中级财务会计各章会计分录大全.docx

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中级财务会计各章会计分录大全

中级财务会计各章分录大全

第一章货币资金和应收账款

（第三章金融资产分出来）

一、现金

备用金

开立备用金

借：

其他应收款－备用金

贷：

现金

报销时补回预定现金

借：

治理费用等

贷：

现金（报销不用备用金科目核算）

撤销或减少备用金时

借：

现金

贷：

其他应收款－备用金

现金长短款

库存现金大于账面值

借：

现金

贷：

待处置财产损溢－待处置流动资产损溢

查明缘故后作如下处置：

借：

待处置财产损溢－待处置流动资产损溢

贷：

其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）

　营业外收入－现金溢余（无法查明缘故的）

库存现金小于账面值

借：

待处置财产损溢－待处置流动资产损溢

贷：

现金

查明缘故后作如下处置：

借：

其他应收款－应收现金欠缺款（XX个人）

其他应收款－应收保险赔款

治理费用－现金欠缺（无法查明缘故的）

贷：

待处置财产损溢－待处置流动资产损溢

（2）同意捐赠 

  借：

现金

     贷：

待转资产价值-接收货币性资产价值

 缴纳所得税 

   借：

待转资产价值-接收货币性资产价值

      贷：

资本公积-其他资本公积

         应交税金-应交所得税

2．银行存款

企业有确凿证听说明存在银行或其他金融机构的款项已经部份或全数不能收回

借：

营业外支出

贷：

银行存款

3．其他货币资金（外埠存款）

开立采购专户

借：

其他货币资金－外埠存款

贷：

银行存款

用此专款购货

借：

物资采购

　　应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金－外埠存款

撤销采购专户

借：

银行存款

贷：

其他货币资金－外埠存款

4．坏账损失

直接转销法

实际发生损失时

借：

治理费用-坏账损失

贷：

应收账款

从头收回时

借：

应收账款

贷：

治理费用-坏账损失

其他应收款

借：

库存商品

贷：

主营业务本钱

借：

银行存款

贷：

应收账款

备抵法

提取坏账预备金时

借：

治理费用-坏账损失

贷：

坏账预备

发生坏账时

借：

坏账预备

贷：

应收账款

从头收回时

借：

应收账款

贷：

坏账预备

借：

银行存款

贷：

应收账款

5．应收单据（见后）

A、收到银行承兑单据 借：

应收单据

                       贷：

应收账款

B、带息商业汇票计息  

借：

应收单据

     贷：

财务费用（一样在中期末和年末计息）

C、申请贴现 

 借：

银行存款

财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）

贷：

应收票据（帐面数）

D、已贴现单据到期承兑人拒付  

（1）银行划付贴现人银行帐户资金

   借：

应收账款-X公司

    贷：

银行存款

（2）公司银行帐户资金不足

   借：

应收账款-X公司

    贷：

银行存款

   短时间借款（帐户资金不足部份）

E、到期托收入帐 

  借：

银行存款

   贷：

应收单据

F、承兑人到期拒付 

借：

应收账款（可计提坏账预备）

贷：

应收单据

G、转让、背书票据（购原料）

借：

原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：

应收单据

六、应收账款

A、发生：

  借：

应收账款-X公司（扣除商业折扣额）

　     贷：

主营业务收入

            应交税金－应交增值税（销项税）

B、发生现金折扣：

   借：

银行存款（入帐总价-现金折扣）

　　    财务费用

　     贷：

应收账款-X公司（总价）

7、应收债权出售（不含追索权）

借：

银行存款

营业外支出

其他应收款（估量销售退回）

贷：

应收账款

发生销售退回时

借：

主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）贷：

其他应收款

借：

库存商品

贷：

主营业务本钱

第二章存货

、原材料

（1）取得

发票与材料同时到

借：

原材料

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

发票先到

借：

在途物资（含运费）

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

材料已到，月末发票账单未到

借：

原材料

贷：

应付账款－暂估应付账款

注：

下月初，用红字冲回，等收到发票再处置

（2）发出

平常记录数量，月末结转

借：

生产本钱/在建工程/委托加工物资/…

贷：

原材料

委托加工物资

发出委托加工物资

借：

委托加工物资

贷：

原材料

支付加工费、运杂费、增值税

借：

委托加工物资

应交税金－应交增值税（进）

贷：

银行存款等

交纳消费税（见应交税金）

加工完成收回加工物资

借：

原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）

贷：

委托加工物资

（1）生产领用，组成产品组成部份

借：

生产本钱

贷：

包装物

（2）随产品出售且

借：

营业费用（不单独计价）

其他业务支出（单独计价）

贷：

包装物

（3）包装物的出租、出借

第一次领用新包装物时

借：

其他业务支出（出租）

营业费用（出借）

贷：

包装物

注：

出租、出借金额较大时可分期摊销

收取押金

借：

银行存款

贷：

其他应付款

收取租金

借：

银行存款

贷：

应交税金－应交增值税（销项税额）

其他业务收入

退还包装物（不管是不是报废），

借：

其他应付款（按退还包装物比例退回押金）

贷：

银行存款

⑤损坏、缺少、超期未归还等缘故没收押金

借：

其他应付款（按没收的押金）

其他业务支出（消费税）

贷：

应交税金－应交增值税（销项税额）

应交税金－应交消费税

其他业务收入（差额部份）

⑥不能利用而报废时，按其残料价值

借：

原材料

贷：

其他业务支出（出租）

营业费用（出借）

（残值之外的，成为真正的费用、支出了）

摊销（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（处置同包装物）

盘盈

确认

借：

原材料

贷：

待处置财产损溢－待处置流动资产损溢

报批转销

借：

待处置财产损溢

贷：

治理费用

盘亏或毁损

确认

借：

待处置财产损溢

贷：

原材料

应交税金－增（转出）

报批转销

属于自然损耗产生的定额内损耗

借：

治理费用

贷：

待处置财产损溢

属于收发计量、核算、治理不善造成的损耗

借：

原材料（残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[治理费用]

贷：

待处置财产损溢

属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗

借：

原材料（残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[营业外支出－超级损失]

