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应纳税暂时性差异：

指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。

可抵扣暂时性差异：

指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，该差异会减少未来期间的应纳税所得额。

衍生工具：

指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：

（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的。

该变量与合同的任一方不存在特定关系：

（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。

期货：

期货也是交易双方签订的在未来某个特定的日期按某一个价格交换某个基础项目的合同。

所不同的是，期货是在交易所交易的，即场内交易，所以，可交易的期货合约都是由交易所统一规定的标准化合约。

期权：

指交易双方签订的一种权力买卖。

远期合同：

期货也是交易双方签订的在未来某个特定的日期按约定的价格交换某个基础项目的合同。

权益法：

指投资企业长期股权投资账户的账面余额反映其在被投资企业所有者权益中所占份额的一种会计方法。

成本法：

指投资企业的长期股权投资账户，始终按取得投资日原石成本入账，不随被投资企业经营成果或其他事项的变动而发生增减变动的一种会计方法。

融资租赁：

指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。

资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。

经营租凭：

指除融资租凭以外的其他租凭，是承租人为了经营活动中的短期性、临时性及季节性需要而向出租人租用某种资产的行为。

合并报表：

又称合并财务报表，简称合并报表，是将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股关系做形成的企业集团作为一个会计主体，有母公司编制的反映企业集团这一会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。

企业合并（吸收合并）：

是指一家企业取得其他一家企业或几家企业的净资产，在合并后，前者继续保留其法人地位，而后者在吸收合并后丧失法人地位，不复存在。

套期保值：

是指把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对其现在买进准备以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。

第一章

习题：

笃行公司2006年12月31日购买了一项固定资产，原值50000元，预计使用年限5年，残值10，采用直线法，允许采用双倍余额递增法。

未扣折旧前利润总额110000元，适用税率15%，第三年为20%。

要求：

请根据不同的情况，计算填写下列表格。

答案：

（1）确定各年的暂时性差异及暂时性差异纳税影响

项目

2006年

2007

2008

2009

2010

2011

账面金额

50000

40000

30000

20000

10000

计税基础

50000

30000

18000

10800

5400

差额

10000

12000

9200

4600

税率

15%

20%

递延所得税负差额

1500

1800

1840

920

（2）确定各年的时间性差异及纳税影响。

项目

2007年

2008

2009

2010

2011

累计

折旧

直线法

10000

50000

双倍余额法

20000

12000

7200

4800

5400

50000

差额

20000

-2000

2800

4600

收益

会计利润

100000

500000

应税利润

90000

98000

102800

104600

500000

差额

1000

2000

-2800

-4600

所得税

15000

75000

应交所得税

13500

14700

15420

15690

75000

差额

1500

300

-920

习题：

芙蓉公司适用的所得税税率为33%，该公司2007年末部分资产和负债项目的情况如下：

（1）芙蓉公司在2007年11月10日销售商品一批，取得60万元应收账款，该笔款项的相关收入已经被包括在应税利润中。

（2）芙蓉按照规定将持有的交易性金融资产按照40万元的公允价值进行计价，气成本为22万元。

（3）公司本期应付经营租入固定资产50万元

（4）假设公司2007奶奶实现利润600万元……

答案：

（1）由于与60万元营收账款相关的收入已经被包括在应税利润之中，因此应收账款的计税基础为60万元，所以不存在任何暂时性差异。

（2）对于证劵资产，税法规定应按照成本计价，因此该批证劵的账面价值40万元与其计税基础22万元之间的差额，构成一项暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税负差债+（40-22）*33%=5.94万元

（3）该项负债的账面价值与计税基础相符，所以不构成任何暂时性差异

（4）应交所得税+（600-18）*33%=192.06万元

借：

所得税费用198

贷：

应交税费--------应交所得税192.06

递延所得税负债5.94

第2章

习题：

练习承租人对融资租赁的会计处理

20X6年12月20日，信达公司与卓志公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

货运卡车。

（2）……

要求：

根据上述业务作出信达公司相应的会计处理

答案：

承租人（信达公司）的会计处理

租赁期开始日

（1）本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值为7200元（100/7200=1.388%），所以在20×7年1月1日就可以合理确定信达公司将会行使这种权利；另外，最低租赁付款额的现值为64421.1元（计算见

