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打印复印2011年11《审计原理与实务》实务分析题1打印

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《审计原理与实务》实务分析题2011-05-26

1．形考第三页

2．形考第8页

3．形考第14页

4．形考第16页

5.形考第17页

6．形考第21页1

7.形考第21页2

8．形考第22页3

9．形考第9页2

10．形考第22页4）

11．形考第25页1

12．形考第19页5

13．形考第26页2

14．形考第20页16

15．形考第27页3

16．某审计人员下在对H公司的应付账款项目进行审计。

根据需要，决定对H公司下列四个明细账户中的两个进行函证：

应付账款年末余额

本年度供货总额

A公司

42650元

66100元

B公司

-----

2880000元

C公司

85000元

95000元

D公司

289000元

3032000元

试问：

（1）该审计人员应选择哪家公司进行函证？

为什么？

（2）假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，审计人员应选择哪两家公司进行函证？

为什么？

17．审计人员对某公司2007年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于2006年12月31日新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。

又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。

该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。

根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和利润表

的影响？

对被审计单位提出如何要求？

18．形考第11页4

19．形考第29页5

20.形考第24页6

《审计原理与实务》实务分析题参考答案

1．答：

（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。

张三应当实施突击性检查。

（2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。

张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。

（3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。

盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。

库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。

“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。

2．答：

（1）针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。

（2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。

（3）针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。

（4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。

3．答：

（1）选取的10张销售发票样本的号码分别为：

3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。

（2）平均差额＝（100.03-100）万元/10＝30元

估计的总体差额＝30×4000＝120000元

估计的总体价值＝18000万元＋12万元＝18012万元

4．答：

（1）定义误差。

对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：

没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票（发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致）；发票与安装验收报告所记载的数量不符。

（2）根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156个。

（3）抽样查出的误差数为1，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：

总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。

（4）抽样查出的误差数为3，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。

此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。

5．答：

标号

审计报告意见类型

简明原因

（1）

标准无保留意见

未改变会计处理方法，仅合理改变了估计

（2）

保留意见

审计范围收到限制并且金额超过重要性水平

（3）

无法表示意见

审计范围受到重大限制，重大资产无法审查

（4）

带强调事项段无保留意见

持续经营

（5）

带强调事项段无保留意见

重大不确定事项

6．

答：

（1）标题错误，应改为“审阅报告”。

（2）引言段中所审阅财务报表名称不齐全，应改为“包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。

（3）引言段中管理层责任错误，应改为“这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任”。

（4）范围段中审阅业务所依据的准则错误，应改为“《中国注册会计师审阅准则第21Ol号——财务报表审阅》”。

（5）范围段中审阅的程序错误，应改为“对财务数据实施分析程序”。

（6）范围段中未指明审阅于审计差别，应增加“提供的保证程度低于审计。

我们没有实施审计，因而不发表审计意见”。

7答：

该企业存货循环内部控制上存在的弱点和可能导致的错弊如下：

（1）存货的保管和记帐职责未分离。

将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。

（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。

将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。

（3）领取原材料未进行审批控制。

将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。

将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

（5）未实行定期盘点制度。

将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

8.存货循环内部控制的改进建议：

（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。

（2）仓库保管员在收到验收部门送交的的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。

入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。

（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。

即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。

（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。

（5）实行存货的定期盘点制度。

9答：

（1）D公司管理费用各明细项目分析单位：

万元

项目

本年数

所占比例

上年数

增减比例

工资

650

24.62％

650

0％

折旧费

740

28.03％

530

39.62％

业务招待费

1200

45.45％

1000

20.00％

差旅费

50

1.90％

48

4.17％

合计

2640

100％

2228

18.49％

（1）从上表中可以看出，D公司在管理费用列支中，除工资与上年度保持不变外，其他项目均有一定幅度增长。

其中以折旧费增长幅度最大，可能是2007年度管理部门新增了较大金额的固定资产，注册会计师应检查固定资产计累计折旧明细帐，检验安装验收报告并实地观察实物。

业务招待费上升20％要引起注册会计师的高度关注，检查是否超过规定的限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整。

10。

答：

（1）虽然担保协议是2005年签署的，但担保本身并非x公司赔偿的直接根源，不应要求x公司调整2005年度财务报表。

（2）虽然上海银行没有于2007年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，x公司应基于y公司已无力偿还逾期借款的事实和担保协议的规定进行帐务处理：

借：

营业外支出――赔偿损失110万元

贷：

其他应付款――上海银行110万元

（3）导致x公司向银行支付赔偿款的直接根源在于2007年y公司无力偿还借款。

王一应提请x公司调整2007年度财务报表，即2007年利润表中的“营业外支出”调整增加110万元，2007年资产负债表中“其他应付款”增加110万元。

应作具体调整的会计分录为（注意是2008年3月审计时的调整建议，更正2008年2月份已做的会计分录）：

①借：

以前年度损益调整110万元

贷：

其他应付款――上海银行110万元

②借：

其他应付款――上海银行110万元

贷：

营业外支出――赔偿损失110万元

11。

答：

（1）审计方法：

审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。

本月应提折旧额=32600+[65000+（600000+150000-60000）]×5%/12

=35745.83（元）

本月多提折旧额=72100-35745.83=36354.17（元）

（2）存在的问题：

①计算本月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率；

②固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整；

③本月多提折旧额36354.17（元）

（3）处理意见：

本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为：

借：

制造费用36354.17（红字）

贷：

累计折旧36354.17（红字）

12．答：

根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看出下列职务是不相容职务：

第

（1）与第（8）项业务；第

（2）与第（8）项业务；第

（2）与第（9）项业务；第（8）与第（9）项业务；第（3）与第（10）项业务；第（4）与第（6）项业务；第（5）与第（6）项业务；第（7）项业务本身就要求由两个或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。

