增值税报表检查方法20110212.doc

增值税报表检查方法20110212.doc

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增值税报表检查方法与分析

主要内容;

1、资产负债表的分析

2、利润表的分析

财务报表分析----资产负债表的分析

1、货币资金分析：

货币资金分为现金、银行存款、其他货币资金三种，货币资金发生变化主要与销售货物、拆借资金等有关，如果企业货币资金和年初数相比增加，短期借款、长期借款没有发生变化，那么企业销售收入和年初数相比应增加。

货币资金是企业购买机器设备、原材料等进行生产，获取收益的基础，货币资金本身并不能给企业带来收益，如果“资产负债表”反映企业储存有大量的货币资金，不符合企业生产经营的理念。

可能是企业将隐瞒的收入，一方面虚挂在“货币资金”账目，一方面保持大量虚假的“存货”。

对于这种情况，应将通过“银行存款”了解企业资金往来和余额情况，通过仓库“存货”变化情况作为约谈重点。

2、应收票据、应收账款分析：

应收票据、应收账款是企业销售货物向购买方收取货款的凭据，如果企业应收票据期未数与年初数相比较增加了，货币资金也增加了，一般情况下企业的销售收入也应增加，否则有隐瞒收入可能。

3、存货分析。

存货是指企业在生产经营中，为销售或耗用的目的而储存的有形资产，包括原材料、在产品、产成品、商品等，存货变动对所得税税负没有什么影响，因为影响利润的主要因素是收入、费用和成本；存货变动对增值税税负有很大的影响，企业往往通过人为调控存货来调节税负水平，最常见的方法是发出存货后以未收到货款为由推迟销售收入实现。

（1）当年投产的新建企业。

新建企业期初存货＝0，期末存货≧0

增值税额＝销项税额+存货应计税额—进项税额

增值税税负率＝｛增值税额/（营业收入+存货成本）｝*100%。

由于存货税额计入了销项，所以存货成本应视同收入。

（2）持续经营的企业：

当期末存货﹥期初存货：

增值税额＝销项税额+（期末存货—期初存货）*17%—进项税额

增值税税负率＝｛增值税额/（营业收入+期末存货成本—期初存货成本）｝*100%由于期初存货已在上个期末计税，本期只对增加的存货计税

当期末存货﹤期初存货：

增值税额＝销项税额—｛进项税额+（期初存货—期末存货）*17%｝

增值税税负率＝｛增值税额/（营业收入+期末存货成本—期初存货成本）｝*100%

这种情况表示，本期销售了已计税的期初存货，由于销项税额不能调减，从进项税额调增，以避免重复计税

（3）由于进项税额可以延期确认，所以在分析时，应将“待抵扣的进项税额”并入进项税额计算

商业企业如果“资产负债表”“存货”期末数和往期相比，发生了较大增长，增辐达30%或以上，而“利润表”“主营业务收入”数和往期相比没有增长或低于10%，那么企业有可能隐瞒了收入或者是骗抵了进项税额。

分析时，查看企业“利润表”中“营业利润”是否小于或接近“其他业务利润”，如果是小于或接近“其他业务利润”，表明企业获取收益的重要来源不是来自“主营业务收入”而是企业可能为了转移市场风险，将部分柜台和场地出租，应将此列为重点约谈内容。

生产性企业在不扩大生产规模的情况下，原材料的消耗量基本上是保持不变，原材料的购进也会保持不变，原材料的消耗量保持不变，生产的产品产量也会保持不变，容易发生变化的可能是产品的销量。

如果“资产负债表”“存货”期末数和往期相比，增长了，表明企业产成品库存增加了，销售和往期相比减少了，税负也应降低；如果“资产负债表”“存货”期末数和往期相比，减少了，表明企业库存的产品减少了，销售量增加了，在市场价格保持不变的情况下，销售额应增加，税负也应增加。

如果“资产负债表”“存货”期末数和往期相比，减辐达到25%以上，而“利润表”“主营业务收入”和往期相比没有发生变化，或者增辐在10%以内，说明企业有可能取得隐瞒收入或骗抵进项税额，首先审核企业“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”账，是否和“增值税纳税申报表”应税销售额一致；再审核“产成品”贷方发生额和“主营业务成本”借方发生额是否一致；再审核“原材料”贷方发生额和“生产成本”借方发生额是否一致，如果不一致，表明企业有可能在申报纳税时隐瞒了部分收入。

