中级会计师多选题.docx
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中级会计师多选题
多选题：
1.
权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，不会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余额的有（ ）。
A.被投资单位实现利润
B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动
C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动
D.发放股票股利
【正确答案】ABD
A.
被投资单位实现利润
借：
长期股权投资---损益调整
贷：
投资收益
B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动
投资单位不进行账务处理。
C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动
借：
长期股权投资---其他权益变动
贷：
资本公积---其他资本公积
或相反分录。
D.发放股票股利
投资单位不进行账务处理。
B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动
被投资单位：
借：
投资性房地产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
由于不影响被投资单位的“资本公积”，所以投资单位不做会计处理。
不会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余
被投资单位投资性房地产公允价值变动计入"公允价值变动损益"科目,直接计入了利润,是不会影响"其他权益变动"科目的,而可供出售金融资产公允价值变动计入了"资本公积_其他资本公积"科目,故投资单位计入"长期股权投资_其他权益变动"科目.
2.下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有（ ）。
A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润
B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方取得的直接计入所有者权益的利得和损失
C.采用权益法核算长期股权投资，收到被投资方实际发放的现金股利
D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利
【正确答案】AD
【答案解析】
选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。
选项B，投资方应按享有的份额调整资本公积。
选项D，成本法下，被投资方宣告发放现金股利，投资方应确认为投资收益。
成本法下的被投资单位宣告分派利润和股利时的分录是：
借：
应收股利
贷：
投资收益
另外：
权益法下的被投资单位宣告分派利润和股利时的分录是
借：
应收股利
贷：
长期股权投资－－-成本（投资前的）
——损益调整（投资后的）
3.
采用权益法核算，下列各项业务中，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（ ）。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以盈余公积弥补亏损
【正确答案】ACD
【答案解析】
选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项B，被投资方资本公积增加，投资方也应按持股比例相应的增加资本公积，同时调整长期股权投资的账面价值；选项CD，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业需进行账务处理。
（1）被投资企业接受非现金资产捐赠，被投资企业会计分录为：
借：
固定资产（无形资产、库存商品等）
贷：
营业外收入
投资企业到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益。
（2）发放股票股利是企业发放给投资者的是股票不是现金股利。
借：
利润分配－转作股本的股利
贷：
股本
（3）借：
盈余公积
贷：
利润分配--未分配利润
借贷都为所有者权益，一借一贷不会引起所有者权益总额的变动。
借贷双方都是所有者权益，一借一贷，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化。
4.A公司2009年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30％的股权并采用权益法核算，2010年被投资单位发现2008年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法不正确的有（ ）。
A．可能调整“长期股权投资——B公司——成本”科目
B．调整“长期股权投资——B公司——损益调整”科目
C．调整“长期股权投资——B公司——其他权益变动”科目
D．可能不作任何调整
【正确答案】BC
【答案解析】如果被投资单位的重大会计差错发生在投资以前的，被投资单位按照规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整“成本”明细账或是不作处理。
（A）这里是在2010年发现的2008年的差错，影响的也是2008年的损益，所以进而影响2009年初被投资单位可辨认净资产公允价值变动的金额，所以影响成本明细。
A公司2009年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30％的股权并采用权益法核算，需要按2009年1月1日的可辨认净资产对初始投资成本进行调整，所以需要调整的是“长期股权投资——B公司——成本”或是不作调整处理。
（B）在权益法下核算的时候如果长期股权投资持有期间实现净利润或净亏损，投资单位就应该调整长期股权投资-损益调整科目的金额。
那么对于本题而言，09才取得投资，那么09年或09年之后实现净利润，投资单位就会调整长期股权投资-损益调整科目的金额。
而2010年发现08年度的差错，这个差错影响的只是08年的损益总额，并不是09年或09年以后实现的净利润或净亏损的金额，所以是不需要调整长期股权投资－－损益调整科目的，B是不正确的。
（D）如果2009年1月1日投资时，初始投资成本大于应享有被投资单位的可辨认净资产公允价值的份额时，不需要做出调整。
1.被投资单位追溯调整投资前而影响损益的情况
借：
长期股权投资—成本
贷：
盈余公积
利润分配—未分配利润
2被投资单位追溯调整投资后而影响损益的情况
借：
长期股权投资—损益调整
贷：
盈余公积
利润分配—未分配利润
或作相反处理。
.
