审计期末重点复习习题复习进程.docx
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审计期末重点复习习题复习进程
应收账款审计
一般情况下，注册会计师应当选择一下项目作为函证对象：
1.金额较大或账龄较长的项目
2.交易频繁但期末余额较小的项目
3.与债务人发生纠纷的项目；要求退货三个月以上
4.关联方项目
5.主要客户（包括关系密切的客户）；期末余额虽小，全年交易额最大，属于往来频繁重要客户
6.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目
函证方式分为积极性函证和消极性函证
积极性函证：
注册会计师求被询证者必须回函，确认函证内容所列示信息是否正确。
消极性函证：
注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才回函
注册会计师的控制措施可能包括
1.将被询证者的名称、地址和被审计单位有关记录核对
2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出
5.将发出询证函的情况形成审计工作记录
6.将收到的审计回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果
采用积极性函证而未能收到回函时，注册会计师应当考虑与被询证者联系、要求对方作出回应或再次寄发询证函。
如果仍未得到回应。
应例如：
检查与销售相关的文件，包括销售合同或协议，销售订单，销售发票副本及发运凭证等。
验证这些应收账款的真实性
1.
（1）审计项目组进驻甲公司后立即对甲公司客户实施函证，由于审计项目组在甲公司时间较长，询证函回函会在审计项目组进驻甲公司期间收到，因此要求被询证者将回函寄至甲公司，并写明A注册会计师收取。
（2）向债务人乙公司寄发的询证函未收到回函，因此A注册会计师打电话向乙公司财务总监确认，经核实后无误，不打算实施其他程序。
（3）向债务人丙公司寄发的询证函于20日后收到回函，回函中显示丙公司核实并确认了函证金额，但附了一则条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函不可靠。
（4）向债务人丁公司寄发的询证函被退回，原因为“原址查无此单位”，A注册会计师检查了与丁公司有关的账簿记录，未发现异常。
（5）在向债务人戊公司寄发询证函时，管理层坚持要求A注册会计师使用本单位的邮寄设施，否则不加盖单位公章。
A注册会计师接受了管理层要求。
在回函中未发现异常，未采取其他替代程序。
（1）不恰当。
为防止询证函被拦截、篡改的风险，注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。
（2）不恰当。
只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此应要求乙公司提供直接书面回复。
（3）不恰当。
回函中格式化的免责条款并不会影响所确认信息的可靠性。
（4）不恰当。
对于“原址查无此单位”的异常函证，应当实施进一步审计程序确定是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
（5）不恰当。
管理层试图拦截、篡改询证函或回函，注册会计师需要保持足够的职业谨慎，应实施进一步审计程序考虑是否存在舞弊风险。
2.指出下列事项中，内部控制是否存在缺陷。
（1）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售凭证，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。
会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。
（2）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
第
（1）项存在缺陷;
理由：
登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。
建议：
由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。
第
（2）项存在缺陷;
理由：
登记应收账款备查簿的人员不能向顾客寄送对账单。
建议：
由不负责负责登记应收账款备查簿和销售及应收账款记账的人员寄送对账单
3.针对下列资料指出不恰当之处，并说明理由
注册会计师发现了甲公司存在的内部控制缺陷，在某次会谈中向治理层和适当层级的管理层口头阐述了其发现了所有的缺陷情况，同时说明注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见，并非对内部控制的有效性发表意见。
a．口头阐述的方式不恰当，注册会计师应当以书面形式及时向治理层和管理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
b．将发现的所有情况给予沟通不恰当。
注册会计师与治理层沟通的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的，认为足够重要，从而值得向管理层报告的缺陷，而并非所有情况的缺陷。
选择题
1.在对甲公应收账款审计时，注册会计师获得下列审计证据，其中可靠性最强的是
注册会计师向购货方函证的回函。
2.注册会计师在审查15年财务报表时，发现账上某笔记录借应收账款A公司，贷主营业务收入。
通过函证A公司，检查销货记录等，证实此笔销售发生于16年1月1日。
那么管理层对营业外收入账户的（发生）认定存在问题。
3.注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，主要是为了评价（应收账款计提坏账准备的合理性）
4.类似题
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。
甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150 000 000元。
A注册会计师确定的总体规模为3 000，样本规模为200，样本账面余额合计为12 000 000元，样本审定金额合计为8 000 000元。
要求：
代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。
（1）均值估计抽样
样本项目的平均审定金额=样本审定金额÷样本规模=8 000 000÷200=40 000（元）
总体的审定金额=样本平均审定金额×总体规模=40 000×3 000=120 000 000（元）
