初级会计师《初级会计实务》考点随身记.docx
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初级会计师《初级会计实务》考点随身记
2022年初级会计师《初级会计实务》考点随身记
【考点】库存现金、存货和固定资产的清查
清查
审批
盘亏
盘盈
现金的清查
审批前
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
审批后
借：
其他应收款（责任人或保险公司赔偿）
管理费用（无法查明原因）
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（应支付他人或单位）
营业外收入（无法查明原因）
存货的清查
审批前
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料
库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（自然灾害不需转出）
借：
原材料/库存商品
贷：
待处理财产损溢
审批后
借：
原材料（残料）
其他应收款（责任人或保险公司赔偿）
管理费用（管理不善、一般经营损失、自然损耗）
营业外支出（非常损失）
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
固定资产
的清查
审批前
借：
待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
借：
固定资产（重置成本）
贷：
以前年度损益调整
审批后
借：
其他应收款（责任人或保险公司赔偿）
营业外支出（盘亏损失）
贷：
待处理财产损溢
借：
以前年度损益调整
贷：
盈余公积—法定盈余公积10%
利润分配—未分配利润90%
【考点】银行存款
清查时间
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次
清查结果
如有差额，原因有二：
1、双方或一方记账有误；
2、有未达账项。
掌握银行存款余额调节表的编制
调节表的作用
只是为了核对账目
并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据
调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数
【考点】其他货币资金（本人保证开张信用卡汇款到外地去投资）
类别
办理时
使用时
说明
内容
银行
汇票存款
借：
其他货币资金
贷：
银行存款
借：
原材料/库存商品
应交税费—增（进）
贷：
其他货币资金
分录处理一致，
只是明细科目有别。
银行
本票存款
信用卡
存款
信用证
保证金
外埠存款
存出
投资款
【考点】应收票据与应付票据
内容
商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票（远期票据）
甲（销售方）
乙（购买方）
销售
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
采购
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
到期
收回
借：
银行存款
贷：
应收票据
到期
付款
借：
应付票据
贷：
银行存款
收到
商业汇票抵付货款
借：
应收票据
贷：
应收账款
开出商业汇票抵付货款
借：
应付账款
贷：
应付票据
到期
未收款
借：
应收账款
贷：
应收票据
银行承兑
汇票
借：
应付票据
贷：
短期借款
商业承兑
汇票
借：
应付票据
贷：
应付账款
背书
转让
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
银行存款（差额）
支付银行的相关手续费：
借：
财务费用
贷：
银行存款
贴现
借：
银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现利息）
贷：
应收票据
【考点】其他应收款
其他应收款核算内容
会计分录
类型
发生时
收到时
1、应收的出租包装物
租金。
借：
其他应收款
贷：
其他业务收入
应交税费—增（销）
借：
银行存款
贷：
其他应收款
2、存出保证金，如租入包装物支付的押金。
借：
其他应收款
贷：
银行存款
借：
银行存款
贷：
其他应收款
3、应向职工收取的各种垫付款项。
借：
其他应收款
贷：
银行存款
借：
应付职工薪酬
贷：
其他应收款
4、应收的各种赔款、
罚款。
借：
其他应收款
贷：
营业外收入
借：
银行存款
贷：
其他应收款
5、其他各种应收、
暂付款项。
借：
其他应收款
贷：
银行存款/待处理财产
损溢/库存现金……
借：
银行存款
贷：
其他应收款
【考点】其他应付款
其他应付款核算内容
会计分录
企业先收款后支付的款项
1、应付租入包装物租金
发生时：
借：
管理费用/制造费用
应交税费—增（进）
贷：
其他应付款
支付时：
借：
其他应付款
贷：
银行存款
2、收到保证金
收到保证金时：
借：
银行存款
贷：
其他应付款
退回保证金时：
借：
其他应付款
贷：
银行存款
【考点】营业收入（主营业务收入+其他业务收入）
营业收入
情形
会计处理
主营业务收入
销售商品、提供服务（点履行）
（1）借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）借：
主营业务成本
贷：
库存商品
提供服务收入
（段履行）
（1）预收款项：
借：
银行存款
贷：
合同负债
（2）实际发生成本：
借：
合同履约成本
贷：
银行存款/应付职工薪酬等
（3）确认收入和费用：
借：
合同负债
贷：
主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
（4）结转成本
借：
主营业务成本
贷：
合同履约成本
其他业务收入
出租固定资产、出租无形资产、出租包装物的租金收入
借：
银行存款/其他应收款等