5.
20×7年4月20日，A公司以发行公允价值为2800万元的本公司普通股为对价，自甲公司取得B公司70％有表决权股份，发行股票过程中支付佣金和手续费200万元。
A公司为合理确定合并价格，聘请中介机构对B公司进行评估，支付评估费用50万元。
A公司与甲公司签订的股权转让合同规定，如果B公司在未来两年平均净利润超过750万元，A公司需在已支付对价基础上向甲公司另外支付银行存款400万元。
A公司估计B公司未来两年的平均净利润很可能超过750万元。
购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为3600万元。
该项合并中，合并各方在合并前不存在关联方关系。
下列有关该项企业合并的表述中，正
确的是（ ）。
A.A公司应确认长期股权投资3250万元
B.A公司应确认长期股权投资3050万元
C.购买日合并资产负债表中确认商誉530万元
D.购买日合并资产负债表中确认商誉730万元
【正确答案】AD
【答案解析】
A公司应确认长期股权投资＝2800＋50＋400＝3250（万元），购买日合并资产负债表中确认商誉＝3250－3600×70％＝730（万元）。
分录是：
借：
长期股权投资3250
贷：
股本（题目中没有告诉）
资本公积-股本溢价（倒挤出来，实际上股本与股本溢价的金额之和应该是2800-200=2600）
银行存款250
预计负债400
所计算的商誉的金额体现在合并资产负债表中，即：
借：
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润—年末
商誉
贷：
长期股权投资
少数股东权益
6..下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（ ）。
A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账
B.企业合并中为取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本
C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本
D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
选项A，如同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，故选项A不对；选项B，这部分手续费、佣金应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本，故选项B不对。
选项C，企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入初始投资成本。
选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，涉及顺、逆流交易的，还需要对未实现内部销售损益进行调整。
【您的回答】：
三．计算题：
1.甲公司适用的增值税税率为17％，甲公司2009年至2010年有关长期股权投资资料如下：
（1）2009年1月1日，甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价，取得乙公司60％的股权。
甲公司所付出固定资产的原价为3000万元，累计折旧为1800万元，公允价值为1500万元，存货的成本为500万元，公允价值（等于计税价格）为600万元。
合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5000万元，可辨认净资产的公允价值为5400万元。
在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。
（2）2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。
（3）2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。
（4）2009年度，乙公司实现净利润600万元。
（5）2010年4月25日，甲公司处置该项股权投资，取得价款3500万元。
要求：
（1）假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司2009年至2010年与该项长期股权投资的有关的会计分录；
（2）假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录。
（单位用万元表示）
【正确答案】
（1）
①2009年1月1日：
借：
累计折旧1800
固定资产清理1200
贷：
固定资产3000
借：
长期股权投资——乙公司3000（5000×60％）
贷：
固定资产清理1200
库存商品500
应交税费——应交增值税——销项税额102
资本公积1198
借：
管理费用40
贷：
银行存款40
②2009年4月21日：
借：
应收股利180（300×60％）
贷：
投资收益180
③2009年5月10日：
借：
银行存款180
贷：
应收股利180
④2010年4月25日：
借：
银行存款3500
贷：
长期股权投资3000
投资收益500
（2）
借：
累计折旧1800
固定资产清理1200
贷：
固定资产3000
借：
长期股权投资——乙公司2242
贷：
固定资产清理1200
主营业务收入600
应交税费——应交增值税——销项税额102
营业外收入——处置非流动资产利得300
银行存款40
借：
主营业务成本500
贷：
库存商品500
2.A公司于2009年1月1日以1000万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％，A公司采用权益法核算此项投资。
2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。
除下列项目外，其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：
