固有业务会计操作规程.docx
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固有业务会计操作规程
固有业务会计操作规程
第一章总则
第一条为规范公司固有业务会计核算，加强财务管理与财务监督职能，制定本操作规程。
第二条本规程适用于固有业务各项会计操作。
第二章资产类
第三条现金
（一）计划财务部由资金管理员收取现金，清点后由复核员进行复核。
【账务处理】——
借：
现金－库存现金
贷：
其他应付款（或其他会计科目）
（二）计划财务部出纳人员将现金存入银行填写现金交款单，以银行返回的回执做收款凭证。
【账务处理】——
借：
银行存款－××开户行
贷：
现金－库存现金
（三）计划财务部提取现金，开出现金支票时，要由计划财务部负责人和资金管理员在支票根上签字，并作为提出现金的证明。
【账务处理】——
借：
现金－库存现金
贷：
银行存款－××开户行
（四）业务人员办理现金借款时，计划财务部核算员均应填制现金记账凭证，并将填制的记账凭证及单据转给资金管理员，资金管理员核对金额取款，并要求领款人在记账凭证上签字，经复核员复核无误后方可办理。
【账务处理】——
借：
其他应收款－××个人
贷：
现金－库存现金
（五）计划财务部建立现金日记账，要逐日逐笔及时准确地进行登记，及时结出余额，保证日记账的结存数与库存现金相符。
（六）计划财务部复核人员每周盘点现金库存，保证账实相符,并建立清点库存现金登记簿，及时登记，由复核员及部室负责人签字。
第四条银行存款
（一）开户
计划财务部资金管理员根据公司业务需要带公司介绍信、公司营业执照正本、组织机构代码证、税务登记证、基本户开户许可证、法人代表身份证复印件等手续到银行办理账户开立业务。
（二）建账
银行存款按开户行、币种、存款种类建立明细账。
（三）资金划拨
1.计划财务部资金管理员每日根据业务需要，填写相应的凭证票据，经复核员复核后加盖预留印鉴；
2.计划财务部资金管理员持填写完毕的凭证票据到公司开户银行办理款项划转等结算业务。
【账务处理】——
借：
银行存款－××开户行
贷：
银行存款－××开户行
（四）对账
1.计划财务部资金管理员每月末取回银行对账单，进行银企对账并编制银行存款余额调节表；
2.计划财务部资金管理员每季末取回银行利息回单，进行账务处理。
【账务处理】——
借：
银行存款－××开户行
贷：
利息收入—存款利息收入
（五）销户
计划财务部根据业务需求，对于无银行业务、或停止使用的账户，及时进行销户处理。
（六）银行同城票据交换
1.银行交换时间：
第一场收票时间17：
00-18：
00
发票时间8：
00-8：
20（次日）
退票时间11：
00
第二场收票时间11：
40-12：
10
发票时间13：
20-13：
40
退票时间16：
00
只有一场交换的，退票时间为14：
00（开发区、金州、北三市只有一次交换）
2.公司送票时间：
每日下午16：
00时前，将提出票据及填写完毕的进账单等加盖预留印鉴送交开户银行，参加次日1交。
银行核对有关票证后将回执联盖章返回。
每日上午11：
00时前，将提出票据及填写完毕的进账单等加盖预留印鉴送交开户银行，参加当日2交。
第五条其他货币资金
（一）计划财务部资金管理员根据投资运营部签批的《固有证券投资资金划拨备案表》进行网下申购新股的资金划拨。
【账务处理】——
申购时：
借：
其他货币资金—新股认购款
贷：
银行存款—××开户行
中签返款时：
借：
银行存款—××开户行
可供出售金融资产—××股票
贷：
其他货币资金—新股认购款
（二）计划财务部资金管理员根据投资运营部签批的《固有证券投资资金划拨备案表》进行网上申购新股的资金划拨。
【账务处理】——
申购时，先将资金由开户行转入公司证券交易户，然后进行申购：
借：
银行存款—××证券交易户
贷：
银行存款—××开户行
借：
其他货币资金—新股认购款
贷：
银行存款—××证券交易户
中签返款时，资金返回证券交易户，在根据公司业务的需求，调回公司开户行：
借：
银行存款—××证券交易户
贷：
其他货币资金—新股认购款
借：
交易性金融资产—××股票
贷：
银行存款—××证券交易户
借：
银行存款—××开户行
贷：
银行存款—××证券交易户
第六条拆出资金
（一）计划财务部资金管理员认真审核《资金拆借合同》中规定的拆借起止日、利率、金额等要素，审核无误后签发转账支票。
（二）支票经复核员复核无误后盖预留印鉴，交给资金管理员。
（三）支票领取人在支票存根上签字，领取支票。
（四）计划财务部核算员根据转账支票根及相关原始凭证进行账务处理。
（五）拆借到期日，计划财务部核算员审核业务人员计算的拆借利息，收取支票（拆借本息），资金管理员填写进账单交复核员，复核员复核后，将支票及进账单盖章交给资金管理员，资金管理员及时将支票存入公司开户银行账户；
【账务处理】——拆出资金
借：
拆出资金－××银行
贷：
银行存款－××开户行
【账务处理】——收回拆出本息
借：
银行存款－××开户行
贷：
拆出资金－××银行
