第7节 可供出售金融资产.docx

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第7节可供出售金融资产

第7节可供出售金融资产

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：

货币、商业及银行票据、股票和债券等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。

　　★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

　　【例题·单选题】下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（　）。

　　A.交易性金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.贷款和应收款项

　　D.可供出售金融资产

『正确答案』C

『答案解析』贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

　　【知识点】可供出售金融资产的取得

　　1.可供出售金融资产核算应设置的明细科目

　　可供出售金融资产—成本

　　　　　　　　　　—利息调整

　　　　　　　　　　—应计利息

　　　　　　　　　　—公允价值变动

　　其他综合收益：

核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失。

　　可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。

　　2.可供出售金融资产取得的账务处理

　　★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

　　（区别交易性金融资产的交易费用）

　　支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

　　【例题·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（　）。

　　A.发行长期债券发生的交易费用

　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

『正确答案』B

『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益。

（1）企业取得可供出售的金融资产（股票）

　　借：

可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）

　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　贷：

其他货币资金—存出投资款等

　　（区别取得交易性金融资产的账务处理）

　　【例题·单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。

A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）万元。

　　A.700　　　B.800

　　C.712　　　D.812

『正确答案』C

『答案解析』A公司支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为应收项目，不计入可供出售金融资产的入账价值；而发生的交易费用要计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。

　　【例题·单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。

A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（　）万元。

　　A.700　　B.800

　　C.712　　D.812

『正确答案』A

『答案解析』A公司取得股票作为交易性金融资产，发生的交易费用计入投资收益，不作为交易性金融资产的入账价值；而且支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利要作为应收项目，不计入交易性金融资产的入账价值，入账价值=200×（4-0.5）=700（万元）。

（2）企业取得的可供出售金融资产（债券）

　　借：

可供出售金融资产—成本

　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　可供出售金融资产—利息调整（溢价在借方）

　　【例题1】2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为可供出售金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。

另支付相关交易费用金额为25000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2×14年1月20日，购买A上市公司股票时

　　借：

可供出售金融资产一A上市公司一成本　　　10000000

　　　　贷：

其他货币资金一存出投资款　　　　　　　10000000

（2）支付相关交易费用时

　　借：

可供出售金融资产一A上市公司一成本　　　　　25000

　　　　贷：

其他货币资金一存出投资款　　　　　　　　　25000

　　【例题2】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券。

该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%。

上年债券利息于下年初支付。

甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元。

2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500000元，2×15年初，甲公司又收到债券利息1000000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时

　　借：

可供出售金融资产一B公司债券一成本（面值）　25000000

　　　　　　　　　　　　一B公司债券一利息调整　　　　800000

　　　　应收利息一B公司　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　贷：

其他货币资金一存出投资款　　　　　　　　　26300000

（2）2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时

　　借：

其他货币资金一存出投资款　　　　　　　　　　　500000

　　　　贷：

应收利息一B公司　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　（3）2×14年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时

　　借：

应收利息一B公司　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　（4）2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时

　　借：

其他货币资金一存出投资款　　　　　　　　　　1000000

　　　　贷：

应收利息一B公司　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　【例题·单选题】（2015年）11月5日，以890万元购入可供出售金融资产100万股，其中包含已宣告未发放的每股股利0.8元，另外支付交易费用2万元，12月31日公允价值为960万元，该可供出售金融资产的账面价值为（　）万元。

　　A.890

　　B.960

　　C.812

　　D.892

『正确答案』B

『答案解析』因为可供出售金融资产是以公允价值后续计量的，所以期末其账面价值就等于公允价值。

　　【知识点】可供出售金融资产的持有

　　1.企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：

　　★

（1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日

　　借：

应收利息（面值×票面利率）

　　　　贷：

投资收益（期初摊余成本×实际利率）

　　　　　　可供出售金融资产一利息调整（或借记）

　　★

（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日

　　借：

可供出售金融资产一应计利息（面值×票面利率）

　　　　贷：

投资收益（摊余成本×实际利率）

　　　　　　可供出售金融资产一利息调整（或借记）

　　【例题·判断题】（2015年）可供出售金融资产的债券在计算投资收益时需要考虑利息调整。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』可供出售金融资产为债券的，持有期间采用摊余成本和实际利率计算实际利息，实际利息与票面利息的差额计入利息调整明细。

