《外贸会计实务》课程教学教案.docx
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《外贸会计实务》课程教学教案
《外贸会计实务》课程教学教案
授课日期
本课课
题（章、节）
课程导入
明确课程的重要性、主要内容、重难点
项目一认识外贸会计
班级
会计195/197
会计196/196
目
的
要
求
本章主要讲述财务会计的一些基本理论，通过本章的授课，要求同学们：
1．明确外贸会计的定义、意义和目标，明确外贸会计与其所处社会经济环境的关系；
2．理解、掌握外贸会计的对象和特点；
3．掌握外贸会计的主要内容，重点和难点；
4、明确课程的重要性。
重
点
难
点
1．外贸会计理论的概念框架和结构；
2．明确课程的重要性
3．外贸会计的特点
教学内容与过程
教学方法及时间安排
第一章总论
本章教学安排
1．本章总体安排4个左右课时进行讲授，第一次课主要讲授《外贸会计》这门课程的内容体系、学习这门课程的重要性、学习心态、学习方法以及应看的参考书目等；余下课时讲授本章授课内容。
2．上课过程中，请部分同学起来回忆和回答已学的会计基础知识，以了解同学们已掌握知识的情况。
这样一来，一方面逐渐增进师生之间的了解，另一方面以便安排后续教学，同时让同学们尽快适应本教师的授课方式。
3．因本门课程往往是向会计二年级下学期的同学讲授，所以在向同学们讲授书本知识的同时，适当增加最新会计前沿理论介绍，以激起同学们对科研的兴趣。
4．及时安排同学们做本章课后作业，包括单选题、多选题、判断题和讨论题。
5．及时抽查部分同学的作业进行评阅，以了解同学门对本章知识要点的掌握情况，并对重点、难点和容易出错的问题及时进行全班讲评，以加深同学们对已学知识的理解。
任务1.1区分外贸会计和内资会计的不同
*知识回顾
–何为会计？
–会计的内容和范围？
•按会计活动所包括的内容分：
财务会计、管理会计、社会责任会计、税务会计、外贸会计
•按会计主体运营目的与方式分：
营利组织会计（企业会计）、非营利组织会计（事业单位会计）政府会计（财政及行政单位会计）
案例导入：
王笑笑同学今年会计专业毕业，在赶集网上发了几十个应聘信，其中一家涉外企业要求她周末去面试。
王笑笑同学内心很忐忑，不知道自己需要准备什么？
请问同学们知道涉外企业的会计业务和内资企业的会计业务有什么不同吗？
一、外贸会计的概念
（一）外贸会计与环境
外贸会计与环境存在着极其密切的内在关系，它们是相互依存、相互制约和相互促进的。
财务会计既受环境的影响，同时又影响其环境。
1．外贸会计是随着社会经济环境的不断变化和发展而产生和发展的
2．外贸会计对社会经济的发展在一定程度上起着促进和推动作用
3．外贸会计的环境因素
（二）外贸会计的产生和发展
外贸会计是随着会计的发展，以及国际贸易的发展而逐渐发展起来的。
会计界流行的对会计的定义主要侧重于财务会计方面，其权威性的定义主要有：
1．美国会计学会提出的定义
会计是确定、计量和传输经济信息的整体过程，以使信息使用者能作出明智的判断和决策。
2．美国注册会计师提出的定义
会计是将有关财务性质的交易或事项，按照通行货币单位，加以记录、分类、汇总和表达，并将其结果予以分析和解决的一种艺术。
（三）外贸会计的概念
▪外贸企业是从事对外贸易业务的企业，它是国内市场与国际市场的纽带，是国民经济的一个重要的组成部分。
▪外贸企业会计是指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。
二、外贸会计的意义
▪1、全面、正确、及时地反映和监督外贸企业的经营成果，为外贸企业加强管理，进一步参与国际竞争提供可靠的信息
▪2、反映和监督外贸企业对财经政策、法令和制度的执行情况，促使外贸企业严格执行有关政策、法令和制度，遵守财经纪律
