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经济法

三、营业税的税目（列表记忆）

特殊情况：

征税范围

税目

1.    管道煤气集资费

2.    有线电视台收取的初装费；

建筑业

金融经纪业务

金融保险业

1.      动物园销售

2.      广播电视有线数字付费频道业务

文化体育业

1.    土地租赁；

2.    代理报关业务；

3.    出租文化场所；

4.    广告的播映和代理业务；

5.    将承租的设备转租给他人；

6.    交通部门有偿转让高速公路收费权；

7.    以租赁方式为体育比赛提供场所的业务；

8.    水利工程单位向用户收取的水利工程费

服务业

1.      转让著作权

2.      出租电影拷贝

转让无形资产

四、计税依据考试论坛

不同税目的具体规定：

记忆口诀

营业征税为全额，特殊情况为差额。

交通运输建筑业，减去他人分包的；

提供建筑业劳务，包括动力物资原材料，建设方提供设备要除外；

自建房屋对外销，营业税款两次交；

提供装饰的劳务，按其实际收费交。

金融营业有三种，贷款利息全部收；

金融经纪手续费，融资租赁算余额；

外汇证券及期货，卖出减去买入价。

保险业务也好算，向对方收的全部款。

还有无赔偿奖励，实际收取的保费。

税目

应纳税营业额

建筑业

工程分包给其他单位

全部价款+价外费用-支付的分包款

提供建筑劳务

包括所用原材料，设备，其他物资和动力，

不包括建设方提供的设备的价款

自建房屋对外销售

先按建筑业缴纳营业税

再按销售不动产缴纳营业税

提供装饰劳务

实际收取的人工费，管理费，辅助材料费

金融保险业

金融业

贷款业务

贷款利息收入

融资租赁业务

全部价款+价外费用-出租方承担的实际成本

外汇，有价证券，期货买卖业务

卖出价-买入价

金融经纪业务

手续费全额收入

保险业

初保业务

向被保险人收取的全部保险费

无赔偿奖励业务

以向投保人实际收取的保费

文化体育业

全部收入-支付提供演出场所的单位-演出公司或经纪人的费用

服务业

广告代理业务

全部收入-支付给其他广告公司或者广告发布者的发布费用

物业管理单位

全部收入-代业主以及承租者支付的房屋租金

旅游业

全部价款+价外费用-支付给其他单位或个人的费用-支付给其他旅游企业的旅游费

转让无形资产

销售不动产

转让抵债或者购置的土地使用权、不动产

全部收入-土地使用权、不动产购置、抵债时的原价

五、税率

税目

税率

交通运输业，建筑业，邮电通信业，

文化体育业，

3%

金融保险业，服务业，转让无形资产，销售不动产

5%

娱乐业

5%--20%

记忆口诀之一：

考试资料考 试网

交通邮电文体建，国家鼓励其发展，3%征税款。

金融服务不动产，转让无形五（5%）来管。

记忆口诀之二：

今（金融保险业）宵（销售不动产）五（无形资产转让）福（服务业）【5%】

交（交通运输业）流（邮电通信业）见（建筑业） 闻（文化体育业）【3%】

狂 欢 乐（娱乐业）！

【5%—20%】

六、营业税的纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

1．营业税纳税地点：

纳税人提供应税劳务（建筑业除外），转让无形资产（土地使用权除外）和扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

纳税人销售、出租不动产，转让、出租土地使用权，应当向不动产，土地使用权所在地的主管税务机关申报纳税。

纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

记忆口诀：

纳税地点不难记，只要用心去记忆。

转让销售租土地，就到它的所在地。

承包工程跨省市，交税机构所在地。

建筑企业去哪交，在哪建的到哪交。

提供劳务哪里交，机构地前瞧一瞧。

还能到其居住地，无形转让带扣缴。

2.营业税纳税义务发生时间：

纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

纳税人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

记忆口诀：

不动产，使用权；无偿赠送给他人；要问哪天来纳税？

——转移当天

建筑业、租赁业、土地权、不动产，预收方式真特殊，这样哪天来交税？

——收到预收款

3.纳税期限：

1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限是1个季度；保险公司的纳税期限是1个月。

2011年备考初级会计师《经济法基础》知识点速记（8）

【考试资料网】更新时间：

2010-7-6【复制本文地址】【字号：

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七、城市维护建设税与教育费附加

1.城市维护建设税和教育费附加的征税范围：

（1）城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人，具体包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人；对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税。

