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促进我国服务业发展的税收政策研究
东北财经大学津桥商学院本科毕业论文
促进我国服务业发展的税收政策研究
作者王苗
系别经济系
专业税务
年级2012级
学号201215073
指导教师魏弘
答辩日期
成绩
内容摘要
当今世界，服务业发展在各国经济中都占有十分重要的作用，其发展水平也是衡量一个国家或地区生产社会化程度和市场经济发展水平重要指标。
在全球产业结构调整的大背景下，我国产业结构正在从“工业型经济”向“服务型经济”转型。
经济结构的转型与优化离不开服务业的发展，特别是现代服务业的发展。
国家税收政策是促进服务业发展的重要手段，而我国现行的针对服务业的税收政策存在诸多问题，在一定程度上影响和限制了服务业的发展。
在全面分析我国税收在促进服务业发展上存在的问题的基础上，为完善税收政策提出了对策建议。
本文分为六大部分对促进我国服务业发展的税收政策研究进行阐述：
第一部分，从概念、影响、作用方面对其作了简要概述；第二部分，从整体、内部结构等角度分析了我国服务业的现状和问题；第三部分，从税收政策方面指出在促进服务业发展上存在的问题；第四部分，通过完善地方税体系、改革增值税和营业税促进服务业发展税收政策的对策建议；第五部分，为本文结论部分。
关键词：
服务业，税收政策，研究
Abstract
Intoday'sworld,theserviceindustrydevelopmentinthenationaleconomyoccupiesaveryimportantrole,itsdevelopmentlevelisalsoameasureofacountryoraregionproductionsocializationandtheimportantindicatorsofthemarketeconomydevelopmentlevel.Inthebackdropoftheglobalindustrialstructureadjustment,China'sindustrialstructureisfrom"industrialeconomy"to"serviceeconomy"transformation.Thetransformationandoptimizationoftheeconomicstructuredependsonthedevelopmentofserviceindustry,especiallythedevelopmentofmodernserviceindustry.Nationaltaxpolicyistheimportantmeanstopromotethedevelopmentofserviceindustry,andtheproblemsexistinginthecurrenttaxpolicyforservices,toacertainextent,influenceandrestrictthedevelopmentofserviceindustry.Incomprehensiveanalysisproblemsoftaxationonpromotethedevelopmentofserviceindustryinourcountry,onthebasisofproposescountermeasuresandSuggestionsforperfectingthetaxationpolicy.
ThisarticleisdividedintosixpartstoelaboratesthetaxpolicytopromotethedevelopmentofChina'sserviceindustryresearch:
thefirstpart,fromtheaspectsofconcept,influenceandfunctionofabriefoverviewofits;Thesecondpart,fromtheperspectiveoftheoverallandinternalstructureanalyzedthestatusandproblemsofChina'sserviceindustry;Thethirdpart,fromtheaspectsoftaxpolicypointsoutsomeproblemsonpromotethedevelopmentofserviceindustry;Thefourthpart,throughimprovingthelocaltaxsystem,valueaddedtaxandbusinesstaxreformcountermeasureSuggestionstopromotetheserviceindustrydevelopmentoftaxpolicy;Thefifthpart,thisarticleconclusionpart.