▪3、反映和监督外贸企业各项财产物资的保管和使用情况，保护外贸企业财产物资的安全完整
1．4、反映和监督外贸企业外汇收支情况，做到迅速收汇，合理付汇，维护国家和企业的利益
任务1.2掌握涉外会计的对象、科目设置
外贸会计的对象
外贸企业的资金运动
一、外贸会计的特点
（一）外贸会计有着商品流通企业的特点
购销存三个环节
（二）外贸会计有别于商品流通企业的特点
1.外汇账户
2.汇兑损益
3.双重成本
4.我国和国际法律
外贸会计的特征
以计量和传输信息为主要目标
以会计报告为工作核心
仍以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法
以企业会计准则和会计制度为指导
（三）外贸会计有别于商品流通企业的特点
1、复币记账
2、汇兑损益
3、出口退税的核算
二、掌握外贸会计的科目设置
会计科目是对会计对象所做的进一步分类。
这种分类可使会计所提供的信息能够满足企业内部经营管理的需要，满足对外提供财务报表的需要。
外贸企业的业务具有特殊性，涉及外汇收支的情况较多，在不违背会计科目适用原则的基础上，可以补充、变通、增加一些涉外企业常用的会计科目。
2004年7月我国新《对外贸易法》颁布实施，外贸审批制改为外贸登记制，从事国际贸易的企业数量激增，企业的类型也涵盖上市公司、特大型国有企业、大中型企业、小企业、合伙、独资企业和极小型企业。
按照我国目前的会计管理体制，上市公司、特大型国有企业适用的是2006年企业会计准则，大中型国有企业适用的是2001年企业会计准则，小企业适用的是2004年企业会计制度。
而据有关资料统计，在我国477万户法人经营单位中，小企业数量占97.1%。
考虑到小企业占据我国法人经营单位的绝大多数，所以本教材以《小企业会计准则》为依据，所选用的会计科目也以小企业会计准则规定的为主，表中带*号者，表示增设的常用会计科目。
三、外贸会计的任务和方法
（一）外贸会计的任务
1.核算
2.监督
3.提供信息
解决三个问题：
为什么要提供会计信息？
向谁提供会计信息？
提供哪些会计信息？
总体目标——为会计信息的使用者进行决策提供有用的信息。
具体目标
帮助投资者和债权人作出合理的决策
考评企业管理当局管理资源的责任和绩效
为国家提供宏观调控所需要的特殊信息
为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息
（二）外贸会计的方法
和会计的核算方法一样
2．七个
任务1.3如何做一个合格的涉外企业会计人员
1.3.1了解涉外会计的职业等级以及工作内容
依据中华人民共和国国际质量监督检验检疫局及中国国家标准化管理委员会联合发布的《国际贸易业务的职业分类与资质管理》规定，将国际贸易从业人员各项职业分为如表1所示的四个类别和四个职业等级。
四个类别为国际贸易业务运营类、国际贸易单证类、国际贸易财会类、国际贸易翻译类。
四个职业等级为一级、二级、三级、四级，其中一级为最高级。
1.3.2了解涉外会计的职业资质要求
1．高级涉外会计师
2.涉外会计师
3.助理涉外会计师
4.涉外会计员
5.外汇业务核销员
6.出口退税办税员
新课的开场白等
（10分钟）
外贸会计的职业资格考试，学习外贸会计的重要性。
（20分钟）
用什么记怎么记：
记账的原理、方法、记的过程
举例子说明外贸会计与环境存在着极其密切的内在关系。
（10分钟）
外贸会计的产生以及发展，以国际贸易发展为例子说明。
（外贸会计的定义简介）
（5分钟）
意义
（10分钟）
科目表见书上第五页
（10分钟）
（10分钟）
了解涉外会计的职业等级以及工作内容
小结
作
业
布
置
复习本课的重点内容；
课
后
总
结
介绍课程相关信息，介绍学习方法，利于课程学习。
授课日期
3.10
3.11
本课课
题（章、节）
项目二掌握外汇业务核算
任务2.1掌握外汇兑换业务的核算
班级