万元）
项目
账面价值
公允价值
预计尚可使用年限
存
货
300
500
—
固定资产
200
300
10（已使用1年）
无形资产
50
100
5
B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。
在A公司取得投资时的B公司账面存货于2009年对外部第三方售出60％，剩余部分于2010年全部对外售出。
2009年B公司实现净利润340万元。
2010年B公司发生亏损500万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
【正确答案】
（1）2009年1月1日：
借：
长期股权投资——B公司——成本1000
贷：
银行存款 1000
（2）2009年12月31日：
调整后净利润＝340－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×60％＝200（万元）
借：
长期股权投资——B公司——损益调整60（200×30％）
贷：
投资收益60
（3）2010年12月31日：
调整后净利润＝－500－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×40％＝－600（万元）
借：
投资收益 180（600×30％）
贷：
长期股权投资——B公司——损益调整 180
需要注意两个调整，
（1）投资时点资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整；
（2）投资后逆顺流交易未实现损益对净利润的影响
（1）投资时点资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整；如果是存货调整已销售
比例我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。
如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时，由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。
如果是固定资产、无形资产等，将净利润中扣除的折旧金额调整为以投资日公允价值为基础确定的折旧额
（2）投资后逆顺流交易未实现损益对净利润的影响
如果一方销售存货，一方购入作为存货调整未销售比例：
是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益是就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。
日后未销售出去的，仍然没有对外销售时，不需要调整，实现对外销售时，调整加回。
如果一方销售存货，一方购入后作为固定资产首先未实现内部销售利润需要从净利润中扣除，其次计提的折旧视同未实现损益的实现，要调整加回。
存货：
1、初始公允价值有差异=本年净利润-（公允价-账面价）×当年已销售比例
2、内部交易=本年净利润-（售价-成本价）×（1-当年已销售比例）
固定资产
1，初始公允价值有差异=本年净利润-（公允价-账面价）/折旧年限×当年计提月份/12；
2，内部交易=本年净利润-（公允价-账面价）+（公允价-账面价）/折旧年限×当年计提月份/12，如果是净亏损，则公式中的净利润用负号表示
3.资料：
甲股份有限公司（以简称甲公司）20×7年至20×9年投资业务有关的资料如下：
（1）20×7年1月1日，甲公司以银行存款3300万元购入乙公司（非上市公司）股份2000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。
购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值。
20×7年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为28000万元（假定公允价值与账面价值相同）。
（2）20×7年5月10日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利2000万元，并于5月25日发放。
（3）20×7年度，乙公司实现净利润1300万元。
（4）20×8年5月11日，乙公司宣告发放20×7年度现金股利600万元，并于5月26日发放。
（5）20×8年，乙公司实现净利润2000万元。
（6）20×9年1月1日，甲公司又以银行存款6400万元从二级市场购入乙公司股票4000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。
甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。
20×9年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为28700万元。
（7）20×9年5月5日，乙公司宣告发放20×8年度现金股利1000万元，并于5月20日发放。
（8）20×9年度，乙公司可供出售金融资产公允价值变动导致资本公积增加了1200万元。
（9）20×9年度，乙公司发生净亏损4000万元。
（10）20×9年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额预计为7800万元。
假定：
①除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；②不考虑所得税的影响。
要求：
（1）编制甲公司上述
（1）、
（2）、（4）业务相关的会计分录。
（2）编制甲公司20×9年1月1日追加投资的会计分录。
（3）计算甲公司20×9年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，追溯调整的相关会计分录。
（4）编制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）业务相关的会计分录。
