企业财务制度的变迁及启示.docx
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企业财务制度的变迁及启示
企业财务制度的变迁及启示
摘要
企业财务制度是一项重要的内部管理制度。
随着我国现代企业制度的逐步建立完善，微观财务管理权逐渐回归企业，企业财务制度日益凸显其重要性。
在我国经济体制转轨的过程中，企业财务制度的制定主体也相应经历了由国家财政向微观企业的过渡。
那么与西方企业财务制度变迁相比，我国企业财务制度的变迁有何特殊性？
笔者在对企业财务制度的内涵、功能等基本概念进行系统全面把握的基础上，通过考察中西方的财务制度变迁史，比较分析我国与西方不同的制度变迁类型和变迁路径，并借鉴西方制度变迁理论的范式分析我国企业财务制度形成及其变迁的内在逻辑。
从制度变迁理论认识我国企业财务制度目标、主体等，提出我国企业财务制度的目标是为了实现财务利益相关者间的利益均衡：
从比较中西方企业财务制度变迁的不同逻辑中分析我国强制性企业财务制度变迁的优势，并指出我国企业财务制度变迁应采取强制性与诱致性变迁相结合的变迁路径。
本文第一章首先界定企业财务制度的内涵与职能，并根据职能进行分类和分层。
在不同的职能下会有不同的制定主体、客体和内容，这就会构成不同的企业财务制度层次体系。
笔者对我国现存的各种财务制度作了一个系统认识和分类，在此基础上针对影响我国企业财务制度制定的宏观、微观因素作简单的分析。
第二章铺垫本文的理论基础，主要以诺斯的制度变迁理论框架为基础，包括制度变迁的含义与内在逻辑，制度变迁的内在逻辑结构可归结为变迁的主体、动力、来源、过程和路径。
下文将以这五大要素为着眼点，分析企业的财务制度变迁。
第三章分别演绎西方与我国的企业财务制度变迁史。
其中西方以制度变迁的动力为主要线索，我国则以制度变迁主体为线索，最后进行中西方企业财务制度的比较研究，发现两种变迁在制度变迁五大要素上表现出不同的特征。
在此基础上第四章作为本文的重点，根据这些启示、运用制度变迁理论深入剖析我国企业的财务制度变迁。
本文首先明确我国企业财务制度的目标，以及在可持续发展下的新特征；然后分析在这一目标的指引下企业财务制度应如何协调与当前其它法规之间的关系，推导出我国企业财务制度变迁应有的特点，继而着重分析我国企业财务制度变迁的主体在变迁过程中的特征，及其路径选择。
之后分析了影响我国企业财务制度变迁效率的因素。
最后一章运用上述企业财务制度变迁的理论知识解析、评价我国某企业的两次财务制度变迁的实践过程，在现实的案例中分析企业财务制度变迁的动力、主体及其制度变迁中的利益关系。
关键词：
企业财务制度；制度；制度变迁：
路径依赖
目录
0导论-----------------------------------------------------------l
0.1选题背景-----------------------------------------------------1
0.2文献回顾-----------------------------------------------------2
0.3研究方法及论文的基本框架-------------------------------------3
1企业财务制度的内涵与功能---------------------------------------5
1.1企业财务制度的内涵-------------------------------------------5
1.1.1制度的内涵-------------------------------------------------5
1.1.2企业财务制度的内涵-----------------------------------------7
1.2企业财务制度的职能与层次------------------------------------7
1.2.1企业财务制度的职能----------------------------------------7
1.2.2企业财务制度的层次及其分类---------------------------------8
1.2.2.1我国财务制度体系的层次-----------------------------------8
1.2.2.2企业财务制度的具体内容--------------------------------10
1.2.2.3制度经济学视角的企业财务制度分类------------------------一11
1.3影响企业财务制度设计的因素----------------------------------一12
1.3.1宏观环境因素----------------------------------------------一12