（2）），大于租赁资产公允价值的90%即56700元（63000元×90%）。

所以该租赁应确认定为融资租赁。

（2）最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额

=13500×6+100=81100元

最低租赁付款额现值=13500×（P/A,6,7%）+100×（P/F,6,7%）

=13500×4.767+100×0.666=64354.5+66.6

=64421.1元>56700元（63000元×90%）

则租赁资产的入账价值为公允价值63000元

（3）未确认融资费用=最低租赁付款额—租赁开始日租赁资产的公允价值

=81100—63000=18100元

（4）会计分录：

20×7年1月1日

借：

固定资产——融资租入固定资产63500

未确认融资费用18100

贷：

长期应付款——应付融资租赁款81100

银行存款500

未确认融资费用的分摊

（1）由于租赁资产入账价值为公允价值，且存在优惠购买选择权，所以应重新计算融资费用分摊率。

租赁开始日最低租赁付款额现值=租赁开始日租赁资产公允价值

即：

13500（P/A，6，r）+100×（P/F,6,r）=63000元

当r=7%

13500×（P/A，6，7%）+100×（P/F,6,7%）=13500×4.623+100×0.63=62473.5元<63000

按插值法求r

64421.1—63000=7%—r得r=7.71%

64421.1—62410.57%—8%

（2）采用实际利率法分摊未确认融资费用

未确认融资费用分摊表（实际利率法）

20×6年12月31日单位：

元

日期

租金

确认的融资费用

应付本金的减少额

应付本金余额

=期初⑤×7.71%

④=—

期末⑤=期初⑤—④

（1）20×6.12.31

（2）20×7.6.30

（3）20×7.12.31

（4）20×8.6.30

（5）20×8.12.31

（6）20×9.6.30

（7）20×9.12.31

（8）20×9.12.31

合计

13500

100

81100

4857.3

4190.95

3473.22

2700.16

1867.49

1010.88

18100

8642.7

9309.05

10026.78

10799.84

11632.51

12489.12

100

63000

54357.3

45048.25

35021.47

24221.63

12589.12

100

（3）会计分录

20×7年6月30日，支付第一期租金

借：

长期应付款——应付融资租赁款13500

贷：

银行存款13500

借：

财务费用4857.3

贷：

未确认融资费用4857.3

20×7年12月31日，支付第二期租金

借：

长期应付款——应付融资租赁款13500

贷：

银行存款13500

借：

财务费用4190.95

贷：

未确认融资费用4190.95

20×8年6月30日，支付第三期租金

借：

长期应付款——应付融资租赁款13500

贷：

银行存款13500

借：

财务费用3473.22

贷：

未确认融资费用3473.22

20×8年12月31日，支付第四期租金

借：

长期应付款——应付融资租赁款13500

贷：

银行存款13500

借：

财务费用2700.16

贷：

未确认融资费用2700.16

20×9年6月30日，支付第五期租金

借：

长期应付款——应付融资租赁款13500

贷：

银行存款13500

借：

财务费用1867.49

贷：

未确认融资费用1867.49

20×9年6月30日，支付第六期租金

借：

长期应付款——应付融资租赁款13500

贷：

银行存款13500

借：

财务费用1010.88

贷：

未确认融资费用1010.88

租赁资产折旧的计提

在租赁开始日，由于可以合理地确认租赁期满后承租人能够取得该项资产的所有权，因此，应按租赁开始日资产尚可使用年限4年计提折旧。

年折旧率=1/4×100%=25%

年折旧额=63500×25%=15875元

20×7年12月31日计提折旧：

借：

制造费用——折旧费15875

贷：

累计折旧15875

履约成本的会计处理

假设信达公司每年支付该机床保险费、维修费等履约成本900元：

借：

制造费用900

贷：

银行存款900

或有租金的会计处理

假设20×8年，20×9年卡车营运收入分别为9000元和13500元，根据租赁合同规定，这两年信达公司应支付给卓志公司经营分享收入分别为450元和675元。

会计分录为：

20×8年12月31日

借：

销售费用450

贷：

其他应付款——卓志公司450

20×9年12月31日

借：

销售费用675

贷：

其他应付款——卓志公司675

租赁期届满是的会计处理

借：

长期应付款——应付融资租赁款100

贷：

银行存款100

借：

固定资产——货运卡车3000

贷：

固定资产——融资租入固定资产3000

习题：

目的：

练习出租人对融资租赁的会计处理

沿用核算题二资料。

假设卓志公司该租赁资产账面价值为63000元。

卓志公司为签订该项租赁合同发生的初始直接费用900元，用银行存款支付。

要求：

根据上述业务做出卓志公司相应的会计处理。

答案：

租赁开始日

（1）本里存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值为7200元（100/7200=1.388%），所以在20X7年1月1日就可以合理确定信达公司将会行使这种权利：

