整理初级会计实务试题与解析59.docx
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整理初级会计实务试题与解析59
初级会计实务练习题（59）
单选题
1、A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。
A公司2007年至2009年与投资有关的资料如下：
（1）2007年1月1日，A公司与N公司达成债务重组协议。
A公司应收N公司账款的账面余额为4000万元，已计提坏账准备200万元。
由于N公司发生财务困难，A公司与N公司达成债务重组协议，同意N公司以银行存款200万元、M专利权和所持有的B公司长期股权投资抵偿全部债务。
根据N公司有关资料，M专利权的账面价值为500万元，已计提资产减值准备100万元，公允价值为500万元；持有的B公司长期股权投资的账面价值为2800万元，公允价值（等于可收回金额）为3000万元。
A公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的B公司股权（此前A公司未持有B公司股权，取得后，持有B公司40%股权，采用权益法核算此项长期股权投资）。
当日，与上述业务有关的手续全部办理完毕。
2007年1月1日，B公司的可辨认净资产的账面价值总额为7650万元，公允价值为8100万元，差异产生的原因是当时B公司的无形资产公允价值为900万元，账面价值为450万元，无形资产的预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。
此外2007年1月1日B公司其他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
（2）2007年3月20日，B公司宣告发放2006年度现金股利500万元。
并于2fir7年4月20日实际发放。
2007年度，B公司实现净利润600万元。
（3）2008年12月31日，B公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积220万元（已扣除所得税的影响）。
2008年度，B公司实现净利润900万元。
（4）2009年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有的E公司40%的股份。
A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为2000万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格（不含增值税）和计税价格均为240万元。
上述协议于2009年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2009年4月1日完成。
2009年4月1日，E公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为5500万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。
2009年度，E公司实现净利润的情况如下：
1月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
（5）2009年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B公司40%的股权全部转让给C公司。
股权转让协议的有关条款如下：
①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；
②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2009年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。
当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。
2009年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。
截止2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2009年度，B公司实现净利润的情况如下：
1月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。
除上述交易或事项外，B公司和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
（6）2010年3月2日，A公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元（含交易费用）；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。
根据上述资料，回答下列问题（答案中单位用万元表示）：
2010年3月20日，A公司因给职工奖励股份，应减少的资本公积（其他资本公积）为（）万元。
A．600
B．700
C．800
D．900
答案：
A
[解析]2010年3月2日，A公司回购公司普通股的会计处理为：
单选题
2、下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是（）。
A．长期股权投资公允价值的变动
B．可供出售金融资产的公允价值变动
C．交易性金融资产的公允价值变动
D．持有至到期投资的实际利息收入
答案：
C
[解析]选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若可收回金额低于账面价值，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目；选项B，可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积”；选项D，持有至到期投资的实际利息收入计入“投资收益”。
单选题
3、下列关于房地产开发企业的税务处理，表述正确的是（）。
A．企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，直接在税前扣除
B．企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，一律由集引企业或借款企业在税前扣除
C．企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除
D．从事房地产开发经营业务的企业，开发产品已取得了初始产权证明，不能视为已经完工
答案：
C
[解析]企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除；企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
从事房地产开发经营业务的企业，开发产品已取得了初始产权证明，应视为已经完工。
多选题
4、某公司某部门的有关数据为：
销售收入20000元，已销产品的变动成本和变动销售费用12000元，可控固定间接费用1000元，不可控固定间接费用1200元，分配来的公司管理费用1500元，那么，该部门的“可控边际贡献”和“部门边际贡献”分别为（）。
A．8000元
B．7000元
C．5800元
D．4300元
答案：
B,C
[解析]可控边际贡献=销售收入-变动成本总额-可控固定成本
单选题
5、（五）甲公司持有在境外注册的乙公司l00％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
（1）20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司8股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用O．5万美元。
甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6．84元人民币。
20×9年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2．5美元。
