初级会计第一章 资产.docx

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初级会计第一章资产

第一章资产

第一节货币资金

一.库存现金

（一）现金管理制度

1.现金的使用范围

2.现金的限额：

一般按照单位3~5天日常零星开支所需确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额可多余5天，但不得超过15天日常零星开支的需要确定,超过部分当日送存银行，限额由开户银行核定。

3.现金收支的规定:

（二）现金的账务处理

短缺：

借：

待处理财产损溢

贷：

库存现金

借：

其他应收款

管理费用

贷：

待处理财产损溢

溢余：

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

贷：

其他应付款

营业外收入

二.银行存款

（一）银行存款的账务处理（逐笔登账，每日结出余额）

（二）银行存款的核对（每月至少和对账单核对一次，编制调节表）

三.其他货币资金

（一）其他货币资金的内容：

其他货币资金是指企业除现金，银行行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款和外埠存款等

（二）其他货币资金的账务处理

1.银行汇票存款

借：

其他货币资金——银行汇票

贷：

银行存款

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金——银行汇票

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——银行汇票

2.银行本票存款3.信用卡存款

4.信用证保证金存款5.存出款投资

6.外埠存款

第二节应收及预付款项

一.应收票据

（一）应收票据概述p9

按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

按是否带息分为带息票据和不带息票据

（二）应收票据的账务处理（不带息票据核算）

1.取的应收票据和收回到期票款P10

2.应收票据的转让

背书转让：

（差额借或贷银行存款）

借：

原材料

应交税费应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

贴现：

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收票据

二.应收账款（包括价款及垫付的包装费、运杂费等）

三.预付账款（预付款项不多的企业可不设“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算）

四.其他应收款

（一）其他应收款的内容

（二）他应收款的账务处理

五.应收款项减值

（一）应收账款减值损失的确认（将应收账款账面价值减记至预计未来现金流量的现值，我国规定用备抵法）

1.直接转销法:

实际发生坏账时才计入“资产减值损失”,同时冲减“应收账款”,由于不符合权职发生制和配比原则，歪曲了期末财务状况，一般不宜采用。

2.备抵法：

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

（二）坏账准备的账务处理P15

第三节交易性金融资产

一.交易性金融资产的概念：

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二.交易性金融资产的账务处理

企业应当设置“交易性金融资产”，“公允价值变动损益”，“投资收益”等科目

（一）交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产时，应当按照金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

1.购买公司股票时：

借：

交易性金融资产——成本

应收股利（或应收利息）

贷：

其他货币资金——存出投资款

2.支付相关交易费时：

借：

投资收益

贷：

其他货币资金——存出投资款

或借：

交易性金融资产——成本

应收股利（或应收利息）

投资收益

贷：

银行存款

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放现金股利或企业在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目。

记入“应收股利”或“应收利息”科目，并记入投资收益。

借:

银行存款（购买价款中包含的利息或股利）

贷：

应收利息或应收股利

借：

应收利息（持有期间取得的利息或股利）

应收股利

贷：

投资收益

（三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值账面余额之间的差额计入当期损益

借：

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产——公允价值变动

（四）交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益

借：

银行存款

贷：

交易性金融资产—成本

—公允价值变动（或借）

投资收益

同时:

借：

公允价值变动损益（或贷）

贷：

投资收益

下列费用不应计入存货成本，而应计入当期损益

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

2.仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

3.不能归属于是存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

（三）发出存货的计量方法（优缺点、适用性）P24

1.个别计价法

2.先进先出法

3.月末一次加权平均法

4.移动加权平均法

二.原材料

（一）采用实际成本核算

1.科目设置

使用科目有“原材料”、“在途物资”等

2.账务处理p26

（1）单货同到

借：

原材料

应交税费—进

贷：

银行存款

（2）单到货未到

借：

在途物资

应交税费—进

贷：

银行存款

借：

原材料

贷：

在途物资

（3）货到单未到

月末：

暂估入账

借：

原材料

贷：

应付账款—暂估应付账款

下月初：

作相反分录

借：

应付账款—暂估应付账款

贷：

原材料

（二）采用计划成本核算

1.科目设置

使用科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等

2.账务处理

购入材料：

（1）货款已经支付，同时材料已验收入库（单货同到）

借：

材料采购（实际成本）借：

原材料（计划成本）

应交税费—进贷：

材料采购（计划成本）

贷：

银行存款

借：

材料采购（节约额）借：

材料成本差异（超支额）

贷：

材料成本差异（节约额）贷：

材料采购（超支额）

（2）货款已经支付，材料尚未验收入库（单到货未到）

借：

材料采购

应交税费—进

贷：

银行存款

（3）货款尚未支付，材料已验收入库（货到单未到）

月末：

暂估入账

借：

原材料

贷：

应付账款—暂估应付账款

下月初：

作相反分录

借：

应付账款—暂估应付账款

贷：

原材料（单到，视同单货同到）

发出材料：

借：

生产成本（计划成本）

制造费用

管理费用

贷：

原材料（计划成本）

本期材料成本差异率=p37

发出材料应负担的成本差异=p37

（发出材料应负担的成本差异应按月分摊）

分摊超支额：

借：

生产成本

制造费用

管理费用

贷：

材料成本差异

分摊节约额：

借：

材料成本差异

贷：

生产成本

制造费用

管理费用

例：

（1）购入甲材料100公斤，单价10元，合计1000元，以银行存款支付。

借：

材料采购1000

贷：

银行存款1000

（2）甲材料以计划单价12元入库。

借：

原材料-甲材料1200

贷：

材料采购1200

借：

材料采购200

贷：

材料成本差异200（节约额）

（3）A产品领用甲材料50公斤。

借：

生产成本-A产品600

贷：

原材料-甲材料600

（4）分摊发出甲材料应承担的差异额。

本期材料成本差异率=（-200）/1200x100%=-16.67%

发出甲材料应承担的差异额=600x（-16.67%）=-100

借：

材料成本差异100

贷：

生产成本100

（如果甲材料计划单价为8元，如何核算？

）

例题：

甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。

该专用工具的估计使用次数为两次。

甲公司应编制如下会计分录：

1.领用专用工具时：

借：

周转材料—低值易耗品—在用100000

贷：

周转材料—低值易耗品—在库100000

2.第一次领用时摊销其价值的一半：

借：

制造费用50000

贷：

周转材料—低值易耗品—摊销50000

3.第二次领用时摊销其价值的一半：

借：

制造费用50000

贷：

周转材料—低值易耗品—摊销50000

借：

周转材料—低值易耗品—摊销100000

贷：

周转材料—低值易耗品—在用100000

（1）毛利率法

毛利率=（销售毛利/销售净额）x100%

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额x毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

（2）销售金额核算法

商品进销差价率=（期初存货商品进销差价+本期购入商品进

销差价）/（期初存货商品售价+本期购入商品售价）x100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入x商

品进销差价率

本期销售的商品成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购入商品的进价成本—本期销售的商品成本

第五节持有至到期投资

一、持有至到期投资概述

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

（股票不能划分为持有至到期投资）

持有至到期投资的特征：

（一）到期日固定、回收金额固定或可确定

（二）有明确意图持有至到期

（三）有能力持有至到期

二、持有至到期投资的会计处理

持有至到期投资的会计处理：

初始计量：

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目。

后续计量：

采用实际利率法，按摊余成本计量。

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：

重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。

（一）持有至到期投资的初始计量

借：

持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：

其他货币资金等

（“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映溢折价，还包括佣金、手续费等，做借方是溢价，做贷方是折价。

持“有至到期投资——成本”只反映债券面值）

（二）持有至到期投资的后续计量

借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：

投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息—本期收到的利息和本金—本期计提的减值准备（一次还本付息“本期收到的利息和本金”等于0）

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。

例：

2012年1月1日，XYZ公司支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值2000万元，票面年利率5%，实际年利率4%，每年12月31日支付利息，本金最后一次支付。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，XYZ公司将债券划分为持有至到期投资。

计算该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值（期末摊余成本）。

（溢价）

2012年12月31日的账面价值（期末摊余成本）

=2088.98（期初摊余成本）+2088.98×4%（本期计提的利息）-2000×5%（本期收到的利息和本金）=2072.54（万元）

2013年12月31日的账面价值（期末摊余成本）

=2072.54+2072.54×4%-2000×5%=2055.44（万元）

2014年12月31日的账面价值（期末摊余成本）

=2055.44+2055.44×4%-2000×5%=2037.66（万元）

2015年12月31日的账面价值（期末摊余成本）

=2037.66+2037.66×4%-2000×5%=2019.17（万元）

2016年12月31日的账面价值（期末摊余成本）

=2019.17+2019.17×4%-2000×5%=2000（万元）

分录：

借：

持有至到期投资——成本（面值）2000

持有至到期投资——利息调整88.98

贷：

其他货币资金2088.98

借：

应收利息100

贷：

投资收益83.56

持有至到期投资—利息调整16.44（做5次）

借：

银行存款100

贷：

应收利息100（做5次）

借：

其他货币资金2000

贷：

持有至到期投资-成本2000

例：

20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%，实际利率10%，按年支付利息，本金最后一次支付。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