贷：
其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：
其他业务成本
贷：
累计折旧/累计摊销/周转材料
银行存款等
出租固定资产、出租无形资产、出租包装物（以预收款项方式结算时）
借：
银行存款
贷：
预收账款
应交税费—应交增值税（销项税额）
确认收入并收加余款时
借：
预收账款
贷：
其他业务收入
收加余款时：
借：
银行存款
贷：
预收账款
应交税费—应交增值税（销项税额）
包装物：
销售时单独计价的包装物
借：
银行存款/应收账款等
贷：
其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：
其他业务成本
贷：
周转材料
销售原材料
借：
银行存款/应收账款等
贷：
其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：
其他业务成本
贷：
原材料
序号
营业外收入
会计处理
营业外支出
会计处理
3
确实无法支付的应付账款
借：
应付账款
贷：
营业外收入
非常损失
借：
营业外支出
贷：
待处理财产损溢等
4
现金盘盈
借：
待处理财产损溢
贷：
营业外收入
盘亏损失
（固定资产）
借：
营业外支出
贷：
待处理财产损溢
5
捐赠利得
借：
银行存款
贷：
营业外收入
公益性捐赠支出
借：
营业外支出
贷：
银行存款
6
罚款收入
借：
银行存款
贷：
营业处收入
罚款支出
借：
营业外支出
贷：
银行存款
注意：
固定资产盘盈，是在“以前年度损益调整”账户核算，不影响当期损益。
借：
固定资产
贷：
以前年度损益调整
【考点】财务费用
项目
会计处理
1
利息支出
借：
财务费用
贷：
应付利息
银行存款等
票据贴现利息
借：
银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现利息）
贷：
应收票据
利息收入
借：
银行存款
贷：
财务费用
2
发生现金折扣，收款方。
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收账款
3
享受现金折扣，付款方。
借：
应付账款
贷：
财务费用
银行存款
4
因筹集营运资金而发生的手续费等费用。
借：
财务费用
贷：
银行存款
5
购买交易性金融资产发生的交易费用。
借：
投资收益
应交税费—增（进）
贷：
其他货币资金
6
发行股票的手续费
要冲减股本溢价，不够冲减的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。
借：
银行存款
贷：
股本（面值）
资本公积
【考点】应收款项减值、存货减值、固定资产减值、无形资产减值
1、应收款项减值
内容
包括应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、
应收股利和其他应收款等。
减值损失的确认
时间
资产负债表日
本质
账面价值=预计可收回金额
应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备
方法
直接转销法（我国不允许使用）
备抵法（我国只能使用此法）
计提坏账准备三步法：
1、锁定“坏账准备”账户的期末余额；
2、计算“坏账准备”账户的本期发生额X；
3、①当X>0时，计提坏账准备：
借：
信用减值损失X
贷：
坏账准备X
②当X<0时，要冲减多计提的坏账准备。
做相反分录。
坏账准备的账务处理
1、首次计提（坏账准备期初余额为0）
借：
信用减值损失
贷：
坏账准备
坏账准备
应收账款
账面价值
增加
减少
2、发生坏账
借：
坏账准备
贷：
应收账款
减少
不变
3、发生坏账
又收回
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
增加
减少
4、再次计提时
X>0
借：
信用减值损失
贷：
坏账准备
增加
减少
X<0
借：
坏账准备
贷：
信用减值损失
减少
增加
2、存货减值
时间
资产负债表日
方法
成本与
可变现净值孰低法
成本：
期末存货实际成本
可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计的销售费用－相关税费
账务处理
计提
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
账务处理
账务处理类似“坏账准备”。
一、存货计提减值准备3步曲：
1、计算可变现净值；
2、比较“成本”与“可变现净值”；
当成本小于可变现净值时，以成本计价；
当成本大于可变现净值时，要计提存货跌价准备。
3、依照计提“坏账准备”进行账务务处理。
3、固定资产减值
4、无形资产减值
【考点】交易性金融资产
初始确认金额
交易性金融资产—成本（公允价值）不包括“小牛仔”，也不包括交易费用及其增值税。
股票：
支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利（小牛仔），不记入“交易性金融资产—成本”科目，就单独计入“应收股利”。
债券：
支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息（小牛仔），不记入“交易性金融资产—成本”科目，应计入“应收利息”。
取得
股票
借：
交易性金融资产—成本（公允价值，不含“小牛仔”）
应收股利（小牛仔）
投资收益（购入时发生的交易费用）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金
债券
借：
交易性金融资产—成本（公允价值，不含“小牛仔”）
应收利息（小牛仔）
投资收益（购入时发生的交易费用）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金
持有期间
股票
收回“小牛仔”（已宣告尚未发放的现金股利）
借：
其他货币资金
贷：
应收股利
被投资方宣告发放现金股利
借：