（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：
上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。
20×9年12月31日，即期汇率为1美元=6．82元人民币，1港元=0．88元人民币。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第ll小题。
下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。
A．应付账款
B．预收款项
C．长期应收款
D．持有至到期投资
答案：
B
解析：
参见教材P430。
货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
所以，预收款项不属于货币性项目，选项B错误。
单选题
6、某企业只生产一种产品，单位变动成为为100元，固定成本为600000元，销售单位为250元，销量为100000台，则根据本量利模型，该企业的利润为（）。
A．70万元
B．80万元
C．90万元
D．100万元
答案：
D
暂无解析
多选题
7、下列各项中会导致采用成本法核算长期股权投资的企业，长期股权投资账面价值发生变动的有（）。
A．长期股权投资发生减值损失
B．持有投资期间被投资企业实现净利润
C．转让持有的部分长期股权投资
D．持有投资期间被投资企业宣告分派现金股利
答案：
A,C
[解析]长期股权投资发生减值损失，应计提减值准备，因此将减少长期股权投资的账面价值；成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做账务处理，也不会影响投资方长期股权投资的账面价值；被投资企业在持有投资期间宣告分派现金股利，投资方应该确认投资收益，也不影响长期股权投资的账面价值。
多选题
8、下列各项中，可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（）。
A．增发新股
B．接受捐赠固定资产
C．可供出售金融资产公允价值变动
D．应付账款获得债权人豁免
E．投资性房地产公允价值变动
答案：
A,C
[解析]接受捐赠的固定资产计入营业外收入中；应付账款获得债权人豁免应该计入营业外收入中，不会引起资本公积账面价值发生变化；投资性房地产的公允价值变动计入公允价值变动损益。
单选题
9、根据《会计档案管理办法》规定，公检法等部门需要查询与案件有关的会计档案时，须经（）批准。
A．档案管理部门负责人
B．会计机构负责人
C．单位负责人
D．会计机构负责人的亲属
答案：
C
暂无解析
单选题
10、企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用发生时的即期汇率折算的有（）。
A．实收资本
B．投资性房地产
C．固定资产
D．应收账款
答案：
A
资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。
不定项选择
11、下列各项中，采用权益法核算会引起投资企业资本公积发生增减变动的有：
A．被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备
B．被投资企业处置接受捐赠的非现金资产
C．被投资企业接受现金资产捐赠
D．被投资企业以盈余公积转增股本
E．被投资企业以资本公积转增股本
答案：
C
暂无解析
单选题
12、长期股权投资采用成本法核算时，投资当年分得的利润或现金股利是______
A．投资单位实现的收益
B．投资单位当期的投资收益
C．初始投资成本的收回
D．投资单位的营业外收入
答案：
B
[考点]本题主要考查的知识点是长期股权投资成本法的核算。
多选题
13、下列各项中属于社会工作者对服务机构的伦理责任的是______。
A．督导和辅导
B．行政管理
C．服务对象的转介
D．教育和培训
E．隐私和保密
答案：
A,B,C,D
[解析]社会工作者对服务机构的伦理责任主要包括：
督导和辅导．教育和培训，服务对象档案管理，服务对象的转介，行政管理等方而的要求。
多选题
14、流动比率的大小主要取决于（）。
A．应收账款
B．存货
C．应付账款
D．短期借款
E．长期借款
答案：
A,B,C,D
[解题要点]P203～P206企业资产负债表的编制、指标计算与分析。
流动比率是企业一定时点流动资产同流动负债的比率，计算公式为：
流动比率=（流动资产/流动负债）×100%，D项对流动资产和流动负债影响较小。
单选题
15、商业银行经营活动的基础是（）。
A．资产业务
B．负债业务
C．代理业务
D．中间业务
答案：
B
[解析]负债业务是商业银行通过对外负债方式筹措日常工作所需资金的活动，是商业银行资产业务和中间业务的基础，主要由自有资本、存款和借款构成，其中存款和借款属于吸收的外来资金，另外联行存款、同业存款、借入或拆入款项或发行债券等，也构成银行的负债。
多选题
16、A注册会计师是Y公司2009年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。
Y公司下列记录交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。
A．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
B．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
C．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
D．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
答案：
A,B,C
暂无解析
简答题
17、甲公司20×6年12月31日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。
20×6年12月31日
项目账面价值计税价值暂时性差异
应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异
交易性金融资产1200900
应收账款15001800
存款50005600
可供出售金融资产30001400
长期股权投资
投资性房地产120009000
固定资产3000026000
无形资产60009000
应付利息15000
预收款项9000
合计××
其他资料如下：
（1）20×6年年初，甲公司递延所得税资产的余额为1350万元，递延所得税负债的余额为2060万元。
（2）上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。
该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有，并无计划在近期出售。
（3）甲公司20×6年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；赞助支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为300万元。
本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加2300万元。
（4）假定：
①甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；②甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；③上述无形资产均为当年年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；④税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。
要求：
1.计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中；
答案：
计算甲公司当期应交的所得税金额：
暂无解析
简答题
18、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2009年至2010年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