（“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】：
（1）编制甲公司上述
（1）、
（2）、（4）业务相关的会计分录
事项①
借：
长期股权投资 3300
贷：
银行存款 3300
事项②：
借：
应收股利 200
贷：
投资收益 200
借：
银行存款 200
贷：
应收股利 200
事项④：
借：
应收股利 60
贷：
投资收益 60
借：
银行存款 60
贷：
应收股利 60
（2）编制甲公司20×9年1月1日追加投资的会计分录：
对于新取得的股权，投资成本为6400万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额5740万元（28700×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不调整长期股权投资的成本。
借：
长期股权投资 6400
贷：
银行存款 6400
（3）20×9年1月1日，应由成本法改为权益法核算，追溯调整的处理：
初始投资成本3300万元大于初始投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2800万元（28000×10%）之间的差额500万元，属于原投资时体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至追加投资日之间公允价值的变动（28700－28000），刚好等于这期间被投资单位实现的净利润减去分配的股利的差额（－2000+1300－600+2000），所以此期间没有除了净利润和股利分配之外的其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动。
所以，追溯调整的账务处理为：
借：
长期股权投资 70
贷：
利润分配――未分配利润 70
【注:
如果逐笔考虑调整，则详细分解过程如下：
①因为第一笔长期股权投资的初始计量与权益法相同，不需要调整。
②分配20×6年的股利的调整：
借：
投资收益200
贷：
长期股权投资200
③权益法下，确认20×7年净利1300万，
借：
长期股权投资 130（1300×10%）
贷：
投资收益 130
④分配股利的账务处理
借：
投资收益 60
贷：
长期股权投资 60
⑤20×8年实现利润
借：
长期股权投资 200（2000×10%）
贷：
投资收益 200
以上分录合计影响增加长期股权投资70万元，增加投资收益70万元。
追溯调整时“投资收益”换成“利润分配――未分配利润”，本题未告之提取盈余公积的比例，故盈余公积的调整略。
】
（4）事项⑦
借：
应收股利 300
贷：
长期股权投资 300
借：
银行存款 300
贷：
应收股利 300
事项⑧
借：
长期股权投资 360（1200×30%）
贷：
资本公积 360
事项⑨
借：
投资收益 1200（4000×30%）
贷：
长期股权投资 1200
事项⑩
借：
资产减值损失 830
贷：
长期股权投资减值准备 830
注：
长期股权投资计提减值准备前账面价值
＝3300+6400+70－300+360－1200
＝8630（万元），
可收回金额为7800万元，应计提减值准备8630－7800＝830（万元
4.甲公司20×8年～2×10年有关投资业务如下：
（1）20×8年1月1日，甲公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元（假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。
甲公司对A公司没有重大影响，甲公司采用成本法核算此项投资。
甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
（2）20×8年5月10日，甲公司收到A公司支付的现金股利10万元。
（3）20×8年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。
（4）20×9年1月1日，甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1300万元。
此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。
20×9年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6200万元。
（5）20×9年A公司实现净利润1000万元。
（6）20×9年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
（7）2×10年1月5日，甲公司将持有的A公司的15%股权对外转让，实得款项1400万元，从而对A公司不再具有重大影响，甲公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
（8）2×10年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。
要求：
根据上述资料，编制甲公司与上述投资业务有关的会计分录。
【正确答案】：
（1）20×8年1月1日
借：
长期股权投资600
应收股利10
贷：
银行存款610
（2）20×8年5月10日
借：
银行存款10
贷：
应收股利10
（3）20×9年1月1日
①购入20%股权时：
借：
长期股权投资——A公司（成本）1300
贷：
银行存款1300
②调整长期股权投资的账面价值
借：
长期股权投资——A公司（损益调整）40（400×10%）
贷：
盈余公积4（400×10%×10%）
利润分配——未分配利润36（400×10%－4）
借：
资本公积――其他资本公积20｛[400－（6200－6000）]×10％｝
贷：
长期股权投资――A公司（其他权益变动）20
（4）20×9年末
借：
长期股权投资——A公司（损益调整）300（1000×30%）
贷：
投资收益3
升级会员 