中小企业的税收筹划对策探讨.docx

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中小企业的税收筹划对策探讨

中小企业的税收筹划对策探讨

摘要：

我国中小企业的税收筹划正处在逐渐觉醒的阶段，正当合理地进行企业税收的筹划不但可以为企业起到节流的作用，还能让企业对国家税收政策有更充分更全面的了解，使企业与国家税收政策更加紧密联系，也让国家的指导思想能在中小企业中起到更加积极的影响。

本文以我国中小企业税收筹划的现状为起点，对中小企业税收筹划存在的问题和能够起到有效作用的具体方法做了比较基础的探析，在论文的结尾也对现阶段税收筹划所需要的政策支持和引导、中小企业自身需要具备的各项条件作了粗略的总结。

关键词：

中小企业税收筹划税收政策

Abstract：

SMEsinChinataxplanningisatastageofgradualawakening,legitimatecorporatetaxplanningcannotonlyplaythrottle,alsoallowenterprisestomorefullyandmorecomprehensiveunderstandingofthestate'staxpolicy,Enterprisesandthestate'staxpoliciesaremorecloselylinked,Alsoinsmallandmedium-sizedenterprisesplayamorepositiveimpactonthecountry'sguidingideology.Inthispaper,thestatusofSMEtaxplanningasastartingpoint,andcanplayaneffectiverole-basedAnalysisoftheproblemsofSMEtaxplanning,attheendofthepaperatthisstagetaxplanningpolicysupportandguidance,SMEsthemselvesneedtohavetheconditionsmadearoughsummaryof.

Keywords：

SMEtaxplanningTaxpolicy

一、我国中小企业税收筹划的现状

1、中小企业税务筹划的原因

随着全球经济的不断发展,世界经济逐渐一体化,大量的外国企业纷纷入驻,这对我国的中小企业造成了不小的冲击。

面对如此激烈的竞争环境,中小企业要想在同外资企业的竞争中脱颖而出,除了要提高技术、扩大规模、加强管理外,取胜的关键在于能否降低企业成本和支出,尽可能地增加盈利,这就要求企业要进行有效的税收筹划。

同时,随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的不断加快,偷税、漏税的机会将日益减少,为此违法行为而付出的代价也会越来越大,中小企业以往利用的种种违法手段来减少税负的方法也逐渐淘汰了,因此只有利用有效的税收筹划来降低税务成本,实现经济利益最大化，且税收筹划将成为一种普遍现象。

2、中小企业对税收筹划的认识

税收筹划,对于西方发达国家的纳税人来说是非常熟悉的,而在我国,则处于初始阶段,人们对此有极大的兴趣但似乎又心有所忌。

其实，税收筹划是纳税人在国家税收政策、法规规定范围内,以适应国家税收法律为前提,存在多种纳税方案可供选择时,通过筹资、投资、经营等环节事先安排和策划,以达到减轻税负,税后利润最大化的一种经营管理活动。

在我国，税收筹划引入的时间还很短，尤其对于中小企业而言，税收筹划仍然是个新事物。

再加上中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。

从一个调查中显示：

只有43%的被调查者认识到税收筹划是一种节税行为，大部分被调查者认为税收筹划与逃避税有关，甚至有1个人认为依法纳税即是税收筹划。

虽然我们没有设计关于“税收筹划是否合法”的问题，但是基于有56%的被调查者认为税收筹划是逃、避税或包含逃、避税行为的现实，我们有理由认为，大部分的中小企业难以认识到税收筹划是一种合法的节税行为。

由于这种情况，在我国现阶段缴税越多越光荣的舆论导向下，没有偷、逃、避税主观动机（即无违法动机）的企业，即使想减轻税收负担，也不会贸然的采用税收筹划这一本质是合法的方式。

而中小企业中已开展税收筹划的仅有7%，正准备开展的占到28%。

换言之，对中小企业而言，开展税收筹划仍没有成为一种流行的理财行为。

相对外国企业普遍开展税收筹划而言，我国企业对税收筹划的热情还不够高。

特别是中小企业，由于受到各种条件的限制，利用税收筹划这一合法方式增强自身竞争力的理念还没有被提到应有的高度。

3、中小企业涉税违法的情况

对中小企业涉税违法行为的原因进行分析，可以更好地认识进一步开展税收筹划工作的前景。

在我国，一部分中小企业认为涉税违法行为主要集中于会计核算的不真实;因设置账外账和钻税法空子受到处罚的也比较多，另一部分企业将原因归结于不善于利用税收优惠政策而导致税收处罚。

如果从成本与收益角度考虑，可以推测中小企业偷、逃、避税的成本是比较小的，最低其偷逃税的预期收益也会大于其付出的成本。

在偷逃税对于中小企业而言成为一种“经济”的情况下，税收筹划对中小企业的吸引力自然就比较小，因为税收筹划与偷逃税在本质上并非相同，两者的目的虽然都是减少企业的税收支付，但是所采用的路径是截然不同的。