1.3.2微观方面的影响因素----------------------------------------一13
2制度变迁与企业财务制度的变迁---------------------------------一15
2.1制度变迁的含义----------------------------------------------一15
2.2制度变迁的内在逻辑一一-一一-一-----------------------------------一16
2.2.1制度变迁的主体--------------------------------------------一16
2.2.2制度变迁的动力机制----------------------------------------一17
2.2.3制度变迁的来源---------------------------------------------一18
2.2.4制度变迁的过程--------------------------------------------一19
2.2.5制度变迁的路径选择----------------------------------------一19
2.3企业财务制度变迁：
主体、动力、来源、过程、路径---------------一20
3中西方的财务制度变迁史---------------------------------------一23
3.1西方的财务制度变迁史----------------------------------------一23
3.1.1财务制度的萌芽阶段：
会计信息披露的需要--------------------一23
3.1.2财务制度的产生阶段：
筹资制度的需要------------------------一24
3.1.3财务制度的发展阶段：
内部控制制度的需要--------------------一25
3.1.4企业财务制度的优化阶段：
投资制度的需要----一--------------一26
3.1.5企业财务制度的完善阶段：
收益分配制度的需要----------------一26
3.2我国的企业财务制度变迁史--------------------一--------------一27
3.2.1以成本管理、财务核算、财务监督为主的阶段-------------------一28
3.2.2以财务控制与考核为主的阶段--------------------------------一29
3.2.3以筹资管理、财务预测、决策为主的阶段----------------------一30
3.3中西方财务制度变迁的比较研究--------------------------------一31
3.3.1我国企业财务制度变迁的特点--------------------------------一31
3.3.2中西方财务制度变迁的比较----------------------------------一32
4中西方企业财务制度变迁对我国的启示---------------------------一36
4.1我国企业财务制度变迁目标的特殊性----------------------------一36
4.1.1明确企业财务制度变迁的目标--------------------------------一36
4.1.2探析我国企业财务制度目标的特殊性-------------------------一37
4.2我国企业财务制度变迁主体的复杂性----------------------------一39
4.3我国企业财务制度变迁路径的特殊性：
强制性与诱致性变迁结合----一41
4.3.1我国企业财务制度采取诱致性变迁的障碍----------------------一41
4.3.2我国强制性制度变迁存在优势--------------------------------一41
4.3.3关注来自于政府的路径依赖性--------------------------------一43
4.3.4注重文化在企业财务制度变迁过程中的作用--------------------一44
4.4充分考虑影响我国企业财务制度变迁效率的因素------------------一45
5企业财务制度变迁的案例——阳晨公司财务控制、财务考核与评价制度的变迁
一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一47
5.1企业财务制度的第一次变迁—内部财务控制需要----------------一47