会计195/197
会计196/196
目
的
要
求
1.了解外汇概念及标价方法，外汇汇率及分类
2.熟悉外汇汇率折算，掌握外币兑换的核算
重
点
难
点
3.熟悉外汇汇率折算，掌握外币兑换的核算
教学内容与过程
教学方法及时间安排
2.1.1外汇基本知识
1.外汇概念及标价方法
（1）外汇的概念
外汇是国际汇兑（ForeignExchange）的简称。
外汇的概念有动态和静态之分。
动态外汇是指把一国货币兑换成另一国货币，以清偿国际间债权债务的金融活动。
它强调的是清算国际债权债务过程中的货币兑换过程。
静态外汇又有广义和狭义之分。
广义的静态外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产，具体包括①外国货币，包括钞票、铸币；②外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；③外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；④特别提款权、欧洲货币单位；⑤其他外汇资产。
狭义的静态外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。
并非所有的外币都能充当国际结算的支付手段，只有各国普遍接受的支付手段才能用于国际结算。
因此，外汇必须具备三个显著特征：
①外币性②可兑换性③普遍接受性。
（3）外汇的种类
外汇有多种分类方法，依据不同的标准，可以划分为不同的类型。
1.按照其能否自由兑换，可分为自有外汇和记账外汇
2.根据外汇的来源和用途，外汇可分为贸易外汇与非贸易外汇
3.根据外汇市场交易的交割日期，外汇可分为即期外汇与远期外汇
2.外汇汇率
（1）外汇汇率的含义
外汇汇率亦称“外汇行市或汇价”，是一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率、比价或价格。
由于世界各国货币的名称不同，币值不一，所以一国货币对其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。
（2）汇率的标价
一个国家的外汇汇率，是以外国货币来标明本国货币的价格还是以本国货币来标明外国货币的价格，称为汇率标价。
由于确定的标准不同，就产生了几种不同的外汇汇率标价方法。
常用的标价方法包括直接标价法、间接标价法、美元标价法。
1.直接标价法
直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算折合若干单位的本国货币，
2.间接标价法
间接标价法是以本国货币为标准，用一定单位的本国货币来计算折合若干单位的外国货币。
（3）汇率的分类
根据银行买卖外汇时所使用的汇率进行区分买入、卖出汇率及中间、现钞汇率
根据外汇交易支付通知方式的不同，汇率可以分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率。
外汇汇率根据交易交割期限的时间长短可分为即期汇率和远期汇率。
3.外币兑换与折算
（1）外币／本币到本币／外币的折算
1.外币／本币到本币／外币的中间价折算
2.由外币／本币到本币／外币的买入价和卖出价的折算
（2）交叉汇率的折算
计算交叉汇率的方法由三种：
一种是两种货币都采用直接标价法，二是两种货币都采用间接标价法，三是一种货币采用直接标价法，另一种货币采用间接标价法。
1.两种货币都采用直接标价法——两种汇率必须交叉相除
2.两种货币都采用直接标价法——两种汇率必须交叉相除
3.一种货币采用直接标价法，另一种货币采用间接标价法——两种汇率必须垂直相乘
外汇概念及标价方法（25分钟）
外汇的种类举例子，说明。
。
（15分钟）
外汇汇率（5分钟）
汇率的标价（10分钟）