应收股利
贷：
投资收益
收到现金股利
借：
其他货币资金
贷：
应收股利
报表日，涨价或跌价了
借：
交易性金融资产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
跌价了，就相反分录。
债券
收回“小牛仔”（已到付息期但尚未领取的债券利息）
借：
其他货币资金
贷：
应收利息
到付息期，按权责发生制确认的投资收益
借：
应收利息
贷：
投资收益
收到利息
借：
其他货币资金
贷：
应收利息
报表日，跌价或涨价了
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产—公允价值变动
涨价了，就相反分录。
处
置
1、赚了
（1）消灭两个明细账户
（赚了）
借：
其他货币资金
交易性金融资产—公允价值变动（或贷）
贷：
交易性金融资产—成本
—公允价值变动（或借）
投资收益（倒挤）
（2）应交增值税=（卖出价-买入价）÷（1+6%）×6%
借：
投资收益
贷：
应交税费—转让金融资产应交增值税
2、亏了
（1）消灭两个明细账户
（亏了）
借：
其他货币资金
交易性金融资产—公允价值变动（或贷）
投资收益（倒挤）
贷：
交易性金融资产—成本
—公允价值变动（或借）
（2）应交增值税=（卖出价-买入价）÷（1+6%）×6%
借：
应交税费—转让金融资产应交增值税
贷：
投资收益
3、年末增值税
年底，若相抵后，仍出现负差，不得转入下一会计年度抵扣。
借：
投资收益
贷：
应交税费—转让金融商品应交增值税
【考点】存货的采购成本（价＋税＋费）+加工成本+其他成本
计入成本
计入科目
不计入成本
计入科目
买价
借：
原材料
贷：
银行存款
一般纳税人可以抵扣的增值税
应交税费—应交增值税（进项税额）
关税、资源税、消费税、小规模纳税人不可以抵扣的增值税
借：
在途物资/原材料
贷：
银行存款/应交税费—XX
非正常消耗的直接材料、
直接人工和制造费用
借：
营业外支出
贷：
原材料/应付职工薪酬
购买方承担的包装费、运杂费
借：
在途物资/原材料
贷：
银行存款
销售方承担的销售货物发生的运杂费、包装费用
借：
销售费用
贷：
银行存款
运输途中的合理损耗
在途物资/原材料
运输途中的不合理损耗
冲减成本
入库前的挑选整理费
在途物资/原材料
入库后的挑选整理费
当期损益
为特定客户的设计费用
生产成本
为不特定客户产品
的设计费用
当期损益
生产过程中为达到
下一阶段的储存费用
生产成本
入库后存储费用
当期损益
（管理费用）
生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用
生产成本/制造费用
商品流通企业采购商品
进货费用较小的
可以直接
计入当期损益
废品损失
生产成本、原材料
非正常造成的停工损失
计入“营业外支出”
【考点】发出存货的计价方法
方法
特点表述
适用或特点
个别计价法
不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货。
珠宝、名画等贵重物品
先进先出法
可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。
物价
期末成本
发出成本
利润
期末存货
持续上升
接近市价
偏低
高估
高估
如果存货收发业务较多、单价不稳定时，其工作量较大。
持续下跌
偏高
低估
低估
月末一次加权平均法
注意：
计算加权平均单
价时，只管期初与购入
的数量和单价，不考虑
发出的数量与单价；
优点：
只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。
缺点：
由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
移动加权平均法
类似月末一次加权平均法，只是每月多算了几次；
从第2次开始，要把上次领用后的结存数作为本次计算的期初数；
及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
【考点】原材料采用实际成本核算
1、购入材料
①款已付或票（商业汇票）已开，料已入库。
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付票据
②发票账单已到、料未到。
借：
在途物资（实际成本法下使用）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款
③发票账单未到、料已到。
月末暂估入库：
借：
原材料—H材料
贷：
应付账款—暂估应付账款
下月初，用红字冲销暂估入账金额：
借：
原材料—H材料
贷：
应付账款—暂估应付账款
④以预付款方式购买材料
借：
预付账款
贷：
银行存款
收到材料验收入库时：
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
补付余款时：
借：
预付账款
贷：
银行存款
2、发出材料
计价方法一经确定，不得随意变更。
借：
生产成本
制造费用
销售费用
管理费用
其他业务成本
贷：
原材料
购入材料2步法
购入材料
借：
材料采购（实际成本）（在计划成本法下用）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款等
材料入库
“材料成本差异”：
借方超支用正数；贷方节约用负数；
超支：
借：
原材料（计划成本）
材料成本差异（倒挤）
贷：
材料采购（实际成本）
节约：
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（实际成本）
材料成本差异（倒挤）
发出材料2步法
（1）计算差异率
（2）计算发出材料的实际成本；计算结存材料的实际成本；
①发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本×（1+超支率）
或：
发出材料实际成本=发出材料计划成本×（1-节约率）