5.1.1背景描述--------------------------------------------------一47
5.1.2公司财务制度的变革----------------------------------------一48
5.2企业财务制度的第二次变迁—财务激励约束的需要--------------一50
5.2.1背景描述--------------------------------------------------一50
5.2.2公司财务制度的变革----------------------------------------一50
5.3本案例的启示------------------------------------------------一52
参考文献--------------------------------------------------------一53
后记一一一一一-------------------------------------------------------一55
0导论
0.1选题背景
一切制度在本质上都是博弈的均衡，社会和其它组织都是均衡的产物，是“游戏规则”的结合体，，也是博弈行为不断演化的结果。
本文将研究视角定位于与本职工作密切相关的财务制度，目的在于获知财务制度形成与变迁的理论知识，掌握我国企业财务制度变迁的规律与特殊性，以便更有效地指导实际工作。
企业财务制度是一项重要的内部管理制度，是规范企业同各方面（政府、所有者、债务人、劳动者等）经济关系的法律、法规、准则以及办法的总称。
作为企业内部控制的关键环节之一，随着我国现代企业制度的逐步建立完善，微观财务管理权逐渐回归企业，企业财务制度日益凸显其重要性。
在我国经济体制转轨的过程中，企业财务制度的制定主体也相应经历了由国家财政向微观企业的过渡。
那么与西方企业财务制度变迁相比，我国企业财务制度的变迁有何特殊性？
1993年7月1日起，我国开始实施的企业财务制度体系一直延用至今，这套财务制度体系以《企业财务通则》为中心，包括了十大行业企业财务制度。
实施以来，它规范了企业财务活动、加强了企业经营管理。
但在此期间，我国宏观经济制度环境发生了重大改革。
2001年我国修订颁布了《企业会计制度》，使得财务制度与会计制度之间出现了诸多重复甚至矛盾的问题。
例如，现行企业财务制度和企业会计制度对固定资产的定义、折旧的范围等问题上都存在明显差异。
企业财务制度明确规定以下固定资产不计提折旧：
房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产，以经营租赁方式租用的固定资产，按规定单独估价作为固定资产入账的上地。
而《企业会计准则—固定资产》只规定己提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价入账的土地两项不计提折旧。
J作为一名在企业从事实际财务工作的财务人员，必须严格遵照执行国家和企业制定的各种财务制度，但遗憾的是并未被告知制定这些财务制度的依据和原理。
随着工作经验的增加，我开始对所执行的各种财务制度产生了一些疑问：
企业制订财务制度的目的是什么？
企业在生存、发展中应遵守的公司法律制度、国家财政税收制度、会计制度、外汇管理制度等与企业财务制度又有何内在联系？
我国的财务制度是如何发生变迁、又为何这样变迁的？
在尽可能掌握国内国外相关文献的基础上，笔者在对企业财务制度的内涵、功能等基本概念进行系统全面把握，通过考察中西方的财务制度变迁史，比较分析我国与西方不同的制度变迁类型和变迁路径，并借鉴西方制度变迁理论的范式分析我国企业财务制度形成及其变迁的内在逻辑。
从制度变迁理论认识我国企业财务制度目标、主体等，提出我国企业财务制度的目标是为了实现财务利益相关者间的利益均衡：
从比较中西方企业财务制度变迁的不同逻辑中分析我国强制性企业财务制度变迁的优势，并指出我国企业财务制度变迁应采取强制性与诱致性变迁相结合的变迁路径。
最后用上述企业财务制度变迁的理论知识解析、评价我国某企业的两次财务制度变迁的实践过程，在现实的案例中分析企业财务制度变迁的动力、主体及其制度变迁中的利益关系。
0.2文献回顾
在市场经济体制下，企业财务制度是由企业管理当局制定，以规范企业内部财务行为、处理财务关系的规则体系。
但以往我国企业财务制度的建立模式有异于西方国家，是由政府主导，主要针对股份公司财务管理制度而制定，而其它普通企业的财务制度一般只是遵照或参照执行。
财务学家对企业财务制度的研究也仅限于“制度讴释”，分析或检验国家制定的财务通则、财务制度的政策合理性与实用性。
但九十年代中后期以来，随着经济体制改革的不断深化，以及相关政策法规的完善，企业财务的内容与方法日趋复杂，现行企业财务制度不断呈现出各种问题，企业财务制度的制定和执行相应越来越受到重视，财务学界对企业财务制度设计方面的研究才日益增多。