外币兑换与折算
（20分钟）
作
业
布
置
复习本课的重点内容；汇率
课
后
总
结
介绍课程相关信息，介绍学习方法，利于课程学习。
授课日期
3.16
3.18
本课课
题（章、节）
任务2.2掌握外汇收支及购销业务的核算
班级
会计195/197
会计196/196
目
的
要
求
1.能使用外汇统账制和分账制两种记账方法
2.熟悉外汇收支、外汇购销的账户设置，掌握外汇收支、外汇购销的账务处理
重
点
难
点
熟悉外汇收支、外汇购销的账户设置，掌握外汇收支、外汇购销的账务处理
教学内容与过程
教学方法及时间安排
任务2.2掌握外汇收支及购销业务的核算
2.2.1掌握外汇收入业务的核算
1.外汇收入核算内容
2.外汇收入的账户设置
根据外汇收入的需要，应设置的账户主要有：
（1）“应收账款——应收外汇账款”，资产类账户，核算企业收入的外汇业务。
企业应收外汇时，记本账户借方；企业收回欠款时，记本账户贷方。
（2）“银行存款——外汇存款”，资产类账户，核算企业收入外汇的业务，企业收入外汇，记本账户借方。
（3）“财务费用——汇兑损失”,损益类账户，核算企业外汇收入在不同时点由于汇率变动的汇兑损失。
（4）“营业外收入——汇兑收益”，损益类账户，核算企业外汇收入在不同时点由于汇率变动的汇兑收益。
3.外汇收入的账务处理
根据国家允许涉外企业在一定的条件下保留现汇的规定，企业可以根据汇率的长短期变化趋势、人民币资金账户的头寸多少、支付外币运保费、佣金以及进口货款的用汇量等因素，选择保留现汇还是立即结汇。
（1）保留现汇的账务处理
借：
银行存款（按买入价折算）
财务费用——汇兑损失
贷：
银行存款——外汇存款（按中间价折算）
“知识链接”：
结售汇制度
2.2.2掌握外汇支出业务的核算
1.外汇支出核算内容
（1）购（付）汇程序
2.外汇支出的账户设置
根据外汇支出的需要，应设置的账户主要有：
（1）“其他货币资金——信用证保证金”，资产类账户，核算企业的存入或者支出信用证保证金上的短期外汇业务。
企业购汇时，记本账户借方；企业付汇时，记本账户贷方。
（2）“应付账款——应付外汇账款”，负债类账户，核算企业支付的短期外汇业务。
企业偿还外汇欠款，记本账户借方；期末若有余额，一定在贷方。
（3）“银行存款——外汇存款”，资产类账户，核算企业支出外汇的业务，企业支付外汇，记本账户贷方；期末若有余额，一定在借方。
（4）“财务费用——汇兑差额”,损益类账户，核算企业外汇在不同时点由于汇率变动的汇兑损失。
（5）“营业外收入——汇兑收益”，损益类账户，核算企业外汇收入在不同时点由于汇率变动的汇兑收益。
3.外汇支出的账务处理
在国家允许企业保留一定限额现汇的情况下，涉外企业对外支付外汇分为两种方式：
一是从银行购汇后支付；二是从企业现汇账户中直接支付。
（1）从银行购汇后支付的账务处理
（2）从企业现汇账户中直接支付的账务处理
2.2.3掌握外汇购销业务的核算
企业日常发生外币购销业务时，应当按照当期即期汇率将外币购销结算金额折算为记账本位币加以核算处理。
1.企业的进口采购业务
2.企业的出口销售业务
企业以外币计价进行出口销售活动时，确认收入的基本原则不变；同时，应将确认收入和结算金额按业务发生当日即期汇率折算为记账本位币登记入账。
“知识链接”：
福费廷
外汇收入的账户设置（5分钟）
外汇收入的账务处理（20分钟）
举例子，说明。
。
外汇支出的账务处理
（20分钟）
案例
掌握外汇购销业务的核算
案例
（20分钟）
小结
（15分）
作
业
布
置
复习本课的重点内容；
课
后
总
结
介绍课程相关信息，介绍学习方法，利于课程学习。
授课日期
3.17，3.23
3.18，3.25
本课课
题（章、节）
任务2.3掌握外汇借款及投资的核算
任务2.4掌握汇兑损益的核算
班级
会计195/197
会计196
目
的
要
求