如果一致，表明企业有可能虚购原材料，骗抵进项税额。

先审核“资产负债表”“应付账款”是否有大量应付未付账款，如果有，应将此列为约谈重点。

（前提是上述两个比例有问题）

分析《资产负债表》中“存货”项目，①若期末数与期初数相比增加，表明企业库存增加，税负应相应降低；如果期末数和期初数相比减少，税负也应相应增加。

若存货大幅减少，则应比较销售收入是否增加，如果存货的减少幅度极大超出企业销售收入的增长幅度，则企业有可能存在隐瞒收入的问题。

②进行存货率分析，判断企业存货是否合理。

存货率，指的是期末存货与一个年度的销售成本之比。

实际存货的多少、存货率的高低主要取决于生产经营周期长短及资金周转速度。

一般工业高于商业。

工业生产主要取决于在产品资金占用；商业经营一般是经营消费资料的高于经营生产资料的，经营笨重物资的企业甚至没有存货。

企业资金都是有限的，不可能一直是购进多而销售少。

就一般情况而言，商业存货率在5％－15％、工业存货率在20％－30％比较合理。

通过账面存货率与合理存货率的比较，初步判断“少缴税额”。

账面存货率＝（期末存货÷年度销售成本）×100％ 

当账面存货率与合理存货率相差较大时，可基本断定为存货账物不符。

账面存货率大于合理存货率时，可能少缴税额＝[（期末存货－年度销售成本×合理存货率）×（1＋成本利润率）]×税率 

账面存货数量大于合理存货的原因是存货发生转移未作存货减少的账务处理。

主要有发出货物未收到货款不开票而迟记销售；销售货物不开票而长期隐瞒销售；虚假购进货物即虚开增值税专用发票（抵扣税款）增大了库存；货物用于视同销售行为或改变用途或发生非常损失。

账面存货数量小于合理存货的原因是货物增加不入账或迟入账。

包括购进和受托代销、接受捐赠的货物或实物返利等不入账，实行账外经营，借以隐瞒销售，或迟记收入。

4、待处理流动资产净损失分析：

企业发生待处理流动资产净损失的原因是多方面的，损失的类型是否是原材料、低值易耗品、包装物、产成品、半成品、委托加工物资等，

5、长期投资分析：

长期投资分为权益性投资、债权性投资，《增值税暂行条例实施细则》规定企业将自产、委托加工、购买的货物，作为投资提供给其他单位和个人，应视同销售，而企业在账务处理时按《企业会计制度》的规定记账，不作销售处理，只作成本结转。

如果企业发生了长期投资，那么有可能存在发生视同销售行为，未计提销项税额，未申报纳税。

（是产品投资还是现金投资）

6、固定资产分析：

2009年后购进的欲生产经营有关的机器、设备、工具，可以凭专票抵扣。

财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知

7、固定资产清理分析：

一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品

纳税人

销售情形

税务处理

计税公式

一般纳税人

2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）

按简易办法：

依4%征收率减半征收增值税

增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2

销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产

按正常销售货物适用税率征收增值税

【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣

增值税＝售价÷（1+17%）×17%

销售自己使用过的除固定资产以外的物品

小规模纳税人（除其他个人外）

销售自己使用过的固定资产

减按2%征收率征收增值税

增值税＝售价÷（1+3%）×2%

销售自己使用过的除固定资产以外的物品

按3%的征收率征收增值税

增值税＝售价÷（1+3%）×3%

8、在建工程分析：

在建工程是用来核算企业在建的固定资产的成本，《增值税暂行条例》规定非应税项目所耗用的原材料已抵扣的进项税额，作进项税额转出，企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目应视同销售，计提销项税额。