贷：

待处置财产损溢

注：

待处置财产损溢在结帐前必需将其转平。

分两种情形：

若是已经董事会等类似权利机构批准，转入损益等，不用披露；

若是未经董事会等类似权利机构批准，应按上述方式结平，同时在附注中披露；若是其后批准的结果与自行处置不一致，那么要调整当期报表的年初数。

补充部份

B、投资者投入

借：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

   贷：

实收资本（或股本）

C、非货币性交易取得

（1）支付补价

借：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

  贷：

原材料（固定资产、无形资产等换出物）

      应交税金-应交增值税（销项税）

      银行存款（支付的补价和相关税费）

（2）收到补价

借：

原材料应交税金-应交增值税（进项税）

银行存款（收到的补价）

贷：

原材料（等）

      应交税金-应交增值税（销项税）

       营业外收入--非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

D、债务重组取得

（1）支付补价 

借：

原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）

     应交税金-应交增值税（进项税）

贷：

应收账款

  银行存款（＝补价+相关税费）

（2）收到补价

借：

原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）

   银行存款（补价）

贷：

应收账款

  银行存款（相关税费）

E、接受捐赠

 借：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

   贷：

待转资产价值-同意捐赠非现金资产预备

     银行存款（相关费用）

     应交税金（税费）

 月底：

借：

待转资产价值-同意捐赠非现金资产预备

贷：

资本公积-同意捐赠非现金资产预备

  处置后：

 借：

资本公积-同意捐赠非现金资产预备

      贷：

资本公积-其他资本公积

D、工程领用

借：

在建工程（或工程物资）

贷：

原材料

  应交税金-应交增值税（进项税额转出）

E、用于职工福利

 借：

应付福利费

    贷：

原材料

   应交税金-应交增值税（进项税额转出）

存货的期末计价

3、打算本钱法

A、付款、发票到达

  借：

物资采购（实际本钱）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：

银行存款（应付账款）

B、入库   借：

原材料（等）

       贷：

物资采购（打算本钱）

C、月底物资采购余额转出

      借方（超支）：

  借：

材料本钱不同

                    贷：

物资采购

      贷方（节约）  借：

物资采购

                    贷：

材料本钱不同

计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价

实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）

材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）

D、结转本月材料成本差异

   借：

生产本钱、制造费用、营业营业费用等

    贷：

材料本钱不同（正差用蓝字，负用红字）

4、零售价法

成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）

期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率　

例：

某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。

本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？

  本钱率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

      销售本钱＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

例：

某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。

 5月销售本钱＝4550*（1-24％）＝3458万元

 5月末本钱　＝2400+1500-3458＝442万元

7、委托加工物资

委托方：

A、借：

委托加工物资

     贷：

原材料

 B、支付运费、加工费等

    借：

委托加工物资

应交税金-应交增值税（进项税） 

      贷：

银行存款（应付账款）

  C、支付消费税  

借：

委托加工物资（直接出售）

     应交税金-应交消费税（收回后继续加工）

  贷：

银行存款（应付账款）

消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。

增值税＝加工费*税率

 D、转回   借：

原材料（库存商品）

           贷：

委托加工物资

计提跌价预备

    借：

治理费用-计提的存货低价预备

       贷：

存活跌价预备

第三章金融资产

交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得、交易性持有期间取得股利和利息的处置、交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。