1.熟悉外汇借款、外汇投资的账户设置，掌握外汇借款、外汇投资的账务处理
2熟悉汇兑损益的定义和产生的途径，掌握汇兑损益的账务处理
重
点
难
点
汇兑损益的账务处理
教学内容与过程
教学方法及时间安排
上节内容回顾:
任务2.3掌握外汇借款及投资的核算
2.3.1掌握外汇借款业务的核算
1.外汇借款的种类和特点
（1）外汇借款的种类
外汇借款种类主要包括：
外汇现汇贷款、外汇转贷款、外汇质押贷款、外汇打包放款和备用信用证担保贷款等。
2.外汇借款的账户设置
根据借款的需要，应设置的账户主要有：
（1）“银行存款——外汇存款”，资产类账户，核算企业借入和支付外汇的业务。
企业借入外汇，记本账户借方；企业支付外汇，记本账户贷方；期末若有余额，一定在借方。
（2）“短期借款——外汇借款”，负债类账户，核算企业借入和偿还的短期外汇业务。
企业借入短期外汇，记本账户贷方；企业偿还外汇贷款，记本账户借方；期末若有余额，一定在贷方。
（3）“财务费用——汇兑差额”,损益类账户，核算企业外汇在不同时点由于汇率变动的汇兑损失。
（4）“营业外收入——汇兑收益”，损益类账户，核算企业外汇收入在不同时点由于汇率变动的汇兑收益。
3.外汇借款的账务处理
案例
借：
银行存款——美元户（US$100000）613630
贷：
短期借款——美元户（US$100000）613630
2014年10月8日计提利息时，汇率是1美元=6.1493元人民币
借：
财务费用——利息3074.65
贷：
短期借款——外汇借款（US$500）3074.65
2.3.2掌握外汇投资业务的核算
1.外汇投资的账户设置
2.外汇投资的账务处理
【例2-9】2015年6月18日，瑞德公司收到外商投资者投入的外币资本200000美元。
收款当日的即期汇率为1美元=6.1126元人民币。
按照规定，则会计分录为：
借：
银行存款——美元户（US$200000）1222520
贷：
实收资本
“知识链接”：
外汇业务记账方法
外币业务记账方法有两种：
一种是外币统账制；另一种是外币分账制。
企业可根据实际情况选择。
任务2.4掌握汇兑损益的核算
2.4.1了解汇兑损益的概念及产生
1.汇兑损益的概念
汇兑损益又称为汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算而产生的折合成记账本位币金额上的差额。
2.汇兑损益的产生途径
汇兑损益的产生主要有三个途径：
①交易外币汇兑损益。
②兑换外币汇兑损益。
③调整外币汇兑损益。
3.汇兑损益的确认方法
①实际实现观点
实际实现观点认为：
本期汇兑损益的确认应以实现为准，即实际的外币买入卖出业务已经发生、外币性的债权债务在本期已经结算完成的外币业务，对其已发生的汇兑损益才能入账，计入当期损益。
而对尚未使用外币货币资金和各项尚未结算完成的债权债务等，则不能确认其汇兑损益；即便确认，也应递延到以后会计期间计入损益，而不能计入当期损益。
②应列记观点
应列记观点认为：
将实际已实现和尚未实现的汇兑损益全部计入当期损益，即只要汇率实际发生变动，不论其是否实现，都应确认为汇兑损益，并计入当期损益。
这样，首先它符合权责发生制，也符合客观性原则，
4.汇兑损益的结转方法
①逐笔结转法
即对每笔外币业务均应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。
②集中结转法
即对每笔外币业务均应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映，在银行存款、债权债务业务减少时，不注销原账户的账面汇率，除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，待期末进行汇率调整后汇总确认汇兑损益。