（2）教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人，对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。

记忆口诀：

城建税要记牢，增，消，营要纳税，但外企须例外。

2.城建维护建设税的计税依据：

（1）城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。

（2）纳税人因违反“三税”的有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据；但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。

记忆口诀：

考试资料考 试网

实际缴纳增，消，营。

违反规定的罚款，城建税款不加收。

查补“三税”及罚款，城建同时补税款，并加收滞纳和罚款。

3.城市维护建设税的税收减免

（1）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。

（2）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。

（3）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。

（4）减免“三税”也相应减免城市维护建设税。

记忆口诀：

出口不退，进口不征，先征后退返，一律不退返。

4.教育费附加的减免规定

（1）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。

（2）海关进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。

（3）由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加；

记忆口诀：

出口不退，进口不征，减免退税同城建。

第四章个人所得税法律制度

1.居民纳税人和非居民纳税人的区别

有两个标准：

考试论坛

（1）住所标准：

境内有住所，这里的住所是习惯性住所。

（2）居住时间标准：

在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。

在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。

总结：

居民纳税人标准：

住所和全年符其一，30日、90日不扣减。

2.关于工资、薪金所得的规定

居住时间

纳税人

性质

来自境内的工薪所得

来自境外的工薪所得

境内支付或

境内负担

境外支付

境内支付

境外支付

不超过90天（协定183天）

非居民

纳税人

在我国纳税

实施免税

不在我国纳税

不在我国

纳税

超过90天（协定183天）不超过1年

在我国纳税

在我国纳税

不在我国纳税

不在我国

纳税

超过1年不超过5年

居民

纳税人

在我国纳税

在我国纳税

在我国纳税

实施免税

5年以上

在我国纳税

在我国纳税

在我国纳税

在我国纳税

3.稿酬所得与劳务报酬所得的区别

稿酬所得：

如果作品以图书、报刊的名义出版发表，则是稿酬所得。

劳务报酬所得：

作品非以图书报刊的名义出版发表，而获得的报酬，则是劳务报酬所得。

任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

总结：

一般情况，以图书、报刊的名义出版发表，则是稿酬所得，否则是劳务报酬所得。

特殊情况，任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，按“工资薪金所得”。

其他情况按“稿酬所得”。

记忆口诀：

一般出版是稿酬、未出版是报酬；受雇报纸、杂志是工资，专业图书出版是稿酬。

4.特许权使用费所得，包括无形资产的使用权和独占使用权、特许权的赔偿收入，但是不包括土地使用权。

记忆口诀：

无形资产是特许，土地使用有例外。

5.合伙企业、个人独资企业、个体工商户所得的总结。

（1）合伙企业：

实行先分后税的原则，把总所得分配之后，合伙人各自确定税率交税。

（2）个人独资企业：

所得直接确定税率计算应纳税额

（3）个体工商户：

投资人的各项所得分项计算，不能合并。

应纳税所得额：

（1）合理的工资、薪金支出全额扣除；

（2）工会经费、职工福利费、职工教育经费在工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除；

（3）每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；

（4）每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

（5）在生产、经营期间借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分，准予扣除

总结：

实发工资合理扣、三项经费2、2.5、14标准据实扣，广告费和业务宣传费用合并收入15%据实扣，业务招待费支出60%、5‰选低扣。

6.个人出售自有住房

（1）个人出售现住房1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。

（2）对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

总结：

1退5免。

7.财产转让所得，转让受赠所得只能扣除相关的税费计入应纳税所得额。

总结：

转让受赠，只扣税费。

8.