为了总括地核算和监督企业交易性金融资产的增减变更及结存情形，应设置“交易性金融资产”科目。

“交易性金融资产”科目应当依照交易性金融资产的类别和品种，

别离“本钱”、“公平价值变更”进行明细核算。

（一）交易性金融资产的取得

　　购入时：

　　借：

交易性金融资产——本钱　　　　　　　（公平价值）

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　（交易费用）

　　　　应收利息　　　　　（已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　应收股利　　　　　（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　贷：

银行存款等

　　收到现金股利或利息时：

　　借：

银行存款

　　　　　　贷：

应收股利

　　　　　　　　应收利息

（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息

　　持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在

资产欠债表日按债券票面利率计算利息时：

　　借：

应收股利

　　　　应收利息

　　　　贷：

投资收益

　　收到现金股利或利息时：

　　借：

银行存款

　贷：

应收股利

　　　应收利息

票面利率与实际利率不同较大的，应采纳实际利率计算确信债券利息收入。

　　（三）交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：

　　借：

交易性金融资产——公平价值变更

　　　　贷：

公允价值变动损益

　　公允价值低于其账面余额的差额时：

　　借：

公允价值变动损益

　　　　贷：

交易性金融资产——公平价值变更

　　　（四）交易性金融资产的处置

　　企业出售交易性金融资产时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　（实际收到的金额）

　　　　交易性金融资产——公平价值变更　

（公平价值低于其账面余额的差额）

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　（差额）

　　　　贷：

交易性金融资产——本钱　（该项交易性金融资产的本钱）

　　　　　　交易性金融资产——公平价值变更　

（公平价值高于其账面余额的差额）

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　（差额）

　　同时：

　　借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　

　　　　贷：

公允价值变动损益　　　　（公允价值低于其账面余额的差额）

　　或　　借：

公允价值变动损益　　　　　　

（公平价值高于其账面余额的差额）　　

　　　　贷：

投资收益

二、持有至到期投资的账务处置

　　为了核算企业持有至到期投资的价值，应设置“持有至到期投资”科目。

（一）持有至到期投资的取得

　　购入时：

　　借：

持有至到期投资——本钱　　　　（面值）

　　　　持有至到期投资——利息调整　　（溢价）

　　　　应收利息　　（已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　贷：

银行存款等

　　　　　　持有至到期投资——利息调整（折价）

二）资产欠债表日的持有至到期投资

　　资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资的，应：

　　借：

应收利息或银行存款　　　　　　　（面值×票面利率）

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　（折价摊销额）

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　（摊余成本×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　（溢价摊销额）

　　资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息的债券的，应：

　　借：

持有至到期投资——应计利息　　（面值×票面利率）

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　（折价摊销额）

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　（摊余成本×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　（溢价摊销额）

这里需明确以下概念：

　　1.实际利率

　　实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

　　实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。

　　2.实际利率法

　　实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

　　3.摊余成本

　　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　1.扣除已偿还的本金；

　　2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

　　3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

（三）持有至到期投资的处置

　　出售持有至到期投资时或持有至到期的投资到期时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　（实际收到的金额）