利息收入—拆出资金利息收入
第七条金融资产
（一）交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
1.计划财务部在指定证券公司或银行开设资金账户；
2.计划财务部资金管理员根据投资运营部提供的《固有证券投资资金划拨备案表》办理资金划拨；
3.交易发生后，操作人员及时返回证券交割单，计划财务部核算员及时记账；
4.期末计划财务部核算员查询当日市值，与上期期末市值进行比较，确认当期公允价值变动损益；
5.操作人员定期打印对账单并及时返回计划财务部，财务部及时进行对账；
6.操作人员卖出基金或股票，及时打印交割单，返回财务部进行账务处理。
财务部根据资金限额规定进行资金调拨。
6.1公司取得交易性金融资产（实际账务处理时按明细核算）
【账务处理】——买入基金股票等交易性金融资产的初始计量
借：
交易性金融资产—成本（按其公允价值）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
投资收益（交易时发生的税费等）
贷：
银行存款－××开户行（按实际支付的金额）
6.2交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利
借：
应收股利
贷：
投资收益
6.3资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动
【账务处理】——资产负债表日交易性金融资产的公允价值变动
借：
交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）
贷：
公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
6.4出售交易性金融资产
借：
银行存款－××开户行（按实际收到的金额）
贷：
交易性金融资产—成本
投资收益
同时结转公允价值变动
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产—公允价值变动
7.计划财务部复核员复核账务处理。
（二）持有至到期投资
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
主要是债权性投资。
比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。
1.计划财务部资金管理员根据投资运营部的协议及逐级签章的财务支出审批表，填写支票或电汇单等结算单据；
2.计划财务部复核员复核此笔业务，资金管理员进行划款；被投资方收到资金后，开具收据，由投资运营部经办员逐级签章后，交计划财务部；
3.计划财务部核算员根据划款单据及签批的收据进行账务处理，复核员复核此笔业务。
3.1公司投资贷款产品，进行账务处理。
【账务处理】——
借：
持有至到期投资—成本（按投资的面值）
贷：
银行存款—××开户行
3.2季度资产负债表日计提持有至到期投资的利息
【账务处理】——
借：
应收利息—持有至到期投资利息
贷：
投资收益—持有至到期投资收益
3.3分配收益，实际收到
【账务处理】——
借：
银行存款—××开户行
贷：
应收利息—持有至到期投资利息
投资收益—持有至到期投资收益
3.4出售持有至到期投资
【账务处理】——
借：
银行存款—××开户行
贷：
持有至到期投资—成本
（三）贷款
1.贷款的发放
1.1计划财务部资金管理员认真审核业务部门提供的、逐级签章的《借款借据》的日期、金额大小写、预留印鉴、利率等要素填写的准确性和完备性；
1.2计划财务部审核无误后，为借款单位签发支票，然后将签发的支票及《借款借据》交复核员复核；
1.3计划财务部复核员复核无误后，在支票上加盖预留印鉴，交给计划财务部资金管理员；
1.4计划财务部复核员在《借款借据》上加盖业务专用章；
1.5计划财务部资金管理员将支票和《借款借据》回单联交借款单位经办人员；将支票存根、《借款借据》记账联交给核算员进行账务处理；
1.6计划财务部核算员根据支票存根、《借款借据》记账联进行账务处理；
【账务处理】——发放贷款
借：
贷款－××单位—本金
贷：
银行存款－××开户行
注：
应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认的金额。
1.7计划财务部复核员复核账务处理。
2.计提贷款利息
公司每月21日进行贷款结息，打印利息表报业务部室一份，部门留存一份。
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。
实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。
实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
2.1实际利率，是指金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