若企业采用税收筹划，首先就要进行真实、完整的会计核算，这在很大程度上杜绝了企业的偷逃税行为。

因此，中小企业广泛存在的偷、逃、避税从“纯经济”的层面上构成了对企业进行税收筹划的阻挠。

二、我国中小企业税收筹划中存在的问题

1、税收筹划外部环境不佳

（1）税收征管水平不高

由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因,我国税收征管与发达国家有一定的差距。

同时,由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心,税务人员拥有过大的税收执法裁量权,使得征纳关系异化,导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。

一方只求完成任务而不依法办税,一方通过违法行为,以较低的成本实现了税负的减轻,这在客观上阻碍了税收筹划在实际中的普遍运用。

（2）税法建设和宣传相对滞后

我国目前税法建设还不够完善,还有很多地方都有待修改和调整,而对于税法的宣传,除了部分专业的税务杂志会定期刊登外,纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况,不利于企业进行税收筹划。

而且社会各界对税收筹划理解不一,且宣传税务活动的机构权威性和影响力不足,人们对税收筹划的误解在所难免。

2、税务筹划内部环境不牢

（1）各项管理活动不规范

企业中各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做,不经过任何可行性论证和财务上必要的预算,就有企业领导擅自决定的事例比比皆是。

（2）权责不清

企业中往往存在着税收筹划主体不明的现象。

一般会计人员认为自己的职责是做好会计核算,提供会计报表,至于立项前的税务成本比较及相关决策是领导的事。

而在上级眼中,税收筹划应该是财务部门份内的事情。

从而导致税收筹划无人负责管理。

3、我国中小企业税收筹划工作存在误区

第一个误区是认为税收筹划是企业自己的事，与税务部门无关，其实完善的税收筹划是一项税务机关和企业双赢的事情。

不仅仅是企业可以通过税收筹划来增收节支，税务机关也可以通过企业的税收筹划来降低征税成本。

第二个误区在中小企业中具有很大的普遍性，就是认为税收筹划是打税法的擦边球，主要是想达到企业的避税目的。

税收筹划与避税，从表面上看似乎没有区别，其实质确有着本质的区别。

税收筹划是利用税收优惠政策的一种主动安排，是在法律法规允许的范围内制订最佳纳税方案，降低纳税成本，从而实现企业利润最大化，它符合国家政策导向，是一种阳光产业。

避税则不同，它是利用税收政策漏洞进行一些不正常安排，利用税法的不完善之处，钻税法的空子，用不正当手段通过经营、财务上的变通，达到减少税负的目的。

三、中小企业税收筹划的主要方法

1、增值税的筹划

此种方法适用于在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。

税收筹划的最终目的是少纳税:

根据“税基×税率=税额”的钩稽关系，减少税额可以通过减少税基，也就是减少应税收入、应税所得或者应税财产，也可以通过选择低税率达到少纳税的目的。

但对于增值税来说，最好的税收筹划方法是进行纳税人的选着，也就是选择作为一般纳税人还是小规模纳税人。

按新《增值税暂行条例》的规定。

工业企业年销售额在50万元以上，商业企业年销售额在80万元以上，可以成为一般纳税人。

一般纳税人的税率为17%或者13%，但实行进项税额抵扣制度。

实际税负远远低于17%。

年销售额达不到一般纳税人标准或者财务制度不健全的为小规模纳税人。

小规模纳税人统一实行3%的征收率，企业可以根据自身情况选择是否有必要认定为一般纳税人。

例:

某生产企业年销售收入（不含税）为100万元，使用材料80万元，适用税率为17%。

若为一般纳税人，年应缴增值税=销项税额－进项税额=100万元×17%－80万元×17%=20万元×17%=3.4万元。

税负=3.4/100=3.4%。

若为小规模缴税人，年应缴增值税=100万元×3%=3万元，由本例看出选择小规模缴税人为节税0.4万元。

但如果使用材料是90万元，一般纳税人就可以节约1.3万元，另外，作为一般纳税人可以获得增值税专用发票，不仅可以抵扣增值税，还可以在一定程度抵扣所得税。

所以企业可以根据自己的情况选择纳税人。

2、营业税筹划

营业税由于征收范围广，几乎包括世界上可以销售的一切东西:

无形资产、不动产和劳务。

而且它税率低、计算方便，所以可筹划的空间很小，有时还会因筹划不当而产生更高的税额，例如:

从事公路汽车货运业务的企业由于税务部门对公路货物运输发票监管严格，有的企业贪图开据发票方便，于是购买并为客户开据其他服务发票。

交通运输业税率为3%，服务业税率为5%，这样由于使用发票种类不当会使企业税负增加2%。

而且如果对方客户是一般纳税人，那么对方持有其他服务业发票不能作为进项税抵扣，无形中给客户增加税负成本，不利于企业间进行友好合作。

3、所得税筹划

所得税的筹划应该是各种税收筹划中筹划空间最大的一种，很多企业的税收筹划最终都落实在所得税上，包括很多企业的“合理避税”也是通过所得税操作。

对于适用税率的选择，我国现行的企业所得税有三档:

一般企业25%、小型微利企业20%、高新技术企业15%。

但是小型微利企业必须同时符合“小型”和“微利”两个标准，所谓“微利”是年应纳税所得不超过30万。

高新技术企业也有很多条件，但企业可以充分利用税法给予的优惠来从事一些高新技术项目。

4、成本费用的税务筹划

对成本费用的列支必须在合乎法律法规的要求下进行。

对于税法有列支限额的费用应尽量不要超过限额，税法规定对超过的部分不允许在税前扣除要并入利润纳税，对如业务招待费等限额列支的费用应争取在限额内充分列支。

要使企业所发生的费用全部得到补偿，国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足。

同时，已发生的费用应及时核销入账。

因为中小企业中有很多都是用自有住宅和拥有产权的场所办公司、建工厂，还有很多家属参与到企业的生产经营过程中去，根据中小企业的这些特点，要注意考虑收取租金和在企业工作的家属发放的工资，因为这些都可以充分列支到成本中去，减少企业税负。

要充分预计可能发生的损失和费用，同时要充分利用国家优惠政策。

对于能够合理预计发生额的费用损失应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需摊列的费用，达到递延纳税时间的目的，如低值易耗品则应选择增大前几年的费用。

四、结论与政策建议

1、税收筹划的外部环境培育

税收筹划的外部环境主要包括立法环境、执法环境、配套服务等，据此可以提出如下建议:

（1）税法及税收制度的完善

当前我国广大中小企业较少进行税收筹划的重要原因之一在于当前我国的税法和税收制度还不够完善，立法层次偏低，法规规章不够健全。

这也就导致了税收执法人员在处理税收筹划方面可能出现自由裁量权过大、固定性不强，严重影响了税法的统一性和严肃性。

因此，广大中小企业在进行税收筹划时很难做到有法可依，难以通过税法的力量保障自身的合法权益。

所以，我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧;明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循;提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平;切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力;努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。

（2）政府的积极引导

政府对中小企业税收筹划积极引导是有必要的。

毕竟，税收筹划可以降低广大中小企业的生产成本，以提高企业产品的市场竞争力，有利于我国中小企业的发展壮大和我国商品国际竞争力的增强;中小企业进行税收筹划在长远意义上讲对政府财政收入的增加也是有好处的，即企业通过税收筹划降低了生产成本，提高了效益，也就能扩大税基、涵养税源，增加政府的税收收入。

由此可知，进行税收筹划对广大中小企业和政府来讲是能够实现双赢的。

为此，政府要注重增强税收筹划的宣传力度，让广大中小企业逐渐认识到依法税收筹划是其减少税负的唯一合法途径。

2、税收筹划的内部环境建设

（1）注重税收筹划人才的培养

作为企业税收筹划的操作手，税收筹划方面的人才至关重要。

公司财务人员素质和税收方面知识关乎税收筹划的成功与否。

在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。

所以，一个企业要想进行税收筹划，就必须提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。

（2）税收筹划应注意防范风险

由于企业经营环境的多边性、复杂性、不确定性的存在，也就使得税收筹划的风险无处不在。

这是因为，税收筹划是事先进行的，企业很难完全准确地估计到未来企业的经营状况;与此同时，企业也不可能完全把握政府税收政策方面的变动。

因此，税收筹划的风险是不可避免的。

首先，中小企业应当充分认识到税收筹划风险的存在，在制定税收筹划计划的时候要考虑到税收筹划方案的风险;其次，在税收筹划实施过程中，要时刻关注内外环境的变化，及时掌握各方面因素对企业税收筹划进行的影响。

再次，适时调整和完善税收筹划方案，以达到税收筹划风险最小化。

最后，企业要注意加强与税务机关的联系，处理好与他们的关系，充分了解当地、当前税收征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，这也能在一定程度上规避风险。

（3）规范企业会计核算工作

税收筹划的设计是否规范，是税收等划被认定为是否合法的基本前提。

一方面，税务机关对于税收方面的检查，首先检查的就是企业的会计凭证和记录，如果企业没有依法取得相关会计凭证或者说记录不健全的话，税收筹划就可能会认为是无效的。

另一方面，企业应纳税额是以会计核算为基础的，以税收政策为依据进行缴纳。

在实践中，有些经济事项是可以有多种会计处理方法的，由此造成的税收负担可能会有很大的差异。

因此，规范企业会计核算，有利于更好地选择会计政策，有助于税收筹划水平的提高。

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