高级财务会计实务题.docx

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高级财务会计实务题

负债及所有者权益总额167.88102.94

表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6万元是2000年度发生的，坏账准备的计提比例为5‰。

要求：

根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此根底上编制AB集团合并资产负债表。

1、〔1〕抵消分录

借：

应付票据100000

贷：

应收票据100000

借：

应付账款160000

贷：

应收账款160000

借：

坏账准备300

贷：

年初未分配利润300

借：

坏账准备500

贷：

管理费用500

借：

实收资本350000

盈余公积419400

贷：

长期股权投资——B公司600000

少数股东权益153880

合并价差15520

AB集团合并资产负债表

2001年12月31日48

2．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。

经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：

〔1〕乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。

甲公司A、B两种存货的销售本钱率均为80%。

〔2〕本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。

年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。

B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余局部均作为年末结存数。

要求：

根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。

2．

〔1〕借：

年初未分配利润60000

贷：

主营业务本钱——A60000

借：

主营业务收入——A1000000

贷：

主营业务本钱——A1000000

〔2〕借：

年初未分配利润90000

贷：

主营业务本钱——B90000

借：

主营业务收入——B2000000

贷：

主营业务本钱——B2000000

借：

主营业务本钱178000

贷：

存货——B178000

3.2000年1月1日2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。

合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。

合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。

在评估确认Q公司资产公允价值的根底上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。

P公司和Q公司资产负债表单位：

元

工程P公司Q公司〔账面金额〕Q公司〔公允价值〕

银行存款10600002500025000

短期投资1000001500015000

应收账款〔净额〕420000105000100000

存货720000180000206250

长期股权投资600000150000176250

固定资产3800000900000900000

减：

累计折旧800000150000100000

固定资产净值3000000750000800000

无形资产2000005000045000

资产合计610000012750001367500

短期借款3200008000080000

应付账款454000113500113500

长期应付款1280000320000274000

负债合计2054000513500467500

股本2200000300000--

资本公积1000000305000--

盈余公积34600086500--

未分配利润50000070000--

所有者权益合计4046000761500900000

采用购置法对上述吸收合并业务进行会计处理。

4.P公司的购置本钱为1018000元〔1000000元+18000元〕，而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购置本钱高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。

P公司应进行如下账务处理：

借：

流动资产346250

长期股权投资176250

固定资产800000

无形资产45000

商誉118000

贷：

银行存款1018000

负债467500

5．Ｍ公司2000年1月1日以105000元的现金购置Ｎ公司全部股票，Ｎ公司各项资产与负债账面价值与市价相等。

在进行这项投资时，Ｍ公司与Ｎ公司的试算情况如下表：

Ｍ公司与Ｎ公司试算表

2000年1月1日65000500001500080002000800002500020000735001500

合计694000694000210000210000

根据上述资料编制抵销分录，并编制合并会计报表工作底稿。

5.M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资工程与N公司的所有者权益工程相抵销。

由于M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。

由于投资本钱低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差〞工程中以负数反映这一差额。

抵销分录如下：

借：

股本25000

资本公积20000

盈余公积73500

未分配利润1500

贷：

长期股权投资105000

合并价差15000

M公司合并资产负债表

2000年1月1日单位：

元

资产工程金额负债和所有者权益工程金额

现金9500应付账款88000

短期投资34000应付费用26000

应收账款215500应付债券80000

存货145000长期借款70000

长期股权投资—N公司负债合计264000

合并价差-15000股本100000

固定资产380000资本公积300000

商誉15000盈余公积117500

未分配利润2500

所有者权益合计520000

资产合计784000负债和所有者权益合计784000

*6．某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下：

〔1〕支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元；

〔2〕为进行期货交易交存保证金100万元；

〔3〕该企业2月5日买入10手绿豆期货合约〔每手10吨〕，每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约〔每手25吨〕，每吨价格15000元；