2.2公司在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
2.2.1扣除已偿还的本金；
2.2.2加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
2.2.3扣除已发生的减值损失。
【账务处理】——
结息时:
借：
应收利息－××单位（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）
贷款—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：
利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）
注：
合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
收息时：
借：
银行存款—××开户行
贷：
应收利息－××单位
3.回收利息
3.1业务人员与负责该单位账户的会计人员核对该笔贷款的应收利息数据；
3.2计划财务部资金管理员审核借款单位的支票、电汇单等还款结算凭证；
3.3计划财务部资金管理员审核无误后，根据借款单位的还款金额，开具还款发票；
3.4计划财务部复核员在发票上加盖发票专用章后，将发票客户回执联交给借款单位经办员，将发票记账联交核算员；
3.5计划财务部资金管理员根据支票，填写进账单，交复核员复核；
3.6计划财务部复核员复核无误后，在支票、进账单上加盖财务大小印后交给资金管理员；
3.7计划财务部资金管理员到银行办理资金存入，将银行存款回单交核算员；
3.8计划财务部核算员根据发票记账联、电汇单、银行存款回单等记账；
【账务处理】——
借：
银行存款－××开户行
贷：
应收利息－××单位（或利息收入）
3.9计划财务部复核员复核账务处理；
4.贷款的收回
4.1借款单位偿还部分本金
4.1.1计划财务部资金管理员审核借款单位的支票、电汇单等还款结算凭证；
4.1.2计划财务部资金管理员审核无误后，根据借款单位的还款金额，认真填写还款收据；
4.1.3计划财务部复核员在还款收据上加盖业务专用章后，将收据第二联交给借款单位经办员，将收据第三联交给核算员；
4.1.4计划财务部资金管理员根据支票，填写进账单，交复核员复核；
4.1.5计划财务部复核员复核无误后，在支票、进账单上加盖财务大小印后交给资金管理员；
4.1.6计划财务部资金管理员到银行办理款项存入，将银行存款回单交核算员；
4.1.7计划财务部核算员根据收据第三联、电汇单、银行存款回单等进行账务处理；
【账务处理】——
借：
银行存款－××开户行
贷：
贷款－××单位—本金
4.1.8计划财务部复核员复核账务处理。
4.2借款单位还清贷款本金
4.2.1业务人员与负责该借款单位记账的会计人员核对该笔贷款的应收本息数据；
4.2.2计划财务部资金管理员审核借款单位的支票、电汇单等还款结算凭证；
4.2.3计划财务部资金管理员审核无误后，根据借款单位的还款本金，填写还款收据；根据借款单位的还款利息，填写收款发票；
4.2.4计划财务部复核员在还款收据、发票上分别加盖业务专用章、发票专用章后，将收据、发票的客户回执联交给借款单位经办员，将收据、发票记账联交核算员；
4.2.5计划财务部资金管理员根据支票，填写进账单，交复核员复核；
4.2.6计划财务部复核员复核无误后，在支票、进账单上加盖预留印鉴后交给资金管理员；
4.2.7计划财务部资金管理员到银行办理资金存入，将银行存款回单交核算员；
4.2.8计划财务部核算员根据收据第三联、电汇单、银行存款进账单回单等记账；
【账务处理】——
借：
银行存款－××开户行
贷：
贷款－××单位—本金
应收利息――××单位（或利息收入）
4.2.9计划财务部复核员复核账务处理；（凡贷款清户，原则上必须利随本清。
）
5.资产减值
公司根据自身管理水平和业务特点，确定单项金额重大贷款的标准。
对其进行单独减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失，计入当期损益。
【账务处理】——发生减值
5.1资产负债表日，确定贷款发生减值
借：
资产减值损失
贷：
贷款损失准备
同时：
借：
贷款—已减值
贷：
贷款（本金、利息调整）
5.2资产负债表日确认利息收入
借：
贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
贷：
利息收入
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记
5.3收回贷款
借：
银行存款—××开户行
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）
贷：
贷款—已减值
资产减值损失（差额）
【账务处理】——对于确实无法收回的贷款
借：
贷款损失准备
贷：
贷款—已减值