（折价）

根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：

（1）20×0年1月1日，购入债券：

借：

持有至到期投资——成本1250

贷：

银行存款1000

　持有至到期投资——利息调整　　　250

（折余价值=1000）

（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息

借：

应收利息　　　　　　　　　　59

持有至到期投资——利息调整　41

贷：

投资收益　　　　　　　　l00

借：

银行存款　　　　　　　　59

贷：

应收利息　　　　　　　　59

（折余价值=1041）

（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息

借：

应收利息　　　　　　　　　　59

持有至到期投资——利息调整　45

贷：

投资收益　　　　　　　　104

借：

银行存款　　　　　　　　　59

贷：

应收利息　　　　　　　　59

（折余价值=1086）

（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：

应收利息　　　　　59

持有至到期投资——利息调整50

贷：

投资收益　　　　　　　　109

借：

银行存款　　　　59

贷：

应收利息　　59（折余价值=1136）

（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：

应收利息　　　　　　　　　　59

持有至到期投资——利息调整55

贷：

投资收益　　　　　　　　114

借：

银行存款　　　　　59

贷：

应收利息　　　　　59（折余价值=1191）

（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：

借：

应收利息59　　　　　　　

持有至到期投资—利息调整（250-41-45-50-55）59

贷：

投资收益　118　　　　　　　　　　　

借：

银行存款　　　　　　59

贷：

应收利息　　　　59　　　　　　

借：

银行存款等　　　　　1250

贷：

持有至到期投资——成本　1250

　　　（折余价值=1250）

（三）持有至到期投资转换

借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

（四）持有至到期投资减值（与预计未来现金流量的现值比较）

计提：

借：

资产减值损失

贷：

持有至到期投资减值准备

转回：

借：

持有至到期投资减值准备

贷：

资产减值损失

（五）出售持有至到期投资

借：

其他货币资金等

持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资

投资收益（差额，也可能在借方）

（二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有二种：

一是成本法，

二是权益法。

1.成本法核算的长期股权投资的范围

（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

即企业对子公司的长期股权投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整

（2）企业对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不可能计量的长期股权投资。

（“五无”）

2.权益法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

借：

银行存款借：

应收股利

贷：

应收股利贷：

投资收益

（收回应收项目）（按享有部分确认投资收益）

属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（一）取得长期股权投资

初始投资成本>可辨认净资产公允价值份额（不调整初始投资成本）

借：

长期股权投资

贷：

银行存款

初始投资成本<可辨认净资产公允价值份额（调整初始投资成本）

借：

长期股权投资

贷：

银行存款

营业外收入

（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额:

借:

长期股权投资——损益调整

贷:

投资收益

四、长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额的确定

1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

（二）长期股权投资减值的账务处理

借：

资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资减值准备

（长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回）

第七节可供出售金融资产

一、可供出售金融资产概述

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

二、可供出售金融资产的会计处理

初始计量：

债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目。

股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目。

后续计量：

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：

可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置，处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。

（一）企业取得可供出售金融资产

1.股票投资

借：

可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：

银行存款等

2.债券投资

借：

可供出售金融资产——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：

银行存款等

（二）可供出售金融资产的持有

持有的会计期间涉及三个方面的会计处理：

1.资产负债表日确认债券利息收入2.资产负债表日反映公允价值变动3.资产负债表日核算发生的减值损失

（1）可供出售金融资产现金股利和债券利息的取得应计入投资收益

债券：

借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：

投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）

股票：

借：

应收股利

贷：

投资收益

（2）资产负债表日公允价值变动计入“资本公积”

1.公允价值上升

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

资本公积——其他资本公积

2.公允价值下降

借：

资本公积——其他资本公积

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动

（3）可供出售金融资产减值损失的计量p38（公允价值持续下降）

公允价值下降：

借：

资产减值损失

贷：

资本公积-其他资本公积（原累计损失金额）

可供出售金融资产-减值准备（差额）

公允价值上升：

债券：

借：

可供出售金融资产-减值准备

贷：

资产减值损失

股票：

借：

可供出售金融资产-减值准备（不得通过损益转回）

贷：

资本公积-其他资本公积

（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

贷：

持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

（四）出售可供出售金融资产

借：

银行存款等

贷：

可供出售金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：

资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）

贷：

投资收益

例：

乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。

乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。

20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。

假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：

（1）20×6年7月13日，购入股票：