　　　　持有至到期投资减值准备　　　　（已计提的减值准备）

　　　　持有至到期投资——利息调整　　（未摊销的折价）

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　（出售损失）

　　　　贷：

持有至到期投资——本钱　　（面值）

　　　　　　持有至到期投资——应计利息（已计提的利息）

　　　　　　持有至到期投资——利息调整（未摊销的溢价）

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　（出售收益）

企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：

　　借：

可供出售金融资产　（重分类日该项持有至到期投资的公允价值）

　　　　持有至到期投资减值准备　　　（已计提的减值准备）

　　　　持有至到期投资——利息调整　（未摊销的折价）

　　　　资本公积——其他资本公积　　（损失）

　　　　贷：

持有至到期投资——本钱　（面值）

　　　　　　持有至到期投资——应计利息（已计提的利息）

　　　　　　持有至到期投资——利息调整（未摊销的溢价）

　　　　　　资本公积——其他资本公积（收益）

（四）.持有至到期投资的减值

资产欠债日，持有至到期投资发生减值的：

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

持有至到期投资减值准备

　　资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：

　　借：

持有至到期投资减值准备

　　　　贷：

资产减值损失

3.　可供出售金融资产的核算

　可供出售金融资产的账务处置

　　为了核算企业持有的可供出售金融资产（包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产）的价值的变更情形，企业应设置“可供出售金融资产”总账科目，该科目应当依照可供出售金融资产类别和品种，别离“本钱”、“利息调整”、“应计利息”、“公平价值变更”等进行明细核算。

可供出售金融资产发生减值的，应单独设置“可供出售金融资产减值预备”科目进行核算。

该科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公平价值。

（一）可供出售金融资产的取得

　　借：

可供出售金融资产——本钱　　（取得该金融资产的公平价值和相关交易费用）

　　　　应收股利或应收利息（已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　应交税费

（二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利

　　在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利：

　　借：

银行存款等

　　　　贷：

可供出售金融资产——公平价值变更

　　对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息：

　　借：

银行存款等

　　　　贷：

可供出售金融资产——本钱

　　（三）资产负债表日的可供出售金融资产

　　资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

　　如果公允价值高于其账面余额的差额：

　　借：

可供出售金融资产——公平价值变更

　　　　贷：

资本公积——其他资本公积

　　如果公允价值低于其账面余额的差额：

　　借：

资本公积——其他资本公积

　　　　贷：

可供出售金融资产——公平价值变更

　　（四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：

　　借：

可供出售金融资产　　　　　　　（重分类日该项持有至到期投资的公允价值）

　　　　持有至到期投资减值准备　　　　（已计提的减值准备）

　　　　持有至到期投资——利息调整　　（未摊销的折价）

　　　　资本公积——其他资本公积　　　（损失）

　　　　贷：

持有至到期投资——本钱　　（面值）

　　　　　　持有至到期投资——应计利息（已计算的利息）

　　　　　　持有至到期投资——利息调整（未摊销的溢价）

　　　　　　资本公积——其他资本公积　　（收益）

　　将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值：

　　借：

持有至到期投资

　　　　贷：

可供出售金融资产

　　（五）可供出售金融资产的处置

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　（实际收到的金额）

　　　　资本公积——其他资本公积　　　　（原记入本科目贷方的金额）

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　（出售损失）

　　　　贷：

可供出售金融资产　　　　　　（账面余额）

　　　　　　资本公积——其他资本公积　　（原记入本科目借方的金额）

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　（出售收益）

　　（六）、可供出售金融资产的减值

　　资产欠债表日，企业应付持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证听说明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值预备。

　　可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额：

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

可供出售金融资产减值准备

　　同时，按应从所有者权益中转出的累计损失：

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

资本公积——其他资本公积

　　已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：

　　借：

可供出售金融资产

　　　　贷：

资产减值损失

　　已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：

　　借：

可供出售金融资产

　　　　贷：

资本公积——其他资本公积

第四章长期股权投资

一、本钱法

1-一、取得

（1）购买

　借：

长期股权投资-X公司

　应收股利（已宣告未分派现金股利）

　贷：

银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得

a、收到补价

借：

长期股权投资（=应收账款-补价）

　银行存款（收到补价）

贷：

应收账款

b、支付补价

借：

长期股权投资（=应收账款+补价）

　　贷：

应收账款

银行存款（支付补价）

（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）

a、借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

b、

（1）支付补价

借：

长期股权投资-X公司

贷：

固定资产清理

银行存款

（2）收到补价

借：

长期股权投资-X公司

银行存款

贷：

固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益（差额部份）

1-二、日常事务

（1）追加投资

借：

长期股权投资-X公司

贷：

银行存款

（2）收到投资年度以前的利润或现金股利

借：

银行存款

贷：

长期股权投资-X公司

（3）投资年度的利润和现金股利的处置

借：

银行存款

贷：

投资收益-长期股权投资-X公司