推断的总体错报=存货的审定金额-存货的账面金额=120 000 000-150 000 000=-30 000 000（元）
（2）差额估计抽样
样本平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模=（8 000 000-12 000 000）÷200= -20 000（元）
推断的总体错报=样本平均错报×总体规模=-20 000×3 000= -60 000 000（元）
（3）比率估计抽样
比率=8 000 000 / 12 000 000 =2/3
估计的总体实际金额=总体账面金额×比率=150 000 000×2/3=100 000 000（元）
推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额=100 000 000-150 000 000=-50 000 000（元）
均值估计抽样：
样本项目的平均审定金额=样本的实际价值/样本量
总体的审定金额=样本均值*总体规模
推断的总体错报=总体的审定金额-总体的账面余额
差额估计抽样
样本平均差额=（样本实际价值-样本账面价值）/样本量
推断的总体错报=样本平均差额*总体规模
比率估计抽样
比率=样本实际价值/样本账面价值
估计总体实际价值=总体账面价值*比率
推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体的账面价值
存货复习
判断分析
1.为完成盘点，注册会计师选择被审计单位的25个分公司中最大的10个分公司进行盘点监盘工作，并通知被审计单位，此十家分公司，分别于12月15日，16日，17日，18,19,20，21,22,23,24由注册会计师前往分公司监盘。
其余分公司采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他分公司期末存货余额的准确性进行评价，是否恰当？
理由？
2.注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元，但是财务报表上记录600万，下列管理层对存货项目认定，注册会计师认为存在“计价和分摊”“存在”的问题
妥当
3.对长期合作并签约的物流公司的配送给各分公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认存货，不监盘。
是否恰当?
理由？
恰当责任已转移
4.在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表面误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点（注册会计师确定存货的重要性在1%以内）。
是否恰当。
理由
不恰当。
考虑存货的内控执行。
结合存货的性质特点，选择哪些应该复盘（重要性）
5.库存家电均由包装箱统一包装，注册会计师在检查时，采取清点包装的方法加以确认。
不恰当，应开箱检查
6.其他公司委托代销的商品未纳入商品的盘点范围，未实现
代销商品应纳入盘点范围，但与存货要分开放
盘计划内容
（1）有不妥之处。
注册会计师不应只监盘规模较大的店，也应选择其他分公司进行监盘，监盘范围要扩大。
注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。
为避免分公司之间的存货移动，监盘应在同一天进行。
监盘计划内容
（2）有不妥之处。
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
监盘计划内容（3）无不妥之处。
监盘计划内容（4）有不妥之处。
检查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10％复盘。
监盘计划内容（5）有不妥之处。
监盘时应对包装箱开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。
7.指出Z公司的内部控制缺陷
Z公司主要产品是A产品，B产品，生产的主要原料为C材料。
Z公司的存货项目流程如下：
由采购部门负责采购，C材料进厂后由隶属采购部门的验收部门负责验收。
C材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”的印章，随后交给会计部门付款，如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单，验收后C材料直接放在机器旁准备加工。
生产的B产品应交由生产部门的储藏室保管
a不相容职务没有分离
b要写验收单
c写验收报告单说明什么原因退货
d产成品入成本仓，原材料入原材料仓
存货内部控制的缺陷包括：
采购部门与验收部门职能未分开;验收部门未编制验收报告单（验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章，应编制验收单）;不合格c材料退给供应商过程缺乏控制，应在验收报告单中注明退回数量及拒收原因，并请供应商签名认可;验收后的C材料不得堆放至机器旁，应置于原材料仓库，再凭完善的领料单控制系统，办理领料手续;b产品应有完善的产成品仓库控制。
8.W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下：
注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环控制
内容摘录如下：
请逐项指出下述控制的目标是什么，主要与那些财务报表项目的哪些认定相关
（1）仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理
事项序号 目标财务报表项目认定
（1） 发出材料均已准确记录 存货 计价和分摊
（2） 已销售存货均已正确结转成本 营业成本、存货 准确性、计价和分摊
（3） 存货价值调整是真实发生的 存货计价和分摊
综合分析
2.AA和BB注册会计师对外公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）2014年度的财务报表进行审计。
甲公司2014年12月31日的总资产为18000万元，2014年的销售收入25000万元。
注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为300万元，注册会计师于2015年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2015年3月25日批准报出。
资料：
AA和BB注册会计师在审计财务报表时发现下列事项：