Keywords:
Service,TaxPolicies,research
目录
一、税收政策与我国服务业发展关系的一般分析1
（一）服务业的一般概述1
（二）税收政策对产业结构的影响1
（三）税收政策介入服务业发展的作用机制1
二、我国服务业发展的现状2
（一）总体规模不断扩大，但发展水平较低2
（二）服务业内部的行业结构不合理4
（三）地区发展不平衡，城乡差别大4
三、税收政策在促进服务业发展上存在的问题5
（一）我国现行税收体制的体制缺陷5
（二）产业税负不协调5
（三）税收优惠政策缺乏系统性设计，手段单一5
四、完善促进服务业发展税收政策的对策建议6
（一）完善我国地方税税收体系6
（二）扩大增值税的征税范围6
（三）调整营业税7
（四）完善税收优惠政策体系8
五、结论8
参考文献8
促进我国服务业发展的税收政策研究
改革开放以来，我国经济产业结构在不断升级和优化，服务业占国内生产总值的比重有了大幅提升。
但是，我国服务业的发展与西方发达国家甚至低收入国家相比，不仅总量不足，而且内部结构不合理，地区之间发展严重不平衡。
金融保险、信息业、咨询业、科研开发与服务、现代物流等现代服务业发育不足，整个服务业处于较低水平。
影响服务业发展的因素是多方面的，但我国服务业的发展和经济结构的转型与升级肯定离不开政府。
其中，税收是政府调控经济的一个重要有效手段，对服务业的发展有着举足轻重的作用。
一、税收政策与我国服务业发展关系的一般分析
（一）服务业的一般概述
一般认为服务业即指生产和销售服务产品的生产部企业的集合。
服务产品与其他产业产品相比，具有非实物性、不可储存性和生产与消费同时性等特征。
在我国国民经济核算实际工作中，将服务业视同为第三产业，即将服务业定义为除农业、工业之外的所有其它十五个产业部门。
即：
交通运输、仓储和邮政业；信息传输、计算机服务和软件业；批发和零售业；住宿和餐饮业；金融业；房地产业；租赁和商务服务业；科学研究、技术服务和地质勘查业；水利、环境和公共设施管理业；居民服务和其他服务业；教育；卫生、社会保障和社会福利业；文化、体育和娱乐业；公共管理和社会组织；国际组织。
（二）税收政策对产业结构的影响
首先，产业结构决定着税源结构。
产业结构作为税源结构的基础，它决定着税收收入的规模。
优化税源结构主要可以通过调整升级产业结构来实现。
其次，税源结构又对产业结构有强大的反作用力。
税收收入的规模不仅为产业结构所决定和制约，它也对产业结构的调整优化有巨大的反作用力。
合理的税收收入规模和税源结构的调整可以在一定程度上缓解了产业结构的失衡，在一定程度内保持经济的增长，并且保证税收收入的稳定。
因此，税收与产业结构是相辅相成、互相促进和互相制约的。
此外，产业结构调整是一项综合性工作，充分发挥包括税制改革在内各种政策手段，加速经济发展方式的转变，是当前经济发展的重中之重。
积极稳妥的推进营业税改征增值税政策实施，是符合我国国情和我国财税体制改革基本要求的。
营业税改征增值税，有利于刺激第三产业的发展，为其提供公平的竞争平台；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
（三）税收政策介入服务业发展的作用机制
1.税收对纳税人的影响
首先，税收可以影响教育的供给。
学校是教育的供给方也向其他的企业一样，其主要的投资目的也是为了追求利润（除去公共教育投资的学校）。
而税收作为企业的一项经营成本之一，不同的税收政策对企业的利润影响必然不同。
对于企业来说，不同的税收负担就会给其带来较大的影响。
如果税负水平比较低，企业的经营成本自然比较低，那么企业的经营利润会增加，这样教育的供给便会增加。
反之，教育的供给就会减少。
其次，税收还通过影响个人可支配收入来影响人力资本的投资。
在需要向政府缴税的情况下，纳税人的投资行为也会最终由其税后收益的大小来决定。
影响人力资本投资的主要是个人所得税。
最后，税收还会对知识积累产生一定的影响。
研发标志着一个企业的技术力量，可以为企业的发展注入源源不断的动力，可以为一个企业提供一定的竞争优势，从而保证一个企业的长久发展。
研发投入抵免、降低所得税率以及研发金额列支等是国内外目前主要的用来促进企业研发费用投入的主要方法。
通过税收政策刺激企业加大研发力度和投入是十分必要的。
2.税收影响固定资产更新
固定资产的及时更新对任何一个企业来说是其保持技术先进水平的重要条件。