　　【例题·判断题】（2015年）可供出售金融资产、持有至到期投资，被投资方宣告发放股利或期末计提利息计入投资收益。

（　）

『正确答案』√

　　★2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：

　　借：

可供出售金融资产一公允价值变动

　　　　贷：

其他综合收益

　　公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。

　　借：

其他综合收益

　　　　贷：

可供出售金融资产一公允价值变动

　　【例题3】承【例题2】，假定2×14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27800000元；2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值

　　（市价）为25600000元。

　　假定不考虑其他因素。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2×14年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动时：

　　借：

可供出售金融资产一公允价值变动　　　　　　　　　　2000000

　　　　贷：

其他综合收益―可供出售金融资产公允价值变动　　　　2000000

（2）2×14年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动时：

　　借：

其他综合收益一可供出售金融资产公允价值变动　　　　2200000

　　　　贷：

可供出售金融资产一公允价值变动　　　　　　　　　　2200000

　　　　3.资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

　　★对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值己上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原己确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

（1）资产负债表日，计提减值准备

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

其他综合收益（原公允价值下跌）

　　　　　　可供出售金融资产一减值准备

　　或

　　借：

资产减值损失

　　　　其他综合收益（原公允价值上涨）

　　　　贷：

可供出售金融资产一减值准备

（2）公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关

　　A.债券

　　借：

可供出售金融资产一减值准备（原计提范围内）

　　　　贷：

资产减值损失

　　B.股票等权益工具投资

　　借：

可供出售金融资产一减值准备（原计提范围内）

　　　　贷：

其他综合收益

　　【知识点】可供出售金融资产的出售

　　两步走：

　　第一步：

　　借：

其他货币资金—存出投资款

　　　　贷：

可供出售金融资产一成本

　　　　　　　　　　　　　　一公允价值变动

　　　　　　　　　　　　　　一利息调整

　　　　　　　　　　　　　　一应计利息

　　　　　　投资收益（亏损在借方）

　　第二步：

　　★借：

其他综合收益

　　　　　贷：

投资收益

　　或反之。

　　【例题·单选题】（2014年）2013年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100000股，购买价款为每股9.85元，包含已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另外，支付交易费用5000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产入账金额为（　）。

　　A.980000　　　B.985000

　　C.975000　　　D,990000

『正确答案』A

『答案解析』可供出售金融资产入账金额＝（9.85－0.1）×100000＋5000＝980000（元）。

　　【例题·单选题】甲公司2014年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。

2014年12月28日，收到现金股利60万元。

2014年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。

假定不考虑所得税等其他因素。

甲公司2014年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为（　）万元。

　　A.55　　　　B.65

　　C.115　　　D.125

『正确答案』C

『答案解析』甲公司2014年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-（2040+10-60）=115（万元）。

　　【例题·多选题】（2014年）下列各项中，交易费用会计处理的表述正确的有（　）。

　　A.取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本

　　B.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益

　　C.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资成本

　　D.取得长期股权投资支付的交易费用应计入投资收益

『正确答案』ABC

『答案解析』企业合并取得长期股权投资发生的交易费用计入管理费用；

　　非企业合并取得长期股权投资发生的交易费用计入长期股权投资成本。

　　为取得长期股权投资发行权益性证券发生的佣金、手续费，应从权益性证券的溢价中扣除。

　　【例题·多选题】已确认的减值损失，应当在原已确认的减值损失范围内转回的有（　）。

　　A.固定资产

　　B.存货

　　C.持有至到期投资

　　D.可供出售金融资产

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，固定资产确认的减值损失，一经确认，不可以转回。

　　【例题·多选题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

　　C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

　　D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

『正确答案』AB

『答案解析』可供出售金融资产期末应采用公允价值计量；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。

　　【例题·多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（　）。

　　A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

　　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

　　D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益；选项C，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