（1）2014年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔2000万元的销售，结转成本1600万，今查是销售国外丙公司的D产品。
注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格及成交，甲公司已于12月5日发货，注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，也无其他替代审计程序。
（2）甲公司于2014年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为2000万的土地使用权以6000万的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款6000万元，2015年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2014年12月31日确认其他业务收入6000万，其他业务成本2000万（假定不考虑相关税费）
（3）甲公司为戊公司向银行借款2000万提供担保，2014年十月，戊公司因经营严重亏损
进行破产清算，无力偿还已到期的银行借款。
贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款利息2400万元。
2015年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉由甲公司支付借款本息2400万元,并于2015年1月28日执行完毕。
考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2014年度做了如下会计处理，借记营业外支出2400万元，贷预计负债2400万元，这一事项使得甲公司2014年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数，AA和BB注册会计师实现了必要的审计程序，认为甲公司编制2014年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大的不确定性。
（4）甲公司于2014年向乙公司销售一批B产品，（增值税税率为17%）,该批产品的销售收入为4000万元（不含增值税税额），成本为3600万，贷款将于2015年四月收取，甲公司按规定在2014年12月做了相应的会计处理，由于质量问题，该批产品于2015年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。
（假设不考虑对应收账款计提坏账准备）
要求：
1.不考虑重要性水平影响，就审计发现的上述资料的
（1）至（4）个事项，请代AA和BB注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议？
若需提出审计调整建议，请列示审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响
2.如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料中事项
（1）和事项（3），并且拒绝接受AA和BB注册会计师对事项
（1）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（3）
如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项
（1）和事项（3），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项
（1）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（3）提出的审计处理建议（如果有）。
A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题（省略部分不作为错误）。
（假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项）
审计报告
甲股份有限公司：
我们审计了……
一、管理层对财务报表的责任
按照……
二、注册会计师的责任
我们的责任……
三、导致否定意见的事项
甲公司2013年12月20日确认了一项1000万元的收入，成本价800万元，由于没有证据显示销售已成立。
我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计1000万元，利润多计200万元。
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
3.假定A和B注册会计师在2014年3月14日阅读甲公司其他信息时，发现与甲公司2013年度已审计财务报表存在重大不一致。
假定不考虑其他因素：
如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，应当采取何种措施?
【正确答案】事项
（1），A和B注册会计师无法获取充分适当的审计证据，也无其他替代审计程序，注册会计师应发表保留意见的审计报告。
事项
（2），注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：
借：
营业收入 3000
贷：
预收款项 3000
借：
无形资产 1000
贷：
营业成本 1000
事项（3），A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：
借：
预计负债 1200
贷：
其他应付款 1200
同时，提请甲公司在其2013年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
事项（4），A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：
借：
营业收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
贷：
应收账款 2340
借：
存货 1800
贷：
营业成本 1800
<3>、
【正确答案】①审计报告收件人应为：
甲股份有限公司全体股东;
②意见错误：
应发表保留意见。
说明段修改如下：
三、导致保留意见的事项
甲公司2013年12月20日确认对国外丙公司的销售收入1000万元，占收入总额的8%。
我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
③意见段表述错误，更正为：