虽然服务企业更多是提供“服务”，而不是制造产品，但是这并不是说服务企业完全不需要任何固定资产，即便是“服务”也是要在一定的场所和或者借助于一定的工具来提供。
企业的每项经济活动都为的是企业的利润最大化，因此在进行固定资产更新决策时，企业的该项经济活动能否在未来给企业带来超额的经济利益，至少该项经济活动的收益能否支付该项投入成为企业考虑的重要因素之一。
而税收与企业的固定资产更新成本是密切相关的。
投资抵免政策是税法规定对于企业在一些特定投资项目中所投入的固定资产款项可以在纳税之前抵扣价款的一定比例，从而刺激产业和某些地区经济的发展。
投资抵免政策可以降低企业的投资成本，从而刺激其固定资产更新。
但是由于吸引外资的考虑，依目前我国的税法规定，本国企业不可以享受投资抵免这项税收优惠政策。
这种内外资企业的差别，无形之中导致了一种不公平的市场竞争，也严重影响了其投资积极性，从而拉大了内外资企业的技术差距。
3.税收对居民消费的影响
居民收入减去其消费就是储蓄，因此税收对居民消费的影响可转换为税收对储蓄的影响。
当劳动力可变时，在对利息所得不征税的情况下，税收对储蓄的影响只会产生收入效应。
也就是说征税减少纳税人的可支配收入，这样减少了纳税人的当期的储蓄和消费水平；在对利息征税的情况下，除了收入效应，还存在替代效应。
即征税后纳税人会减少实际税收的收益率，从而降低储蓄对纳税人的吸引力，刺激纳税人以理性的消费来代替其储蓄行为。
这样最终纳税人的行为取决于收入效应和替代效应的大小。
理论上来说，税收对储蓄的收入效应取决于所得税的平均税率水平，替代效应取决于所得税的边际税率。
高收入者的边际储蓄倾向高于低收入者的边际储蓄倾向，所以对高收入者征税不利于储蓄增加。
由于边际税率的高低决定了替代效应的大小，所以所得税的累进程度越高，对家庭储蓄的抑制作用也就越大。
如果减免或者免征利息税，可以提高储蓄的收益率，从而有利于家庭储蓄。
二、我国服务业发展的现状
（一）总体规模不断扩大，但发展水平较低
改革开放以来，随着我国工业化和城市化的速度不断加快，我国的三次产业结构也发生了变化。
此外，服务业的发展在一国经济的发展中所做出的贡献也即服务业对经济增长的贡献率也在一定程度上反映了改过的服务业水平。
依据三次产业结构变化的一般进程，在产业结构处于初级阶段时，此时产业结构以第一产业即农、林、牧、渔业等基础产业为主，第一产业的比重较大，因此说其经济增长的贡献率最大；当产业结构处于中级阶段，第一产业在经济中的比重相对下降，第二产业比重相对上升，此时第二产业主要包括采矿业，制造业，电力、燃气及水的生产和供应业，建筑业等对整个国民经济的增长贡献是最大的；当产业结构进入高级阶段时，也就是服务业在三次产业中占主导地位时，毫无疑问，那服务业的发展将对整个国民经济的增长的产生最大的贡献，其贡献可以从三次产业贡献率和对经济增长的拉动指标来看。
近年来，我国十分重视第三产业发展，陆续出台了支持现代物流业、高技术、节能、家政服务、文化产业、体育产业等第三产业发展的政策措施，从财税、信贷、土地和价格等方面不断深化、细化和完善促进第三产业发展的政策体系，重点从加快推进服务领域改革，加大政策扶持力度，拓宽投融资渠道，加大了对第三产业的投入力度，不断优化第三产业发展环境等方面，有力地促进了我国第三产业的快速发展。
第三产业的投资增速明显超过了整体投资的增速，2014年第三产业投资281915亿元，增长16.8%，比第二产业增速高出3.6个百分点。
（见表1）
第三产业占GDP的比重逐渐呈上升趋势（见表2）
表12014年服务业部分行业投资（不含农户）及其增长速度表（计量单位：
亿元）
2014年服务业部分行业投资（不含农户）及其增长速度
行业
投资额
（亿元）
比上年增长
（%）
批发和零售业
15669
25.7
交通运输、仓储和邮政业
42984
18.6
住宿和餐饮业
6237
4.2
信息传输、软件和信息技术服务业
4187
38.6
金融业
1360
10.5
租赁和商务服务业
7970
36.2
科学研究和技术服务业
4205
34.7
水利、环境和公共设施管理业
46274
23.6
居民服务、修理和其他服务业
2262
14.2
教育
6678
24.0
卫生和社会工作
3983
27.6
文化、体育和娱乐业
6192
18.9
公共管理、社会保障和社会组织
6652
13.6
表22004~2012年我国GDP及三大产业占GDP比重表
年份
GDP（亿元）
第一产业（%）
第二产业（%）
第三产业（%）