13．答：

（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。

（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。

（3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。

（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122600元。

由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552600元，其中应由“营业外支出”负担的105000元不影响利润总额，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447600元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。

14．答：

应当出具无保留意见的审计报告。

因为：

（1）虽然变更存货核算方法，但这种变更使其会计核算更能符合实际，并且公司在报表附注2中作了说明。

注册会计师认为这种变更符合会计准则的规定，更能公允反映被审计单位的财务状况和经营成果。

根据审计准则，不属于需要在审计报告中增加强调事项段的情形。

（2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采用了替代程序。

（3）存货错报10000元，小于可容忍错报50000元，没有违反公允性原则。

（4）漏记了应付账款60000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。

15．

（1）第一种情况是被审计单位当年多结转了主营业务成本19.5万元，对此在利润表中调减主营业务成本19.5万元。

（2）第二种情况应属于已实现的销售，产权已经转移，年终时不应计入存货盘点范围内。

同时，会计部门也应将该销售入账。

在利润表中调增主营业务收入5万元和主营业务成本3.5万元。

（3）第三种情况应属于提前计入费用的问题。

当年支付的下年度广告费，按会计制度规定应计入下年度的期间费用。

在利润表中调减当年的期间费用12万元。

（4）第四种情况是以C.I.F付款条件在运输的货物，此时，产品的产权尚未转移，此外销产品应作为企业的存货，而不应进入产品销售收入。

在利润表中调减主营业务收入20万元和主营业务成本15万元。

（5）填制利润表如下：

项目

未审数

调整数

审定数

主营业务收入

3000000

+50000-200000

2850000

减：

主营业务成本

2125000

-195000+35000

1815000

-150000

主营业务利润

875000

1035000

减：

期间费用

937500

-120000

817500

利润总额

-62500

217500

16．答：

（1）应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。

因为对被审计单位债务的审计，主要关注“债务低估”的风险。

函证的目的在于查实有无未入账负债，而不再验证具有较大年末余额的债务。

函证客户的应付账款，应选择账户余额较大的供货方，以及即使在资产负债表日余额不大甚至为零但却是企业重要供货方的的债权人。

本年度H公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性较大，所以被选为函证对象。

（2）该注册会计师应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。

因为函证应收账款，主要关注“资产高估”的风险，目的在于验证各应收明细期末余额的准确性，防止客户多计应收款，夸大资产。

C、D两家公司在会计报表日欠被审计单位货款最多，因而高估的风险较大，所以被选为函证对象。

17．答：

审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充

分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。

该项固定资产折旧对资产负债表和利润表的影响计算如下：

该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（300000-12000）×8/36

=64000（元）

该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000-12000）/8

=36000（元）

由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元（64000—36000），使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28000元，利润表中“利润总额”项目减少28000元。

审计人员应当要求被审计单位在会计报表附注中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。

18．答：

序号

审计程序

审计目标

审计证据种类

（1）

对期末存货进行监盘

除报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标

实物证据

口头证据

（2）

对期末存货进行

截止测试

存在性、会计记录完整性

书面证据

（3）

向甲公司进行函证

存在性、会计记录完整性、所有权归属性

书面证据

（4）

询问管理当局，审阅相关合同与信函，并向甲公司进行函证

所有权归属性、报表反映适当性

口头证据

书面证据

（5）

进行计价测试，并与

有关财务会计法规要求进行比较

计价准确性，报表反映适当性

书面证据

（6）

对上一年度存货记录

进行适当审阅

报表反映适当性

书面证据

19．答：

（1）根据资料，材料费用分配率=（16000+119000）/（600+300）=150

完工产品应负担的材料费用=150×600=90000（元）

在产品应负担的材料费用=150×300=45000（元）

完工产品应负担的直接工资＝【（5800+48200）/（600+300×50％）】×600

＝43200元

完工产品应负担的制造费用＝【（2350+16400）/（600+300×50％）】×600

＝15000元

经复算，完工产品和在产品应负担的直接工资和制造费用是正确的。

因此，甲产品完工产品总成本应为：

90000+43200+15000=148200（元）

完工产品单位成本为：

148200/600=247（元）

在产品总成本应为：

45000+10800+3750=59550（元）

（2）根据上述情况，审计人员可以初步判断该企业产品成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节的现象，本月完工产品成本多计了18000元，即（166200-148200）元，在产品成本少计了18000元。

应进一步扩大审查范围，在此基础上审查对销售成本的影响程度。

所以该企业存在的主要问题是人为调节产品成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税款。

处理意见：

审计人员对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税和滞纳金。

20．答：

（1）存在问题：

①违反了记账凭证填制规则中“不得把不同类型的经济业务合并填制一张记账凭证”这一要求。

②出售材料的收入未入账。

③套取现金3640元。

④利用账务处理技巧进行舞弊。

（2）处理意见：

①用红字冲销原会计分录。

②编制正确的会计分录。

a.借：

银行存款3640

贷：

其他业务收入3111.11

应交税费——应交增值税（销项税额）528.89

b.借：

现金23400

贷：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

③追究套取3640元现金的去向。

④督促该企业会计人员提高遵纪守法的意识。