〔4〕该企业3月2日买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元；

〔5〕该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。

最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元〔不含增值税〕。

增值税率为17%。

要求完成上述经济业务的会计分录。

〔1〕取得期货交易所会员资格及支付年会费

借：

长期股权投资——期货会员资格投资200000

贷：

银行存款200000

借：

管理费用——期货年会费30000

贷：

银行存款30000

〔2〕为进行期货交易交存保证金

借：

期货保证金1000000

贷：

银行存款1000000

〔3〕买入10手绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录

〔4〕买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约

平仓盈利=（15000－14600）×10×25=100000元

借：

期货保证金100000

贷：

期货损益100000

〔5〕所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割

平仓亏损=〔2600－2500〕×10×10=10000元

交割货款=2550×10×10=255000元

借：

期货损益10000

贷：

期货保证金10000

借：

物资采购255000

应交税金——应交增值税〔进项税额〕43350

贷：

期货保证金298350

7．资料：

Ａ公司2001年１月１日的货币性工程如下：

现金800000元应收账款340000元

应付账款480000元短期借款363000元

本年度发生以下有关经济业务：

〔1〕销售收入2800000元，购货250000元；

〔2〕以现金支付营业费用50000元；

〔3〕３月底支付现金股利30000元；

〔4〕３月底增发股票1000股，收入现金3000元；

〔5〕支付所得税20000元。

有关物价指数如下：

2001年１月１日100

2001年３月31日120

2001年12月31日130

2001年年度平均115

要求：

以年末货币为稳值货币，计算货币性工程购置力变动损益。

7、货币性工程购置力损益计算表金额：

元

工程年末名义货币调整系数年末一般购置力货币

年初货币性资产1140000

年初货币性负债843000

年初货币性工程净额297000130／100386100

加：

销售2800000130／1153165217

发行股票3000130／1203250

减：

购货250000130／115282609

营业费用50000130／11556522

所得税20000130／11522609

现金股利30000130／12032500

货币性工程净额27500003160327

货币性工程的购置力变动损失＝3160327－2750000

＝410327〔元〕

8．2001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购置了N公司100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下〔单位：