（1）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的减除800元，4000元以上的减除20%的费用，余额为应纳税所得额。

（2）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

总结：

利、偶、其不得扣，劳、稿、特、租800或20%做费用。

9.其他所得：

（1）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照《个人所得税法》规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。

（2）对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。

总结：

有奖发票800免，中奖彩票1万免，超过就要全额征。

10.捐赠的扣除

（1）对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

（2）个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠、农村义务教育的捐赠、公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠、汶川地震灾区的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

总结：

捐赠扣除要注意，一般是30%的比例，红十字、农村小学和初中、外加公益青少年、汶川地震可全扣

11.免税所得

省级、部委、军以上奖金免税；国债和国家发行的金融债券免税；国家发给的补贴、津贴、福利费、抚恤金、救济金免税；无住所且居住90日以下的个人其来源于境内的所得，由境外雇主支付且不是由该雇主在中国境内的机构场所负担的部分免税；享有外交赦免权的个人免税；境内社保、拆迁补偿费免税。

总结：

免税要得到，级别要足够、享受国家优、外交有特权、居住时间短。

12.自行纳税申报

纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：

（1）年所得12万元以上的

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的

（3）从中国境外取得所得的

（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的

（5）国务院规定的其他情形。

总结：

只要是导致无法全部扣缴税款的所得或所得金额大12。

13.纳税期限

（1）扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月7日内缴入国库，并报送相关资料。

（2）一般情况下，纳税人应在取得应纳税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。

（3）承包经营、承租经营所得的纳税期限。

对年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳税；对在1年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在每次取得所得后的7日内预缴税款，年终后3个月汇算清缴，多退少补。

（4）投资者在预缴个人所得税时，应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》，并附送会计报表。

年度终了后30日内，投资者应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》，并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证。

总结：

按次计税，次月7日申报缴纳；按年计税，分次7日预交，年终3个月汇算清缴；如果年终一次取得所得，30日内申报纳税。

14.纳税地点

（1）个人所得税自行申报的，其申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。

（2）纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；

（3）从境外取得所得的，应向其境内户籍所在地或经营居住地税务机关申报纳税。

（4）扣缴义务人应向其主管税务机关进行纳税申报。

（5）纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。

总结：

一般是收入来源地；两处取得工资，固定一地；境外所得，户籍所在地；扣缴义务人主管税务机关所在地；变更需申请。

第五章 其他相关税收法律制度

一、房产税、契税、城镇土地使用税三税种的区别与联系对比记忆

房产税

城镇土地使用税

契税

纳税人

产权所有人、承典人、代管人、使用人

税法规定范围内使用土地的单位和个人

承受土地、房屋权属转移的单位和个人

征税

范围

城市、县城、建制镇、工矿区的房屋

城市、县城、建制镇、工矿区的国有或集体土地

国有土地使用权出让、土地使用权转让（不包括农村集体土地承包经营权转让），房屋买卖、赠予、交换

计税

依据

从价计征（余值）

按下列先后顺序：

测定的土地面积；核发土地证书载明的面积；自行申报的土地面积

成交价格、市场价格、补交价格、差额

从租计征（租金）

税率

1.2%

定额税率（由省、自治区、直辖市人民政府在规定范围内调整,注意，20倍、30%）

3%—5%（由省、自治区、直辖市人民政府在规定范围内调整）

12%、4%（个人出租居民住房，用于居住）

纳税

时间

除将原有住房用于生产经营是从当月计税外，其他情况均从次月开始计税

除新征用的耕地，自批准征用之日起一年时开始，其他全部从次月计税

签订土地房屋权属转移合同（或者具有合同性质的凭证）的当天

纳税

地点

房产所在地考试资料网

土地所在地

土地、房屋所在地

纳税

期限

按年征收分期缴纳

按年计算分期缴纳

纳税义务发生之日起10日内

二、房产税、契税、城镇土地使用税优惠异同（同颜色，同优惠）t2

房产税

城镇土地使用税

契税

税收优惠

1.国家机关、人民团体、军队“自用”（不包括出租）的房产免征房产税。

1.国家机关、人民团体、军队自用的土地免征城镇土地使用税。

1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。

2.由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税；由国家财政部门拨付事业经费的单位，其经费来源实行自收自支后，从事业单位实行自收自支的年度起，免征房产税3年。