【账务处理】——已确认并转销的贷款以后又收回
借：
贷款—已减值
贷：
贷款损失准备
借：
银行存款—××开户行
贷：
贷款—已减值
资产减值损失（差额）
6.以资抵债
6.1计划财务部根据业务部提供的抵债资产收取申报审批表、抵债资产明细等手续进行账务处理；
6.2抵债资产处置时，财务部根据业务部提供的抵债资产处置申报审批表，资金划拨单进行收取资金并进行账务处理。
抵债资产按取得时的公允价值入账，同时冲销被抵部分的资产账面价值，包括贷款本金、已确认的表内利息以及其他应收款项，与贷款或应收款项对应的贷款损失准备、坏账准备等。
抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入；如果取得的处置收入小于抵债资产的账面价值，其差额计入营业外支出。
（账务处理详见“抵债资产”章节内容。
）
7.呆账资产核销
7.1计划财务部根据业务部报送的呆账核销申报审批表、呆账核销资料、业务联络签等手续进行账务处理:
【账务处理】——
原计提减值准备时：
借:
资产减值损失－计提的贷款损失准备（或其他减值准备）
贷：
贷款损失准备—××单位
核销时：
借：
贷款损失准备
贷：
应收账款－××单位
同时在表外账上进行登记：
贷：
表外已核销资产－××单位
7.2计划财务部将呆账核销资料报主管财政部门备案；
7.3计划财务部于次年年初45天之内将呆账核销资料报到税务局审批。
（四）可供出售金融资产
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。
可供出售金融资产操作同上。
【账务处理】——
1.企业取得可供出售的金融资产
1.1股票投资（将网下申购，限售期为3个月的股票划分为可供出售金融资产）
借：
可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：
银行存款—××开户行
1.2债券投资
借：
可供出售金融资产—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：
银行存款—××开户行
2.资产负债表日计算利息
借：
应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产—利息调整
贷：
投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
3．资产负债表日公允价值变动
3.1公允价值上升
借：
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：
资本公积—其他资本公积
3.2公允价值下降
借：
资本公积—其他资本公积
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动
4.资产负债表日减值
借：
资产减值损失（减记的金额）
贷：
资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
可供出售金融资产—公允价值变动
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
5.减值损失转回
借：
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：
资产减值损失
若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
借：
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：
资本公积—其他资本公积
6.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：
可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
贷：
持有至到期投资
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）
7.出售可供出售的金融资产
借：
银行存款—××开户行
贷：
可供出售金融资产
资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
第八条长期股权投资
（一）长期股权投资的初始计量
在取得时按照初始投资成本入账。
初始投资成本按以下方法确定：
1.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3.投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。
4.公司因债务重组取得的长期股权投资，将享有股份的公允价值确认为长期股权投资的账面价值，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。