元〕

工程M公司账面价值N公司账面价值N公司公允价值

银行存款800000100000100000

应收账款500000300000300000

存货600000600000662500

固定资产690000022000002100000

累计折旧-2000000-400000

无形资产200000150000

合计68000003000000

应付账款1950000500000500000

长期借款20000001000000900000

股本1500000950000

留存收益1350000550000

合计68000003000000

要求：

根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。

8．对该控股业务，M公司应编制以下会计分录：

借：

长期股权投资2000000

贷：

长期借款2000000

M公司长期股权投资的账面价值为2000000元，N公司所有者权益为1500000元，合并价差为500000元。

抵销分录为：

借：

股本950000

留存收益550000

合并价差500000

贷：

长期股权投资2000000

M公司合并资产负债表

2001年12月31日单位：

元

资产工程金额负债和所有者权益工程金额

银行存款900000应付账款2450000

应收账款800000长期借款5000000

存货1200000负债合计7450000

合并价差500000

固定资产9100000

累计折旧2400000股本1500000

固定资产净值6700000留存收益1350000

无形资产200000所有者权益合计2850000

资产合计10300000负债和所有者权益合计10300000

9．甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在以下内部债权与债务事项：

〔1〕甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。

〔2〕年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5‰提取坏账准备。

〔3〕乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。

〔4〕年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。

该债券每年计息，到期一次还本付息。

要求：

为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。

9．

〔1〕借：

其他应付款——应付股利30000

贷：

其他应收款——应收股利30000

〔2〕借：

坏账准备250

贷：

年初未分配利润250

借：

应付账款60000

贷：

应收账款60000

借：

坏账准备50

贷：

管理费用50

〔3〕借：

应付票据100000

贷：

应收票据100000

〔4〕借：

应付债券114000

贷：

长期债权投资114000

借：

投资收益6000

贷：

财务费用6000

10．Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。

〔1〕本年度按历史本钱／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。

表１资产负债表金额：

元

工程2001年1月1日2001年12月31日

现金3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货200000240000

设备及厂房〔净值〕120000112000

土地360000360000

资产总计840000972000

流动负债〔货币性〕80000160000

长期负债〔货币性〕520000520000

普通股240000240000

留存收益52000

负债及所有者权益总计840000972000

表２利润表金额：

元

销售收入640000

销售本钱

期初存货200000

加：

本年进货416000

减：

年末存货240000

376000

销售毛利264000

销售及管理费用136000

折旧费8000

利润总额120000

所得税60000

净利润60000

年初留存收益0

合计60000

现金股利8000

年末留存收益52000

〔2〕年末，期末存货的现行本钱为400000元；

〔3〕年末，设备和厂房〔原值〕的现行本钱为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

〔4〕年末，土地的现行本钱为720000元；

〔5〕销售本钱以现行本钱为根底，在年内均匀发生，现行本钱为608000元；

〔6〕销售及管理费用、所得税工程，其现行本钱金额与以历史本钱为根底的金额相同。

要求：

根据上述资料，编制Ｈ公司2001年度现行本钱根底的资产负债表、利润表。

10．〔1〕计算资产持有损益。

如下表所示。

资产持有收益计算表

2001年度金额：

元

工程现行本钱历史本钱持有收益

期末未实现资产持有损益：

存货400000240000160000

设备和厂房〔净〕13440011200022400

土地720000360000360000

合计542400

本年已实现资产持有损益：

存货608000376000232000

设备和厂房960080001600

土地

合计233600

持有损益合计776000

〔2〕Ｈ公司2001年度以现行本钱为根底编制的资产负债表、利润表如表１、表２所示。

表１资产负债表

〔现行本钱根底〕金额：

元

工程2001年1月1日2001年12月31日

现金3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货200000400000

设备及厂房〔净值〕120000134400

土地360000720000

资产总计8400001514400

流动负债〔货币性〕80000160000

长期负债〔货币性〕520000520000

普通股240000240000

留存收益〔181600〕

已实现资产持有收益233600

未实现资产持有收益542400

负债及所有者权益总计8400001514400

利润表

表２〔现行本钱根底〕金额：

元

销售收入640000

销售本钱608000

销售毛利32000

销售及管理费用136000

折旧费9600

利润总额－113600

所得税60000

净利润－173600

年初留存收益0

合计－173600

现金股利8000

年末留存收益－181600

11．某公司由于期货保证金帐户余额缺乏，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。

要求：

编制有关会计分录

〔1〕以国债抵押划入保证金

借：

期货保证金400000

贷：

其它应付款——质押保证金400000

〔2〕处置质押品

借：

其他应付款——质押保证金400000

期货保证金70000

贷：

长期债权投资——债券投资额450000

投资收益20000

12．资料：

2001年8月31日，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80%的股份，购置后两公司分别编制的资产负债表的有关工程如下：

工程甲公司乙公司

应收帐款——乙公司800000

长期投资——股票投资4000000

资产合计4900000850000

应付帐款——甲公司080000

负债合计180********00

所有者权益合计3100000500000

要求：

计算甲乙公司合并后资产负债表中以下各工程的金额

〔1〕少数股权〔2〕资产总额〔3〕负债总额〔4〕所有者权益总额〔包括少数股东权益〕

12.

〔1〕少数股权：

500000×20%=100000元

〔2〕资产总额：

4900000-80000-400000+850000=5210000元

〔3〕负债总额：

1800000+350000-80000=2070000元

〔4〕所有者权益：

3100000+500000×20%=3200000元

13．甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：

〔1〕1月1日，甲公司购置了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。

〔2〕6月5日，甲公司购置了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售本钱为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。

〔3〕9月30日，乙公司购置甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。

甲公司该产品本钱为300万元。

乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。

〔4〕年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。

〔5〕甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。

要求：

编制上述内部交易事项的抵销分录。

13.

〔1〕抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息

借：

应付债券324000

贷：

长期债权投资324000

〔2〕借：

主营业务收入100000

贷：

主营业务本钱100000

借：

主营业务本钱6000

贷：

存货6000

借：

应付账款100000

贷：

应收账款100000

〔3〕借：

主营业务收入5000000

贷：

主营业务本钱3000000

固定资产2000000

借：

累计折旧100000

贷：

管理费用100000

〔4〕抵消内部债券交易的利息

借：

投资收益24000

贷：

财务费用24000

〔5〕借：

坏账准备5000

贷：

管理费用5000

14．A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元〔该债券不是为购建固定资产而发行的〕，债券年利率为6%，到期一次还本付息。

发行价格为106万元〔假设不考虑发行费用〕，发行收入全部收到存入银行。

B公司于2000年7月1日购置了A公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元〔作为当期损益处理〕，价款和相关费用已用银行存款支付。

为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。

要求：

〔1〕编制A公司2000年应付债券的有关会计分录〔列出有关的明细科目〕；

〔2〕编制B公司2000年债券投资的有关会计分录〔列出有关的明细科目〕；

〔3〕编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。

14．

〔1〕A公司的会计分录：

借：

银行存款1060000

贷：

应付债券－债券面值1000000

－债券溢价60000

借：

财务费用40000

应付债券－债券溢价20000

贷：

应付债券－应计利息60000

〔2〕B公司的会计分录：

借：

长期债权投资－债券投资〔面值〕400000

〔应计利息〕12000〔400000×6%÷2〕

〔溢价〕28000

投资收益2000

贷：

银行存款442000

借：

长期债权投资－债券投资〔应计利息〕12000

贷：

长期债权投资－债券投资〔溢价〕5600〔28000÷5〕

投资收益6400

〔3〕合并会计报表的抵销会计分录：

借：

应付债券440000〔1100000×40%〕

合并价差6400

贷：

长期债权投资446400

借：

投资收益6400

贷：

财务费用6400

*15．某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。

该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：

〔期末汇率1美元=8.4元人民币〕

应收账款10万美元

应付账款5万美元

银行存款20万美元

该企业1995年1月份发生如下外币业务：

〔1〕1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。

〔2〕1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币

〔3〕1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币〔假设该企业免征增值税〕

〔4〕1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。

〔5〕1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币

〔6〕1月31日归还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。

要求：

〔1〕编制该企业1月份外币业务的会计分录

〔2〕计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。

〔答案中金额单位用万元表示〕

15．

（1）编制1月份外币业务的会计分录

①1月5日：

借：

应收账款166〔20×8.3〕

贷：

主营业务收入166

②1月10日：

借：

银行存款149.4〔18×8.3〕

贷：

短期借款149.4

③1月12日：

借：

物资采购182.6〔22×8.3〕

贷：

银行存款182.6

④1月18日：

借：

物资采购133.6〔16×8.35〕

贷：

应付账款133.6

⑤1月20日：

借：

银行存款83.5〔10×8.35〕

贷：

应收账款83.5

⑥1月31日：

借：

短期借款150.3〔18×8.35〕

贷：

银行存款150.3

（2）计算1月份的汇兑损益：

①应收账款账户的汇兑