不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（12月31日）必须按当日汇价即即时市场汇率（即期汇率）计算调整各外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，计入汇兑差额。
但注意：
会计准则规定，上列两种方法应根据不同的外币业务而使用，但当不同货币兑换时，如企业日常核算用即期汇率的中价，而兑换所用汇率为银行的买入价与卖出价，此时汇兑差额应当当即产生确认。
2.4.2掌握期末汇兑损益的计算与账务处理
1.期末汇兑损益的计算
期末计算不同性质外币账户的汇兑损益应有所区别，具体计算公式为
A:
外币资产类账户：
账面外币借方余额×期末即期汇率-账面记账本位币借方余额＝期末汇兑损益
（“+”为收益，“-”为损失）
B:
外币负债类账户：
账面记账本位币贷方余额-账面外币贷方余额×期末即期汇率＝期末汇兑损益
（“+”为收益，“-”为损失）
2.期末汇兑损益的计算及其账务处理
汇兑差额的结转及账务处理分录：
（1）出口销售商品，尚未收到货款（按当日即期汇率）
借：
应收账款——应收外汇账款
贷：
主营业务收入——自营出口销售收入
（2）收到应收账款（按当日即期汇率）
借：
银行存款
贷：
应收账款——应收外汇账款
（3）进口商品，货款尚未支付（按当日即期汇率）
借：
在途物资
贷：
应付账款——应付外汇账款
（4）支付尚未支付的货款（按当日即期汇率）
借：
应付账款——应付外汇账款
贷：
银行存款
（5）卖出外币时
借：
银行存款——人民币户（按买入价）
财务费用——汇兑损益
贷：
银行存款——美元户（按中间价）
（6）年末结转
按年末当日汇价调整各外汇账户余额并与原账面余额的差额计入汇兑损益。
会计处理时，损失（年末当日汇价调整各外汇账户余额﹤原账面余额）记贷方，收益（年末当日汇价调整各外汇账户余额＞原账面余额）记借方。
借：
银行存款（外汇账户）
应收账款
贷：
应付账款
营业外收入——汇兑损益
“知识链接”：
跨境人民币结算规定
外汇借款的种类和特点（5分钟）
外汇借款的账户设置
（5分钟）
外汇借款的账务处理
举例子，说明。
。
（5分钟）
外汇投资业务的核算（5分钟）
（汇兑损益是重点，结合书本上的案例处理）
汇兑损益的概念及产生
（10分钟）
汇兑损益的结转方法（10分钟）
期末汇兑损益的计算（10分钟
举例子
（10分钟）
账务处理
（20分钟）
（小结）
（10分钟）
作
业
布
置
复习本课的重点内容；课后习题
课
后
总
结
介绍课程相关信息，介绍学习方法，利于课程学习。
授课日期
3.24
3.25
本课课
题（章、节）
项目三掌握出口业务核算
任务3.1掌握出口商品收购业务的核算
班级
会计195/197
会计196
目
的
要
求
1.了解出口业务的种类及流程、出口商品收购和交接的方式
重
点
难
点
出口商品收购和交接的方式
教学内容与过程
教学方法及时间安排
本章教学安排
1．本章总体安排10个左右课时进行讲授，第一次课主要讲授出口业务的种类，出口贸易的流程，出口成交价格和佣金以及出口单证及审核等；余下课时讲授本章授课内容。
2．上课过程中，请部分同学起来回忆和回答已学的外贸会计基础知识，以了解同学们已掌握知识的情况。
这样一来，一方面逐渐增进师生之间的了解，另一方面以便安排后续教学，同时让同学们尽快适应本教师的授课方式。
3．适当请同学起来回答问题，了解他们已掌握的基础知识的程度，一方面活跃教学气氛，增加同学们的学习注意力，另一方面以便调整本章教学安排；
4．重、难点内容先讲基本理论，后举实例加以说明；
5．及时安排同学们做本章课后作业，包括单选题、多选题、判断题和讨论题。
6．及时抽查部分同学的作业进
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