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
④应增加强调事项段：
五、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供了信用担保。
因戊公司未能偿还到期债务，银行起诉甲公司承担连带责任，支付借款本息1200万元。
2014年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2014年1月28日执行完毕。
考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2013年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。
这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。
甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
本段内容并不影响已发表的审计意见。
<4>、
【正确答案】如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，除非治理层所有成员参与管理甲公司，注册会计师应当就此事项与治理层进行沟通，此外，还应当采取下列措施之一：
在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或拒绝提交审计报告或解除业务约定。
A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。
确定重要性水平时，A注册会计师需要考虑以下情况：
（1）A注册会计师认为甲公司财务报表使用者做出正确经济决策的能力越低，越要从严考虑重要性。
（2）确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师拟优先考虑税收法规的影响，以合理避免税务机关的处罚；
（3）对应收账款存在认定的重大错报风险实施非统计抽样时，A注册会计师拟将余额低于明显微小错报临界值的客户划分为极不重要客户，不对其实施审计程序；
（4）A注册会计师确定的实际执行的重要性为100万元，据此要求项目组成员汇总每一项金额达到100万元的错报；
（5）在审计完成阶段，A注册会计师调整增加了财务报表整体的重要性水平，拟相应扩大审计程序的范围，以增加审计证据的数量；
（6）A注册会计师在工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：
分别针对上述情况
（1）至（6），指出A注册会计师的做法是否适当，简要说明理由。
正确答案：
[情况1]A注册会计师认为甲公司财务报表使用者做出正确经济决策的能力越低，越要从严考虑重要性。
（1）存在不当之处。
审计不涉及如何财务利用信息。
注册会计师合理假定财务报表使用者能够依据财务报表的信息做出合理的经济决策，不需要这种能力进行判断。
[情况2]确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师拟优先考虑税收法规的影响，以合理避免税务机关的处罚；
（2）存在不当之处。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求；
[情况3]对应收账款存在认定的重大错报风险实施非统计抽样时，A注册会计师拟将余额低于明显微小错报临界值的客户划分为极不重要客户，不对其实施审计程序；
情况（3）恰当；
[情况4]A注册会计师确定的实际执行的重要性为100万元，据此要求项目组成员汇总每一项金额达到100万元的错报；
情况（4）不恰当。
A注册会计师应当要求项目组成员汇总每一项金额达到明显微小错报临界值的错报；
[情况5]在审计完成阶段，A注册会计师调整增加了财务报表整体的重要性水平，拟相应扩大审计程序的范围，以增加审计证据的数量；
情况（5）存在不当之处。
如果修改后的重要性水平高于计划阶段确定的重要性水平，注册会计师通常无须增加审计证据的数量；
[情况6]A注册会计师在工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
情况（6）不恰当。
确定明显微小错报临界值需要高度的职业判断。
注册会计师应当记录所形成的职业判断的依据。
参考答案
（1）选样间距=72/6=12，如果随机起点为第7笔，则其余5笔应付票据业务分别是第19、31、43、55、67笔。
1.7
2.7+12=19
3.19+12=31
4.31+12=43
5.43+12=54
6.54+12=66
（2）比率=168÷140=1.2；甲公司2014年12月31日应付票据的总体账面金额=1500×1.2=1800（万元）。
比率=样本实际价值/样本账面价值=168/140=1.2
估计总体实际价值=总体账面价值*比率=40000*0.78=
推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面价值=31200-40000
2015年2月1日接受审计A公司
会计师确定重要性水平为80万元
查到A公司有笔对B公司的长期投资50万元，投资收益30万元，已列入2014年净收益中，但不能提供B公司经审计的财务报表，也不能采取其他审计程序查明此笔投资及收益。
请判断会计师应出具什么审计意见审计报告，并写完下述审计报告。
审计报告意见：
--------------
审计报告
A公司全体股东：
我们……
一、管理层对财务报表的责任
二、注册会计师的责任
三、
答。
保留意见
A公司全体股东：
我们……
一、管理层对财务报表的责任
二、注册会计师的责任
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注所述，A公司有一项对B公司的长期投资，采用权益法进行核算了，长期投资50万，投资收益30万，已列入2014年净收益中，由于我们无法取得上述B公司经审计的财务报表，也不能采取其他审计程序以获取此项长期投资和投资收益的金额是否属实的充分，恰当的审计证据
四、保留意见
我们认为，除前段所述事项可能产生的影响外，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司2014年12月30日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。
判断题
1.存货现金的盘点不能事先通知被审计单位
2.审计就是查会计，查账错
3.会计处理方法的选择
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