如果企业发生在建工程，那么所耗用的原材料、水、电要作进项税额转出，所耗用的产成品、委托加工物资，应视同销售，计提销项税额，申报纳税。

9、应付账款分析：

应付账款是企业购买货物所应支付的数额，应付账款和购买原材料具有一定的关联性，应付账款增加，相应原材料也增加，申报的进项税额也增加，如果企业申报抵扣的进项税额增大，而企业的应付账款长期挂账，且数额较大，占存货的30%以上的，有可能存在取得虚开的增值税专用发票，骗抵进项税额。

应将票、款、物是否一致作为约谈重点。

（企业购进原材料与现金、银行存款、应付账款有关）

10、预收账款分析：

预收账款是用来核算企业采取预收货款结算方式销售货物，《增值税暂行条例》规定，采用预收账款方式销售货物，纳税义务发生时间是企业发出货物时，申报纳税。

企业可能在发出货物后，将货款长期挂账，不作销售处理，不申报纳税，应将企业的产成品出入库情况作为约谈重点，询问企业相关人员是否存在发出货物，不申报或者少申报纳税。

（如果数额大或长期挂帐不处理的业务，要格外注意）

11、其它应付款分析：

其它应付款是用来核算企业非正常业务以外的往来，如代收、代垫款项，而《增值税暂行条例》规定销售额是企业销售货物向购买方收取的全部价款和价外费用，而企业在财务处理时，可能将货物价款申报纳税，代收代垫款项放在其它应付款，不申报纳税。

应重点分析企业其它应付款是什么原因形成的，符合条件是否申报纳税。

（原始凭证）

12、盈余公积、未分配利润分析：

分析企业是否存在将隐瞒的收入直接记入盈余公积或者未分配利润，不申报纳税。

如果企业“资产负债表”中“未分配利润”反映长期亏损，而且还在不断的进行扩大再生产，企业有隐瞒了收入或者转移税收的可能，应将企业有无帐外帐、关联交易作为分析重点。

13、偿债能力分析：

企业是否拥有良好的偿债能力，影响企业的生产经营和长远发展，也直接影响企业税收，如果企业的流动负债大于流动资产表明企业短期偿债能力不强，企业的生产经营必然受到影响，如果企业的负债总额大于资产总额，说明企业已资不抵债，企业的资金链有可能断裂，直接影响企业增值税的缴纳。

对于偿能力分析，我们可以从中获取企业生产经营的重要信息，有利于回避税收风险。

14、存货周转率分析：

企业存货周转速度，影响了企业的获利能力，可以反映企业的经营现状，一般情况下工业企业存货周转率不低于4次，周转天数不低于90天；商业企业存货周转率不低于6次，周转天数不低于60天，如果超过以上预警值，说明企业可能存在发出货物未作销售，或者取得虚开的专用发票抵扣进项税额，造成存货虚增，应对企业的存货进行实地盘存。

存货周转率＝主营业务收入／存货平均净额

存货平均净额＝（期初存货净额+期末存货净额）／2

存货周转天数＝计算期天数／存货周转率

15、资产收益率分析：

企业生产经营的目的是为了获取利润，如果利润表反映的利润是亏损或微利，而生产结营规模不断在扩大，说明企业存在隐瞒收入的可能，资产收益率是用来衡量企业获取利润的指标，工业企业总资产收益率不低于8%，商业企业总资产收益率不低于5%。

总资产收益率＝收益总额／平均资产总额×100％。

收益总额＝税后利润+利息支出+所得税

平均资产总额＝（期初资产总额+期末资产总额）／2

财务报表分析----利润表的分析

1、毛利率分析：

企业实现销售，在确认收入的同时，也应同时结转成本，在一定时期内，每月销售收入可能不一样，这主要是在同一市场价格下，受销售数量的影响，在结转成本时，产品的单位成本不变，数量决定成本的结转，所以可以说，在一定时期内，企业的毛利率应保持不变，企业的毛利率差异率应在2%以内。

否则应分析其有无不计、少计销售额、多转销售成本、对外销售价格明显偏低等问题。

（在原材料、产成品的价格波动不大的情况下）

毛利额＝主营业务收入－主营业务成本

毛利率＝（主营业务收入－主营业务成本）／主营业务收入×100％。

2、主营业务成本率分析：

企业在一定时期内结转的产品成本基本上是固定不变的，如果在市价保持不变的情况下，主营业务成本率大于往期2%