但借鉴西方经验制定出来的企业财务制度在我国常得不到有效执行。
另一方面，关于我国企业财务制度形成与演进自身规律方面的研究非常薄弱，对企业财务制度的作用过程缺乏系统、全面的探讨。
关于我国财务制度变迁的研究，可参考的研究文献十分有限。
系统研究财务制度及其变迁的学者首推冯建教授，其在《企业财务制度论》一书中论述了西方及我国财务制度变迁的历史，并从经济学供给需求角度分析了二者的异同和对我们的启示，.但并未运用制度经济学的制度变迁理论分析在我国的财务制度强制性变迁中，政府的主导作用及制度变迁的特点、原因等。
在我国相继颁布并实施《企业财务通则》、《企业会计制度》的过程中，国内学者对企业财务制度的研究成果逐渐增多。
如郭葆春书在分析我国企业财务制度变迁特征的基础上，对我国企业现有财务制度作了分析，指出其存在的问题。
冯巧根川等在指出现行财务制度体系存在的主要问题的基础上，提出了改革与完善的措施。
谭小平指出了在财务制度变迁过程中，政府扮演的初级行动集团角色，并指明了我国财务制度变迁中的路径依赖问题。
赖永添、邓连生则提出，现行企业财务制度“职能缺位”导致企业与投资者、经营者与监管者之间缺乏共同遵循的财务规范，企业财务制度改革须实现制度创新，要实现企业财务法规的制度供给。
栗甫贵“J：
提出应结束企业财务通则对企业财务制度的统治、将企业财务制度的制定权回归企业，还企业财务制度内容的本来面目。
吉利指出，企业财务制度执行是一个有特定目标、在复杂环境中进行，并由多种要素共同作用和相互制约的系统。
龚洪文t3，指出企业内部财务制度的内容应包括企业财权制度、财务治理制度、财务组织制度、财务管理制度、财务关系契约制度和财务文化制度。
由于西方几百年来一直致力于建立发达的资本市场，所有上市公司的融资、投资、股利分配都在资本市场上进行，于是上市公司中与之相关的财务行为也由资本市场被动决定。
而非上市公司的企业内部财务制度属于各公司内部商业机密，故鲜有研究企业财务制度变迁的文献。
现有能够查找的西方关于财务制度的公开研究文献都是针对资本市场金融制度，而非本文意义上的企业财务制度。
且涉及到我国企业财务制度的变迁，更是难寻西方文献。
关于制度变迁的理沦，广义来看，政治学、社会学、经济学等都对制度变迁从不同角度进行了深入研究。
本文主要以制度经济学中的制度变迁理论为理论基础。
凡勃伦、诺斯、青木昌彦等经济学家运用不同方法研究了一般意义上的制度变迁。
下文详述，在此不赘。
在这些研究成果的基础上，笔者将重点研究我国企业财务制度变迁的影响因素、变迁路径等内容。
0.3研究方法及论文的基本框架
制度变迁是制度经济学的重要内容，由著名经济学家诺思系统提出，并在其他制度经济学家的深人研究中不断发展。
制度变迁理论的内在逻辑结构可以归结为研究制度变迁的主体、动力、来源、过程以及路径。
本文将借鉴该制度变迁理论的研究方法探讨我国财务制度的变迁。
本文采用规范论证的研究方法，主要借鉴制度变迁理论的分析范式对企业财务制度的变迁与启示进行研究，并辅以案例分析，在将理论与实践相结合的基础上，提出适当的研究建议。
论文的基本框架如下。
在导论部分将介绍本文的研究背景和选题意义，并进行国内外的文献回顾，以发现本文的研究切入点，指出采用的研究方法，并构建本文的基本框架。
第一章首先界定企业财务制度的内涵与职能，并根据职能进行分类和分层。
我国的企业财务制度有多种职能，在不同的职能下会有不同的制定主体、客体和内容，这就会构成不同的企业财务制度层次体系。
笔者将对我国现存的各种财务制度作一个系统认识和分类，在此基础上针对影响我国企业财务制度制定的宏观、微观因素作简单的分析。
第二章介绍制度变迁理论的相关内容，本文将以诺斯的制度变迁理论为理论基础，本章铺垫相关的理论基础，包括制度变迁的含义与内在逻辑，将其逻辑结构归结为变迁的主体、动力、来源、过程和路径。
下文将以这五大要素为着眼点，分析企业的财务制度变迁。
第三章分别演绎西方与我国的企业财务制度变迁史。
其中西方以制度变迁的动力为主要线索，我国则以制度变迁主体为线索，最后进行中西方企业财务制度的比较研究，发现两种变迁在制度变迁五大要素上表现出不同的特征。
在此基础上第四章作为本文的重点，将根据这些启示、运用制度变迁理论深入剖析我国企业的财务制度变迁。
各种制度变迁均以其目标为导向，因此笔者首先明确我国企业财务制度的目标，以及在可持续发展下的新特征：
然后分析在这一目标的指引下企业财务制度应如何协调与当前其它法规之间的关系，推导出我国企业财务制度变迁应有的特点，继而着重分析在这一目标的引导下我国企业财务制度变迁的主体在变迁过程中的特征，及其路径选择。
在路径选择方面分析了我国强制性变迁的优势和文化在企业财务制度变迁中的特殊作用。