第八节　固定资产

　　【知识点】固定资产概述

　　1.固定资产的概念

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。

（2）使用寿命超过一个会计年度。

　　2.固定资产的分类

（1）按经济用途分类

　　①生产经营用固定资产

　　②非生产经营用固定资产

（2）综合分类

　　①生产经营用固定资产

　　②非生产经营用固定资产

　　③租出固定资产

　　④不需用固定资产

　　⑤未使用固定资产

　　⑥土地

　　⑦融资租入固定资产

　　3.固定资产的科目设置

　　“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。

　　★“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

　　此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值准备的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

　　【知识点】固定资产的取得

　　1.外购固定资产（价+税+费）

　　★企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

　　可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。

（1）购入不需要安装的固定资产

　　借：

固定资产

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

（2）购入需要安装的固定资产

　　A.购入时

　　借：

在建工程

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

　　B.支付安装费用等时

　　借：

在建工程

　　　　贷：

银行存款

　　C.安装完毕达到预定可使用状态时

　　借：

固定资产

　　　　贷：

在建工程

　　【★例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付运杂费700元，款项以银行存款支付。

购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）计算固定资产成本

　　固定资产买价30000

　　加：

包装费700

　　30700

（2）编制购入固定资产的会计分录

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　30700

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　5100

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　35800

　　【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2015用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元，支付运费10000元（假定运费不考虑增值税）；支付安装费30000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）购入需要安装的设备时

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　210000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）34000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　244000

（2）支付安装费时

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　30000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　30000

　　（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本＝210000＋30000＝240000（元）

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　240000

　　　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　240000

　　【链接】买家电

　　【例题·计算题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：

　　100000000+750000=100750000（元）

（2）确定设备A、B、C的价值比例为：

　　A设备应分配的固定资产价值比例为：

　　B设备应分配的固定资产价值比例为：

　　C设备应分配的固定资产价值比例为：

　　（3）确定A、B、C设备各自的成本：

　　A设备的成本为：

　　100750000×45%=45337500（元）

　　B设备的成本为：

　　100750000×38.5%=38788750（元）

　　C设备的成本为：

　　100750000×16.5%=16623750（元）

　　（4）甲公司应作如下会计分录：

　　借：

固定资产—A设备　　　　　　　　　45337500

　　　　　　　　—B设备　　　　　　　　　38788750

　　　　　　　　—C设备　　　　　　　　　16623750

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）17000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　117750000

　　【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（　）

『正确答案』√

　　2.建造固定资产

　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

　　自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算。

企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。

　　【例题·判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

（1）★自营工程

　　①购入工程物资时

　　A.用于建造不动产（进项税额不可以抵扣）

　　借：

工程物资【含税价格】

　　　　贷：

银行存款

　　B.用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣）

　　借：

工程物资

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

　　②领用工程物资时

　　A.用于建造不动产

　　借：

在建工程

　　　　贷：

工程物资【含税价格】

　　B.用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣，不用转出）

　　借：

在建工程

　　　　贷：

工程物资【不含税价格】

　　③在建工程领用本企业外购原材料时

　　A.用于建造不动产（用于非应税项目，进项税额不可以抵扣，作进项税额转出）

　　借：

在建工程

　　　　贷：

原材料

　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

　　B.用于建造生产经营用动产

　　借：

在建工程

　　　　贷：

原材料

　　④在建工程领用本企业自产的原材料、商品时

　　A.用于建造不动产（用于非应税项目，视同销售，确认销项税额）

　　借：

在建工程

　　　　贷：

库存商品（或原材料）

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　B.用于建造生产经营用动产

　　借：

在建工程

　　　　贷：

库存商品（或原材料）

　　⑤自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）

　　借：

在建工程

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　应付职工薪酬

　　⑥自营工程达到预定可使用状态时

　　借：

固定资产（按其成本）

　　　　贷：

在建工程

　　【例题·多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（　）。

　　A.工程项目耗用的工程物资

　　B.在建工程人员工资

　　C.生产车间为工程提供的水、电等费用

　　D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。

　　【例题·计算题】编制如下业务的会计分录：

（1）某企业自建一幢厂房，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。

　　购入工程物资时：

　　借：

工程物资585000

　　　　贷：

银行存款585000

　　领用工程物资时：

　　借：

在建工程585000

　　　　贷：

工程物资