②期末存货的实际成本＝期末结存计划成本×（1+超支率）
或：
期末存货的实际成本=期末结存计划成本×（1-节约率）
（3）分录
借：
生产成本（实际成本）
制造费用（实际成本）
管理费用（实际成本）
销售费用（实际成本）
贷：
原材料（计划成本）
材料成本差异（倒挤，也可能在借方）
【考点】包装物及低值易耗品
周转材料—包装物
情形
分录
1、作为产品不可分割的部分
借：
生产成本
贷：
周转材料
2、随同商品出售不单独计价
/出借（一次摊销）
借：
销售费用
贷：
周转材料
3、随同商品出售单独计价
借：
其他业务成本
贷：
周转材料
4、出租包装物
借：
其他业务成本
贷：
周转材料
5、出借包装物
借：
销售费用
贷：
周转材料
周转材料—低值易耗品
情形
分录
注意事项
1、领用时
借：
周转材料—低—在用
贷：
周转材料—低—在库
低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用。
2、摊销时
借：
制造费用
贷：
周转材料—低—摊销
金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。
3、摊销完毕时
借：
周转材料—低—摊销
贷：
周转材料—低—在用
可以采用分次摊销法（五五摊销法），摊销时记入制造费用。
【考点】委托加工物资
委托加工物资
主要材料由委托方提供，受托方主要只收加工费
核算内容
会计处理（会计主体是委托方）
加工中实际耗用物资的成本
发出委托加工材料时
借：
委托加工物资
贷：
原材料
应负担的运
杂费
用银行存款支付往返运杂费
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
支付的加工
费用
支付商品加
工费
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
支付的税金
支付应当交纳的增值税
借：
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
支付应当交纳的消费税（由受托方代收代缴）
收回后用于连续生产
借：
应交税费—应交消费税
贷：
银行存款
收回后直接销售
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
【考点】固定资产与无形资产的概述
无形资产
概述
固定资产
概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（持有用途）
主要特征
不具有实物形态
具有可辨认性
属于非货币性长期资产
（2）使用寿命超过一个会计年度（持有时间）
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。
最大的特点
固定资产的增值税不再分动产和不动产核算，所有商品能抵扣的增值税均可在一年内抵扣。
特点
可抵扣的增值税一次性抵扣
【考点】固定资产与无形资产的取得
固定资产
无形资产
外购
成本：
价＋税＋费（不能抵扣的增值税计入成本）
外购
成本：
购买价款＋相关税费＋直接归属的其他支出
可抵扣的增值税进项税额时入增值税的进项税额抵扣
会计
处理
借：
无形资产
应交税费-增（进）
贷：
银行存款
购入多项没有单独标价的固定资产，按各项公允价值的比例分别确认
建造
自营工程
1、购入工程物资
借：
工程物资
应交税费—增（进）
贷：
银行存款
自行
研究
开发
自行
研究
开发
研究
阶段
1、发生时
借：
研发支出—费用化支出
应交税费—增（进）
贷：
银行存款/应付职工薪酬/原材料等
2、月末
借：
管理费用（当期损益）
贷：
研发支出—费用化支出
2、领用工程物资
借：
在建工程
贷：
工程物资
开发
阶段
资
本
化
1、发生时
借：
研发支出—资本化支出
—费用化支出
应交税费—增（进）
贷：
银行存款/应付职工薪酬/原材料等
2、期末：
借：
管理费用
贷：
研发支出—费用化支出
3、达到预定用途
借：
无形资产（资产成本）
贷：
研发支出—资本化支出
3、领用原材料、自制产品
借：
在建工程
贷：
原材料
库存商品
4、发生其他费用
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬
银行存款
5、达到预定可使用状态
借：
固定资产
贷：
在建工程
无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出，支出全部费用化，计入“管理费用”。
出包
通过“在建工程”科目来核算
【考点】固定资产折旧与无形资产摊销
固定资产折旧
无形资产摊销
影响因素
原价、预计净残值、减值准备、使用寿命。
摊销范围
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。
折旧范围（除右边几种情况外，均要折旧）
已提足折旧仍继续使用的固定资产。
单独计价入账的土地。
使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
【注意】使用寿命不确定的无形资产如果应该计提减值准备的，应该计提减值准备。
提前报废的固定资产。
进入改良状态（已转入“在建工程”）的固定资产。
折旧时间
当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提。
摊销时间
当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊。
注意
已达到预定可使用状态但尚未竣工的固定资产，按估计价值确定“固定资产”成本，并计提“折旧”。
摊销方法
直线法、生产总量法
摊销方式应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限法（直线法）摊销。
待办理竣工决算后，只调“固定资产”价值，不调已计提的“折旧”。
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