之后分析了影响我国企业财务制度变迁效率的因素。
最后一章将运用上述企业财务制度变迁的理论知识解析、评价我国某企业的两次财务制度变迁的实践过程，在现实的案例中分析企业财务制度变迁的动力、主体及其制度变迁中的利益关系。
1企业财务制度的内涵与职能
1.1企业财务制度的内涵
1.1.1制度的内涵
“在人类社会的大棋盘上，每个个体都有其自身的行动规律，和立法者试图施加的规则不是一回事。
如果它们能够相互一致，按同一方向作用，人类社会的博弈就会如行云流水，结局圆满；但如果两者相互抵触，那博弈的结果将苦不堪言，社会在任何时候都会陷入高度的混乱之中。
”
凡勃仑（Veb1len）可谓制度学派的开山鼻祖。
他对于其前人和同代人把制度排斥在分析视野之外的研究方法持否定态度，极力把制度纳入经济学的研究领域。
凡勃仑在他的《有闲阶级论》（1899）一书中给制度下的定义是：
“制度实质上就是个人或社会有关的某些关系或某些作用的一种思想习惯，而生活方式是在某一时期或社会发展的某一阶段通行的制度的综合。
因此，从心理学方面来说，可以把它概括为一种流行的精神态度或生活理论，如果就其一般特征来说，则这种精神态度或生活理论，最终可以归纳为性格上一种流行的类型。
”一加一制度学派的另一位代表人物是康芒斯，他在其代表作《制度经济学》中，更全面地对制度的内涵和外延进行了分析。
在凡勃仑、康芒斯同代及其后的一些经济学家也对制度从各个侧面进行了分析，并进而建立起制度经济学的分析框架。
新制度经济学派继承了老制度主义的基本理念，认为制度是内生的，它对经济增长有重人影响。
这一学派的代表人物如科斯、舒尔茨、拉坦、威廉姆森、阿尔饮、德姆寨茨、诺斯等都对制度分析和制度变迁理论做出了重要贡献。
一侧
对于制度做出定义的著作很多，虽然相互出入，但主要的思想并不矛盾。
按照诺斯的定义，制度被理解为与具体行为有关的规范体系，制度提供了人类相互影响的框架，这种制度框架约束着人们的选择。
制度是一系列被制定出来的规则、守法程序和行为的道德伦理规范，它旨在约束追求主体福利或效用最大化利益的个人行为。
诺斯将制度具体区分为三个层面，即：
（1）以规则和条令的形式建立一套行为约束机制；
（2）设计一套发现、违反和保证遵守规则和条令的程序；
（3）明确一套能降低交易费用的道德与伦理行为规范。
制度是经济发展的内生变量，是协调个人利益与集体利益达成一致的重要因素。
一个社会的经济制度，在一定程度上决定了该社会成员的经济行为及其结果。
1.1.2企业财务制度的内涵
企业财务制度，就是人们在企业财务活动过程中，组织财务活动，处理财务关系的一套规范和约束财务行为的程序。
它包括财务治理结构与财务法规、准则、办法等。
企业财务制度在财务活动中发挥着极为重要的基础性作用。
从契约所反映的财务关系来看，企业财务制度有以下特点。
（l）企业财务制度是财务行为人动机、行为的一种外在反映。
青木昌彦将制度定义为：
“制度是关于博弈如何进行的共有信念（sharedbeliefs）的一个自我维持系统。
制度的本质是对均衡博弈路径显著和固定特征的一种浓缩性表征，该表征被相关域内几乎所有参与人所感知，认为是与他们策略决策相关的。
这样，制度就以一种自我实施的方式制约着参与人的策略互动，并反过来又被他们在连续变化的环境下的实际决策不断再生产出来。
”制度通过协调人们的信念控制着参与人的行动决策规则。
共有信念引导着参与人向某一特定的方向行动。
所有的人都是在现实制度所设定的范围中活动的，人们的任何社会经济活动都离不开制度。
同样，企业财务制度体现了企业中各财务主体利益动机间的博弈，所有企业财务主体的财务活动都必须受企业财务制度的约束。
我国企业财务制度制定的主体有国家和企业，不同层次的企业财务制度体现的是不同主体的动机、行为和利益，相应的以规则和条令形式建立的行为约束机制，即企业财务制度也将有不同的表现和意义。
（2）企业财务制度作为企业内部财务执行的规范，也是一套发现、违反和保证遵守的财务规则和条令程序。
对企业内部相关主体具有强制性，一般需结合企业的激励约束制度，由企业高层管理者强制执行。
（3）企业财务制度反映了企业的契约关系。
当企业本身就被定义为一种契约联合体时企业中的各种制度也将是各种契约关系的反映。
这种关系包括正式的和非正式的制度。
企业财务制度规定了所有企业成员在财务行为中的权利义务、责任和激励惩罚机制。
其签约本质是财务管理者意志的体现，是管理者设计的一套能降低交易费用的道德与伦理行为规范，用以处理财务关系、约束财务活动。
1.2企业财务制度的职能与层次
1.2.1企业财务制度的职能
“财务制度的功能是指财务制度本身所具有的内在职能。
”总的来看，企业财
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