5.以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的公允价值加上支付的相关税费，作为初始投资成本。
公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
（二）长期股权投资的后续计量
1.对于下列长期股权投资，采取成本法核算：
1.1对被投资企业能够实施控制；
1.2对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能够可靠计量的。
追加或收回投资应调整投资成本。
被投资企业宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
2.对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采取权益法核算。
初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
公司取得长期股权投资后，按照应分担的被投资企业实现的净损益份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。
按照被投资企业宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
被投资企业发生净亏损，以长期股权投资的账面价值以及实质上构成被投资企业的长期权益减记至零为限，公司负有额外损失义务的除外；被投资企业以后实现净利润的，公司在其权益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认权益分享额。
公司在确认应享有被投资企业净损益的份额时，以取得投资时被投资企业各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资企业的净利润进行调整后确认。
对于被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，公司将调整长期股权投资的账面价值和所有者权益。
3.公司因减少投资等原因，对被投资企业不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，将改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按成本法核算的初始投资成本。
因追加投资等原因能够对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控制的，将改按权益法核算。
（三）对外投资
1.计划财务部资金管理员认真核对业务部室提供的《投资协议书》，逐级签章的《财务支出审批表》，审核无误后，将签发的支票及《投资协议书》交复核员；
2.计划财务部复核员复核无误后，在支票上加盖预留印鉴，交给资金管理员；
3.被投资单位经办员在支票存根上签字后，与收到投资款收据一起交还给计划财务部资金管理员；
4.计划财务部资金管理员将支票根、收款收据交核算员；
5.计划财务部核算员根据支票根、收款收据进行账务处理；
【账务处理】——
借：
长期股权投资—××单位
贷：
银行存款—××开户行
6.计划财务部复核员复核账务处理。
（四）取得股息、红利收入
1.计划财务部资金管理员审核被投资单位的支票、电汇单等结算凭证；
2.计划财务部资金管理员审核无误后，根据被投资单位的分红金额，开出发票；
3.计划财务部复核员在发票上加盖业务专用章后，将发票第二联交给被投资单位经办员，将发票第三联交核算员；
4.计划财务部资金管理员根据支票要素，填写进账单，交复核员复核；
5.计划财务部复核员复核无误后，在支票、进账单上加盖预留印鉴后交给资金管理员；
6.计划财务部资金管理员到银行办理资金存入，将银行存款回单交核算员；
7.核算员根据发票第三联、电汇单、银行存款回单等记账；
【账务处理】——确认应收股利
借：
应收股利—××单位
贷：
投资收益
【账务处理】——收到分红
借：
银行存款—××开户行
贷：
应收股利—××单位
8.计划财务部门复核员复核账务处理。
（五）转让投资
1.计划财务部资金管理员审核受让方的支票、电汇单等结算凭证填写的准确性与业务部下达的《投资转让协议》的相关性；
2.计划财务部资金管理员审核无误后，根据受让方的结算凭证金额，认真填写收款收据；
3.计划财务部复核员在收据上加盖业务专用章后，将收据第二联交给受让方经办员，将收据第三联交核算员；
4.计划财务部资金管理员根据支票要素，填写进账单，交复核员复核；
5.计划财务部复核员复核无误后，在支票、进账单上加盖预留印鉴后交给资金管理员；
6.计划财务部资金管理员到银行办理资金存入，将银行存款回单交核算员；
7.计划财务部核算员根据收据第三联、电汇单、银行存款回单等记账；
【账务处理】——
借：
银行存款—××开户行
贷：
长期股权投资—××单位
投资收益
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