2004
159878
13.4
46.2
40.4
2006
210871
11.7
48.9
39.4
2008
314045
10.7
47.5
41.8
2010
401513
10.1
46.7
43.2
2012
519322
10.1
45.3
44.6
（二）服务业内部的行业结构不合理
我国服务业在快速发展的同时，其内部结构有了明显改善，结构转换和升级速度在加快，即服务业可以分为传统服务业和现代服务业。
现代服务业也就是新兴第三产业，包括金融保险业、信息服务业、物流业等。
现代服务业不同于传统服务业，传统服务业主要是为了满足居民生活服务需要，如商贸和餐饮等行业。
现代服务业是一个国家经济中最有活力的部分之一。
2007年，服务业内部批发和零售贸易业、交通运输、仓储和邮政业、住宿和餐饮业这几类传统服务业的增加量占服务业全部增加值的比重高达37.75%，而金融业、信息传输、计算机服务和软件业、科学研究与技术服务等现代服务业增加值所占的比重在20%左右。
2005年，美国运输仓储业、信息服务业、金融及房地产服务业、教育培训业、专业及商务支持产业等现代服务业总量接近6万亿美元，占美国经济总量的48%，占美国服务业总量中的比例超过70%。
然而目前我国的服务贸易还主要集中在劳动密集型和资源禀赋型优势部门等传统服务业上，但在全球贸易量最大的保险、计算机和信息服务、咨询、金融为代表的技术密集型和知识密集型服务行业中，我国仍处于初步发展阶段，还是一个薄弱环节。
因此，在中国的整个服务行业发展中，服务业内部结构不合理，其中现代服务业的发展是比较滞后的，然而现代服务业的发展却代表着现代经济的发展方向。
所以说现代服务业的发展在一定程度上制约了服务业产业结构的优化和升级，此外，我国各地区之间、城乡之间服务业发展不平衡。
东部地区发展水平明显高于中西部地区，服务产业占全国总量的比重达60%。
从全国整体来看，农村地区的服务业发展落后于城市，内地落后于沿海地区的发展，比较显著的是劳动力资源丰富的广东、上海、北京等地的服务业比较发达。
（三）地区发展不平衡，城乡差别大
我国服务业发展从横向比较来看，东部、中部、西部地区服务业发展不平衡，东强西弱的现象比较严重，各区域之间服务业发展的协调性也较差。
2004年，我国东部地区服务业增加值占本地区生产总值的比重，分别比中部、西部地区高3.4个和0.6个百分点；服务业就业人员占东部地区全部就业人员的比重，分别比中部、西部地区高4.7个和4.1个百分点。
另外，城乡二元经济结构导致城乡之间服务业发展不平衡。
2008年，我国农村居民家庭平均每人医疗保健消费支出245.97元，不到城镇居民平均786.2元的1/3；农村家庭平均每人交通通信支出360.18元，仅相当于城镇居民平均1417.12元支出的1/4，占全年总支出的9.84%，比城镇居民相应比重低2.7个百分点。
高集群性是现代服务业发展的一大特性，我国现代服务业的发展也符合这一发展规律，北京、上海、深圳等中心城市的现代服务业集聚区发展已初具规模。
以北京为例，北京的金融街目前已经成为金融行业相关公司的聚集地，汇集了许多世界金融行业的大型跨国公司，另外因为北京市政治中心，这里也聚集了人民银行、证监会、银监会、保监会等金融决策机关。
上海陆家嘴CBD的金融机构发展也很快，各类金融机构之间的合作逐步加深、综合经营的趋势明显。
深圳依托改革开放的经济政策和优越的区位优势，也逐渐发展成为金融企业的聚集地，金融企业聚集的经济效应和规模效应初步显现。
但我国现代服务业区域发展不平衡的特征十分明显，北京、上海、广州等东部沿海大城市是现代服务业发展相对较快的地区，而占据中国广大区域的中西部地区，总体发展较为滞后，形成鲜明的梯队区域分布格局。
三、税收政策在促进服务业发展上存在的问题
（一）我国现行税收体制的体制缺陷
1.地方税收体系不完善，地方税收自主权过小，扭曲了地方政府行为。
我国地方税收以营业税、增值税和企业所得税为主，财产税占得比重比较小。
2008年，我国地方税收收入总计为23255.11亿元，其中，营业税为7394.29亿元，增值税为4499.18亿元，企业所得税为4002.8亿元，分别占总收入的占31.8%、19.35%和17.21%。
西方以财产税为地方税主体税种的国家，如新西兰、美国、加拿大，在2006年，财产税占地方税收收入的比重分别为90.1%、71.4%和94.9%。