（1）2009年1月1日，甲公司通过定向增发2000万股普通股（每股面值1元，市价5元），取得了A公司持有的乙公司（非上市公司）80%的股份，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
发行股份过程中，甲公司向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。
甲公司在购买乙公司80%股份前后，甲公司与A公司均不存在关联方关系。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%，销售价格均为不含增值税价格。
2009年至2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
①2009年1月1日乙公司所有者权益的账面价值为12000万元，其中：
股本为10000万元；资本公积为2000万元，盈余公积为零，未分配利润为零。
乙公司在2009年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
假设乙公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。
②2009年度乙公司实现净利润2000万元，按净利润的10%提取盈余公积。
2009年乙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升，确认资本公积670万元。
③甲公司2009年度以每件5万元的价格从乙公司赊购2000件X产品，并向集团外企业销售了1200件，销售价格为每件6.5万元。
乙公司X产品的成本为每件4万元。
上述款项甲公司在2009年末尚未支付给乙公司。
乙公司对应收账款按账龄分析法计提坏账准备：
1年以内的应收账款按5%的比例计提坏账准备；1～2年的应收账款按10%的比例计提坏账准备。
④甲公司2009年7月向乙公司转让设备一项，转让价格为1360万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为1000万元，乙公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年8月15日安装完毕并投入乙公司管理部门使用，乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
⑤2010年5月8日，乙公司宣告分派2007年现金股利1000万元。
⑥甲公司2010年度以每件8万元的价格从乙公司以银行存款购入1500件Y产品，乙公司2010年销售Y产品的销售毛利率为25%。
甲公司年末存货中包含有从乙公司购进的X产品和Y产品，其中X产品400件；Y产品125件。
⑦甲公司2010年度向乙公司支付2007年度赊购款项8700万元。
⑧2010年度，乙公司实现净利润3000万元，按净利润的10%提取盈余公积。
（2）甲公司2009年1月1日以银行存款10000万元的价格购入丙公司40%的股份，另支付相关费用350万元。
甲公司取得投资后即派人参与丙公司的生产经营决策，对丙公司实施重大影响。
投资协议约定甲公司承担1000万元额外义务。
丙公司2009～2011年有关资料如下：
①2009年1月1日丙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，其中：
A．固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产的预计剩余使用寿命为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
B．无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产的预计剩余使用寿命为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
除上述项目外的其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。
②2009年丙公司实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，未对外分配现金股利。
③2010年丙公司发生亏损1000万元，丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积1500万元。
④2011年丙公司发生亏损42300万元。
甲公司2011年初对丙公司有一项金额为2000万元的长期债权，预计没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。
[要求]
（1）判断甲公司与乙公司和丙公司之间是否具有关联方关系，并说明理由。
（2）编制甲公司有关对乙公司股权投资有关的会计处理。
（3）编制甲公司有关对丙公司股权投资有关的会计处理。
（4）编制甲公司2009年为编制合并资产负债表，其对乙公司的长期股权投资成本法调整为权益法的调整分录，并计算甲公司2009年末调整后的长期股权投资的账面余额。
（5）编制甲公司2009年度合并财务报表时对乙公司长期股权投资相关的抵销分录。
（6）编制甲公司2010年度有关合并会计报表中与乙公司内部资产交易及债权债务的抵销分录。
（上述交易或事项均不考虑所得税影响，答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）判断甲公司与乙公司和丙公司之间是否具有关联方关系，并说明理由
暂无解析
简答题
19、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
甲公司和乙公司有关资料如下：
（1）甲公司2011年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。
由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2011年12月31日前支付的应付账款。
经双方协商，于2012年1月2日进行债务重组，并于当日将相关资产产权转移，办理完毕债权债务解除手续。
乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：
单位：
万元
甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2%。
债务到期日为2013年12月31日。
（2）甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2012年12月31日其公允价值为600万元（跌幅较大），2013年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项610万元存入银行。
（3）甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。
假定税法对该土地使用权摊销的年限及方法与会计规定相同。
（4）2012年10月1日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。
合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。
（5）2012年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
（6）甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：
（1）不考虑增值税和所得税以外其他税费影响。
（2）甲公司和乙公司对外提供年度财务报告。
要求：
分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录。
答案：
①甲公司
暂无解析
多选题
20、企业资产变现的方式有（）。
A．自有资金变现
B．流动资产变现
C．单项资产变现
D．资产组合变现
E．股权转让变现
答案：
C,D,E
企业资产变现可以采取的方式有：
单项资产变现、资产组合变现、股权转让变现、经营权变现、对外长期投资变现和证券资产变现等。
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