后，为使我国创新实力得到提升，积极参与国际市场的竞争，政府制定了一系列激励政策，其中，国家采取的一项重要措施是制定税收政策。

税收激励政策的实施调动了企业开展自主创新活动的积极性，取得了一些明显的成果，但税收政策缺少并没有达到科学、完善的要求，一些条款存在诸多缺陷，而且，税收激励政策在执行过程中也暴露出一些问题。

1、缺乏对企业自主创新健全的税收政策体系

当前，我国制定的税收政策没有形成科学、规范的体系，政策链条机制未达到科学、规范的要求。

其表现包括：

1、政策数量较多，缺少科学有效的管理。

最近几年，我国政府为推动企业实施自主创新制定了许多税收政策，但一直未站在法律角度制定相关政策和制度，许多部门和单位都制定了不同的政策，这些部门彼此之间没有进行联系和沟通，而且，各项政策出台和实施的时间存在一定的差异，导致政策非常散乱，各项政策无法有效衔接在一起，难以发挥最大化的作用。

（2）政策标准较高，在执行中遇到了一些问题。

当前，我国针对一些税收政策的审批制定了非常严格的标准，各项政策适用范围小，纳税人无法利用好税收政策，在申请时要办理较多的手续，等待期过长，一些政策虽然设计较好，但却无法得到有效实施，没有凸显出政策的红利作用。

（3）缺乏量化指标，存在政策真空。

税法中提到的一些条款，由于执行标准过于粗放，缺少科学的指标，无法进行量化，给执行工作带来了阻碍；企业在进行自主创新时，在许多创新过程和创新领域中都有政策真空的存在，例如没有针对研发前期企业开展的创新活动提供政策支持，未对技术改造阶段的企业提供有效帮助。

2、缺乏提高企业自主创新法律层次的税收政策

当前制定的税收政策大都是在一些文件中有所体现，我国没有采用法律形式制定相关的税收政策。

目前，只有我国的《个人所得税法》和《企业所得税法》中提到了一些有关企业创新的税收内容，其他税收政策都是由海关总署、国税总局、财政部和国务院制定的，这些政策多是在各部门制定的办法、决定、公告、通知中有所体现。

所以，这些税收政策不具有较强的权威性，它们的法律层级低，没有达到系统性和完整性的要求，而且，税收条款的内容较简单，缺少实际操作性，还要制定许多解释条款对它们进行解释说明，比起税收政策条款，解释条款的数量更多，这导致我国税收政策过于杂乱和零散，每一个政策都针对不同的领域，它们无法有效衔接在一起，难以形成合力，导致税收政策无法发挥激励作用，难以调动企业实施自主创新的积极性。

而且，一些地方税务单位对于上级下发的通知，没有及时理解，并对其进行推广，由于许多政策有较强的原则性，这给税收政策的实施带来了影响，无法有效发挥激励作用。

3、缺乏降低企业自主创新风险的税收政策

企业在开展创新活动时面临的风险较多，它们在实施创新工作时，每一个步骤、每一个环节存在问题都会给企业创新活动带来影响，使企业面临巨大的损失。

企业开展创新活动是为了获得较多的收益，但企业能否实施自主创新必须对创新项目进行深入的分析，探讨创新项目能否让企业获得最大化的预期收益，此外，还要分析国家是否针对这类创新项目制定了政策，如果创新失败，国家是否会为企业提供补偿，从而降低企业进行自主创新的风险。

在对我国税收政策进行分析探讨后可知，当前我国并没有针对企业创新链条的风险制定补贴政策和预防政策。

我国针对企业研发工作制定的税收政策较匮乏，政策多是针对获得效益以及形成完善技术的企业制定的，在实施自主创新时，技术成果转化和生产投入环节中容易出现风险，在创新的后期，各类风险较少，目前税收政策在减少企业创新风险时发挥的作用并不明显，企业在实施自主创新时，在前期阶段需要较多的支持和帮助。