我国的税收结构会诱导地方政府在招商引资中主要运用土地优惠等方式，引进生产企业，侧重于发展制造业，从而增加地方政府的财政收入。
现代服务业企业大多前期投入大、风险高，且大多是一些中小企业，地方税务机关管理难度大，且对地方税收收入贡献小，因此，影响了地方政府发展现代服务业的积极性。
此外，地方税收自主权过小，税收减免权都集中在中央，使地方政府对本地经济发展的产业结构缺乏长远规划。
中央出台的税收优惠政策不可能考虑到所有地方特点。
而企业为追求收益最大化会尽量运用各种优惠政策，地方政府为了满足企业的要求去发展能享受优惠政策的产业，却不顾及产业发展的现实特点与规律。
这会造成大量低水平重复建设，产业发展无法进行梯度转移。
2.增值税的征税范围国窄，存在重复征税。
税收政策中劳务方面仅有加工、修理修配劳务征收增值税，因此，在现行服务业中，出了批发和零售业、软件业等少数行业是征收增值税外，其他的服务业行业都征收营业税。
这会引发以下问题：
（1）对按营业收入缴税的服务业企业来说，不能同生产企业一样获得对购人货物和固定资产的抵扣，对于像交通运输、物流业等行业，由于外购货物和固定资产投入大，税收负担相比征收增值税的生产企业会更重。
（2）对服务业征营业税使得增值税的抵扣链发生了断裂，使生产企业从服务行业购买的服务不能获得增值税抵扣，这影响了生产企业对服务的投入。
（3）现代服务业一般都是高附加值的行业，而营业税是全额征税没有扣除，按5%缴纳营业税税收负担会比较重。
2009年实行增值税、消费税、营业税三税改革后，增值税小规模纳税人的税率变成了3%，但大多数服务业企业缴纳的是营业税，仍然是5%，因此，改革后的流转税仍不利于服务业的发展。
（二）产业税负不协调
在国民经济结构中，产业税收负担的轻重以及每一产业对经济的贡献和对税收贡献是否一致协调都会影响产业的发展。
产业对税收和经济的协调程度可以用税收协调系数来表示。
税收协调系数=产业税收比重/产业GDP比重=产业税负/宏观税负。
当时税收协调系数明显大于1或者小于1时，说明产业税收贡献不协调，前者反映税收贡献超经济贡献，后者反映税收贡献不足。
（三）税收优惠政策缺乏系统性设计，手段单一
（1）针对服务业的税收优惠政策很多，但这些税收优惠散见于各个税种，主要在企业所得税和个人所得税中，各项政策之间缺乏协调配合，并未形成一个系统的政策体系。
（2）税收优惠政策虽然以产业优惠为导向，但存在着行业偏好、目标不清晰、重点不突出，对现代服务业和新兴服务业的支持力度不足的缺陷。
比如在引进外资上，税收优惠政策更偏重于生产型外资企业，使得外资更容易流向技术含量低的加工业，而高新技术产业和技术服务业中的外资所占比重较小。
在有关服务业的税收优惠政策中，针对教育、卫生、文化、公共管理等公共服务业的税收优惠很多，而对现代物流和软件研发、产品技术研发及工业设计、信息技术研发等高科技含量的现代服务业，以及农村现代服务业的相关优惠政策却较少。
（3）服务业的税收优惠政策以税率式优惠和税额式优惠的直接减免为主，在R&D费用的扣除、固定资产加速折旧、投资减免、延期纳税等方面缺乏实质性的优惠。
这种事后减免的直接优惠方式，对经营过程重视不够，只对一般的传统服务业有一定的效用，而对于一些风险较高、投入较大的高新技术服务业难以取得显著的功效、
四、完善促进服务业发展税收政策的对策建议
（一）完善我国地方税税收体系
要完善我国地方税税收体系，改变现在地方政府收入主要来源于营业税、增值税的现状，使财产税成为地方收入来源的主体税种，以减少税收体制对地方政府行为的影响。
理顺中央和地方政府的税收管理权，以法律形式明确地方各级政府的征税权，地方政府在税目税率上的调整权、税种开征停征权以及减免权等方面的机动权力。
这样在制定相对统一的鼓励现代服务业发展的财税政策问题的同时，有利于调动地方的积极性，因地制宜地处理好税收问题，促进区域间税收负担和利益的合理分配，使服务业在全国有梯度、有层次地发展。
（二）扩大增值税的征税范围
增值税征税范围过窄所导致的增值税链条中断、重复征税和管理等方面的问题也越来越突出。
当今世界140多个实施增值税的国家，其增值税的覆盖范围都比较全面。
从增值税的产生和发展历史来看，只有增值税完全取代营业税才能彻底取消征税范围过窄带来的负面影响，增值税取代营业税也是整个税制发展的必然。
但将目前征收营业税的行业纳入增值税征税范围涉及到财政体制、税收征收管理等
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