另外，最低租赁收款额的现值为63900元（计算见后），大于租赁资产公允价值的90%即56700元（63000元*90%）。

所以该项租赁应认定为融资租赁。

（2）计算租赁内含利率

最低租赁收款额=租金*期数+优惠购买价格=13500*6+100=81100元

由于：

13500*（P/A，6，r）+100*（P/F，6，r）=63900元

可用插值法计算租赁内含利率。

当r=7%时，

13500*（P/A，6，7%）+100*（P/F，6，7%）

=13500*4.767+100*0.666=64421.1元＞63900元

当r=8%时，

13500*（P/A，6，8%）+100*（P/F，6，8%）

=13500*4.623+100*0.63=62473.5元＞63900元

按插值法求r:

（64421.1-63900）/（64421.1-62473.5）=（7%-r）/（7%-8%）

得r=7.27%

（3）计算未实现融资收益

最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产公允价值=63000元

未实现融资收益=81100-63000=18100元

（4）会计分录

20X7年1月1日

借：

长期应收款——应收融租赁款82000

贷：

银行存款900

融资租赁固定资产63000

未实现融资收益18100

未实现融资收益分配的会计处理

（1）采用实际利率法计算租赁各期应分摊未确认融资收益

未确认融资收益分摊表（实际利率法）

20×6年12月31日单位：

元

日期

租金

确认的融资收入

租赁投资净额减少额

租赁投资净额余额

=期初⑤×7.27%

④=—

期末⑤=期初⑤—④

（1）20×6.12.31

（2）20×7.6.30

（3）20×7.12.31

（4）20×8.6.30

（5）20×8.12.31

（6）20×9.6.30

（7）20×9.12.31

（8）20×9.12.31

合计

13500

100

81100

4850.1

3931.62

3236.00

2489.81

1698.37

2173.10

18100

8919.9

9568.38

10264.00

11010.19

11810.63

11326.90*

100

63000

54080.1

44511.72

23237.53

11426.90

100

*做尾数调整：

2173.10=13500-11326.90;11326.90=11426.90-100

（2）会计分录

20×7年6月30日，收到第一期租金

借：

银行存款13500

贷：

长期应收款--应收融资租赁款13500

借：

未实现融资收益4580.1

贷：

租赁收入4580.1

20×7年12月31日，收到第二期租金

借：

银行存款13500

贷：

长期应收款--应收融资租赁款13500

借：

未实现融资收益3931.62

贷：

租赁收入3931.62

20×8年6月30日，收到第三期租金

借：

银行存款

贷：

长期应收款--应收融资租赁款

借：

未实现融资收益3236.00

贷：

租赁收入3236.00

20×8年12月31日，收到第四期租金

借：

银行存款13500

贷：

长期应收款--应收融资租赁款13500

借：

未实现融资收益2489.81

贷：

租赁收入2489.81

20×9年6月30日，收到第五期租金

借：

银行存款13500

贷：

长期应收款--应收融资租赁款13500

借：

未实现融资收益1689.37

贷：

租赁收入1689.37

20×9年12月31日，收到第六期租金

借：

银行存款13500

贷：

长期应收款--应收融资租赁款13500

借：

未实现融资收益2173.10

贷：

租赁收入2173.10

初始直接费用的会计处理

在每期分配未实现融资收益时，分摊初始直接费用，各期摊销额计算及会计分录如下：

20×7年6月30日收到第一期租金时，初始直接费用摊销额为：

4580.1÷18100×900=227.74

借：

租赁收入227.74

贷：

长期应收款--应收融资租赁款227.74

20×7年12月31日收到第二期租金时，初始直接费用摊销额为:

3931.62÷18100*900=195.50

借：

租赁收入195.50

贷：

长期应收款--应收融资租赁款195.50

20×8年6月30日收到第三期租金时，初始直接费用摊销额为：

3236.00÷18100*900=160.91

借：

租赁收入160.91

贷：

长期应收款--应收融资租赁款160.91

20×8年12月31日收到第四期租金时，初始直接费用摊销额为：

2489.81÷18100*900=123.80

借：

租赁收入123.80

贷：

长期应收款--应收融资租赁款123.80

20×9年6月30日收到第五期租金时，初始直接费用摊销额为：

1689.37÷18100*900=84.00

借：

租赁收入84.00

贷：

长期应收款--应收融资租赁款84.00

20×9年12月31日收到第六期租金时，初始直接费用摊销额为：

2173.10÷18100*900=108.05

借：

租赁收入108.05

贷：

长期应收款--应收融资租赁款108.05

或有租金的会计处理

20×8年：

借：

银行存款（或应收账款）450

贷：

租赁收入450

20×9年：

借：

银行存款（或应收账款）675

贷：

租赁收入675

租赁期届满时的会计处理

20×9年12月31日

借：

银行存款100

贷：

长期应收款——应收融资租赁款100

习题：

经营租赁的会计处理

20*7年1月1日，迅捷公司从闽江公司租入办公设备一台，租期为3年。

设备价值为90000元，预计使用年限为10年。

租赁合同规定，租赁开始日（20*7年1月1日）迅捷公司子向闽江公司一次性预付租金13500元，第一次年末支付租金13500元，第二年年末支付租金18000元，第三年年末支付租金22500元。

租赁期届满后闽江公司收回设备，三年的租金总额为67500元。

假定迅捷公司和闽江公司均在年末确认租金费用和租金收入。

要求：

根据上述业务分别对两家公司作相应的会计处理。

答案：

（1）承租人迅捷公司的会计处理

此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额费用。

此项租赁租金总额为67500元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为22500元。

20×7年1月1日

借：

长期待摊费用13500

贷：

银行存款13500

20×7年12月31日

借：

管理费用22500

贷：

长期待摊费用9000

银行存款13500

20×8年12月31日

借：

管理费用22500

贷：

长期待摊费用4500

银行存款18000

20×9年12月31日

借：

管理费用22500

贷：

银行存款22500

（2）出租人闽江公司的会计处理

此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租金收入。

此项租赁资金总额为67500元，按直线法计算，每年应分配的租金的收入为22500元。

20×7年1月1日

借：

银行存款13500

贷：

其他应收款13500

20×7年12月31日

借：

银行存款13500

其他应收款9000

贷：

其他业务收入——经营租赁收入22500

20×8年12月31日

借：

银行存款18000

其他应收款4500

贷：

其他业务收入——经营租赁收入22500

20×9年12月31日

借：

银行存款22500

贷：

其他业务收入——经营租赁收入22500

第七章

习题：

嘉实公司于2008年1月1日成立。

2008年1月份，该公司发生如下外币交易。

（1）1月1日，向银行借入200万美元的2年期贷款，利率为6%。

当日的市场汇率为USD1=RMB7.85.

……

要求：

编制有关会计分录

答案：

1月1日

借：

银行存款—美元户15700000

贷：

长期借款15700000

（2000000*7.85=15700000）

1月2日

借：

银行存款—美元户78500000

贷：

实收资本78500000

（10000000*7.85=78500000）

1月4日

借：

银行存款—人民币39250000

贷：

银行存款—美元户39250000

（5000000*7.85=39250000）

1月5日

借：

存货23544000

贷：

应付账款—A公司23544000

（3000000*7.848=23544000）

1月8日

借：

应收账款——B公司27461000

贷：

主营业务收入27461000

（3500000*7.846=27461000）

1月18日

借：

银行存款——美元户7852000

贷：

应收账款——B公司7846000

财务费用——汇兑损益6000

（1000000*7.852=7852000）

1月25日

借：

应付账款——A公司15696000

财务费用——汇兑损益2000

贷：

银行存款——美元户15698000

（2000000*7.849=15698000）

1月31日

（1）借：

财务费用78530

贷：

长期借款——应计利息78530

（2000000*6%*1/12*7.853=78530）

（2）借：

银行存款14000

应收账款——B公司17500

贷：

应付账款——A公司5000

财务费用——汇兑损益26500

习题：

乐天公司在2007年11月1号有如下美元货币性资产和负债

美元余额折算汇率人民币余额

银行存款1560000USD1=RMB7.912324000

应收账款5800000USD1=RMB7.945820000

应付账款（3500000）USD1=RMB7.9（27650000）

问题部分

要求：

（1）确定越天公司在2007年11月30号的外币货币性资产和负债的人民币金额。

（2）计算越天公司在2007年11月份应计入汇兑损益的金额

（3）雷雨公司于2007年12月1号在纽约证券交易所购买了10000股百事可乐公司的股票，购买价格为每股40美元，40000股宝洁公司的股票，每股价格为50美元。

经天公司将10000股百事可乐的股票则分为交易性金融资产，而将40000股保洁公司的股票划为可供出售金融资产。

相关的汇率变动和股票市场价格变动如下

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