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产免征房产税。

4.个人所有非营业用的房产（居民住房）免征房产税。

5.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。

6.对高校后勤实体免征房产税。

7.老年服务机构自用的房产免征房产税。

2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

4.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

5.市政街道、广场、绿化地带等公用用地；

6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；

7.老年服务机构自用的土地，免征城镇土地使用税

2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。

3.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

5.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。

、土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。

三、车船税

（一）车船税的纳税人

（1）车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车船的单位和个人。

（2）由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。

（3）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。

记忆口诀：

拥有车船需纳税，使用管理代缴税，外商港澳不例外

（二）征税范围

1.车辆：

是指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的机动车辆。

包括：

载客汽车（含电车）、载货汽车（含半挂牵引车、挂车）、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机械车等。

2.船舶：

包括机动船舶和非机动驳船。

包括：

客轮、货船等。

记忆口诀：

动力车辆全额缴，人工驱动不需交；船舶机动全额缴，拖船、非机动驳船减半交

（三）计税依据

1.载客汽车、电车、摩托车，以每辆作为计税依据。

2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。

3.船舶，按净吨位每吨为计税依据。

记忆口诀：

客车要按量，货车请自重，船舶净吨位

（四）税率

定额税率，不需记忆

（五）车船税税收减免

下列车船免征车船税：

1.人力、蓄力驱动的车辆和自身没有动力装置的船舶（驳船除外）。

2.在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。

3.捕捞、养殖渔船

4.军队、武警专用的车船

5.警用车船

6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶

7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及有关人员的车船。

记忆口诀：

人蓄驱动应免税，农业捕捞多优惠，军警执法全额免，外交使馆不纳税

（六）纳税义务发生时间、地点、期限

1.发生时间（当月）

为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的当月。

2.纳税地点（登记地）

跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。

3.纳税期限（按年申报）

按年申报缴纳。

四、印花税

（一）征税范围

1.技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施所书立的合同。

后者适用于“产权转移书据”合同。

2.产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

还有与土地相关的土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同

记忆口诀：

产权转移书据，专有财版商，土地不动产。

3.权利许可证照：

房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

记忆口诀：

权利许可证，工商专土房。

（二）印花税的税率

税率档次

税目或项目

记忆方法

五档比

例税率

1‰

股权转让书据、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同

最高税率

“顾全猪宝宝”

0.3‰

购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同

“狗见鸡”

0.05‰

借款合同

最低税率

0.5‰

加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿

使用排除法记，除上述四项外的均适用本税率

定额税率（5元）

权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿

五、资源税

1.纳税人

（1）资源税的纳税人是指在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

（2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。

记忆口诀：

进口不征，出口不退，销售自用交一次。

中外合作采油气，暂不用征税，其他统统都要交。

2.征税范围

目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，具体包括：

（1）原油：

仅限于开采的天然原油，不包括人造石油

【解释】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

（2）天然气：

专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”

（3）煤炭：

仅限于原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品

（4）其他非金属矿原矿：

包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石等等

（5）黑色金属矿原矿：

包括铁矿石、锰矿石和铬矿石

（6）有色金属矿原矿：

包括铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、镍矿石等

（7）盐：

包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐

记忆口诀：

人造油，煤生气，洗美（煤）选美（煤）其他美（煤），加工完毕矿产品，不用征税要牢记。

3.适用税额的特殊规定考试论坛

（1）纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

（2）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

（3）独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

记忆口诀：

伴采没规定，一律按主矿。

不同税目分核算，不能分清就从高。

矿山企业己标准，税务机关定其他。

4.征税数量

（1）一般规定

①纳税人开采或者生产