我国未针对企业实施的自主创新制定准备金制度，也未制定失败补偿制度。

当前的政策是为了减少企业在创新方面的投入压力，允许它们在产品收益中享受一些优惠待遇，国家未对企业在创新环节中可能遭受的失败投入足够的关注，如果企业在自主创新过程中失败，它们就难以收回前期的投入，假如缺少补偿机制和准备金制度，企业就无法开展后续创新工作，它们将面临巨大的损失，这会使企业失去信心和勇气，不愿意再从事自主创新活动。

4、缺乏对自主创新企业筹资的税收政策

企业在开展自主创新活动时不能缺少资金支持，许多企业在实施自主创新时，除利用自有资金外，还需要从其他渠道获得融资，并争取得到政府的资金支持，但政府为企业提供的财政支持较少，而且，国家只为一些与政策相符的项目提供支持和帮助，许多中小企业在进行自主创新时难以得到政府支持，它们只能依靠自身解决融资问题。

逐利性是资本的一个特点，资本还能起到应对和防范风险的作用，企业在实施自主创新时面临的风险较多，大部分民间资本和银行机构不敢轻易进入自主创新领域，这给企业的融资活动带来了阻碍，企业很难通过外部融资获得创新资金，这限制了企业开展的创新活动，一些企业因为资金匮乏被迫终止自主创新活动。

我国政府虽然针对企业的创新活动制定了一些政策，但并没有针对企业利用外部融资实施创新活动制定相关的政策，不仅如此，还对一些投资企业的投资领域、投资类型等做出了规定，限制了外来资本的进入，税收政策在激励企业实施创新活动方面并未发挥有效作用。

由于税收政策在创新领域和创新过程中存在问题和缺陷，导致参与自主创新活动的企业不断减少，只有一些拥有大量资金、规模较大的企业才能参与自主创新活动，缺少资金、规模较小、融资较难的中小企业无力开展自主创新工作，这不仅削弱了企业自主创新的能力，也影响了它们的健康可持续发展。

5、缺乏对企业自主创新间接激励的税收政策

国家针对企业创新制定的税收政策包括两类，一类是间接激励政策，另一类是直接激励政策。

前者指得是税基式激励，它是通过降低企业缴纳的所得税来调动企业创新积极性，它属于事前激励；后者指得是减免企业的税额，为企业制定优惠的税率，这类政策发挥的激励作用较强，它属于事后激励。

当前，我国针对企业实施自主创新制定的税收政策多是直接激励政策，制定的间接激励政策较少。

只有一些技术成型、实现产业化的企业才能获得政策的支持，一些正在开展研发工作和处在研发初期的企业无法得到政策支持。

6、缺乏对企业科技人才支持的税收政策

如今，国际市场的竞争不断加剧，国家与国家在展开竞争时，最终体现在人才方面的竞争，尤其是高层次人才，对于推动国家科技实现发展起到至关重要的作用。

此外，对于企业来讲，人才是实施自主创新的关键要素，企业在进行科技创新时要将技术人才作为基础保障，所以，在为企业实施自主创新提供政策支持时，应该制定有效的政策激励科技人才参与创新活动。

观察我国的税收政策可知，涉及科技人才的政策较少。

详细来讲，我国未针对企业培养科技创新人才制定专门的税收政策。

企业在实施自主创新时，要从外部引入大量人才，此外，企业也要在内部培养一些科技人才，但是人才的培养并不是一朝一夕就能实现的，企业要投入一定的培养费用。

当前，我国只有软件开发企业和集成电路企业在培养人才时能够扣除一些费用，其他企业没有享受到任何的税收优惠。

此外，我国没有针对科技创新人才制定个人所得税优惠政策。

当前，我国实施的个人所得税是将所有人作为征税对象，未对科技创新人才的教育支出投入足够的关注，没有针对创新人才制定税前扣除等政策，当前，在个人所得税中，免征的收入只有国家部门或省级部门发放的科研、教育奖金，没有针对企业发放的奖金做出规定，导致创新人才在参与自主创新活动时未获得政策支持。

三、提高企业自主创新能力的税收政策建议及选择

（一）确立政策激励重点，设计税收政策目标