初级会计实务培训考点摘要 39.docx
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初级会计实务培训考点摘要39
第二节 资本公积
一、资本公积的概述（复习）
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。
资本溢价（或股本溢价）的原因有投资者超额缴入资本、溢价发行股票等。
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
【例题•多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（ ）。
A.投资者超额缴入资本
B.指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动
C.股本溢价
D.从企业实现的净利润中提取
【答案】ABC
【解析】不能从净利润中提取资本公积。
二、资本公积的账务处理（复习）
（一）资本溢价（股本溢价）
【例题4－12】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者C加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。
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借：
银行存款 11
贷：
实收资本—C 10
资本公积—资本溢价 1
【例题4－13】B股份有限公司首次公开发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。
B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
发行收入＝5000×4×（1－3%）＝19400（万元）
借：
银行存款 19400
贷：
股本 5000
资本公积—股本溢价 14400
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；
在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例题•单选题】某公司公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格为10元，按发行收入的3%向证券公司支付佣金，从发行收入中扣除，收到的款项已存入银行。
不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（ ）万元。
（2018年）
A.893
B.970
C.870
D.900
【答案】C
【解析】应计入资本公积的金额=100×10-100×1-100×10×3%=870（万元）。
【例题•单选题】（2017）某股份有限公司首次公开发行普通股500万股，每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。
不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.2905
B.2405
C.2500
D.3000
【答案】B
【解析】
借：
银行存款 2905[500×6－95]
贷：
股本 500
资本公积——股本溢价 2405
【例题•判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的计入财务费用。
（ ）
【答案】×
【解析】溢价不足抵减的，依次抵减盈余公积和利润分配—未分配利润。
【例题•单选题】（2017）下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（ ）。
A.发行股票溢价计入盈余公积
B.发行股票相关的印花税计入股本
C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣
D.发行股票取得的款项全部计入股本
【答案】C
【例题•判断题】（2017）企业接受投资者投资，投资者超额缴入的资本应该计入资本公积。
（ ）
【答案】√
【解析】企业接受投资者投资，投资者超额缴入的资本应该计入资本公积—股本溢价（资本溢价）。
（二）其他资本公积（了解）
常见情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
【例4－14】C有限责任公司于2018年1月1日向F公司投资800万元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。
2018年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益、利润分配之外的所有者权益增加了100万元。
假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。
借：
长期股权投资—F公司—其他权益变动 20
贷：
资本公积—其他资本公积 20
处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。
（三）资本公积转增资本
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例：
借：
资本公积
贷：
实收资本（或股本）
【例题•多选题】下列各项中，有关资本公积表述正确的有（ ）。
A.来源于企业实现净利润
B.资本公积不影响企业损益
C.资本公积的主要用途是转增资本
D.资本公积直接表明所有者对企业的基本产权关系
【答案】BC
【解析】选项A，资本公积的来源不包括企业实现的利润；选项D，所有者对企业的基本产权关系通过股本或实收资本来表示，不通过资本公积表示。
【例题•单选题】下列各项中，不会使资本公积发生增减变动的是（ ）。
A.企业实现净利润
B.发行股票支付的佣金
C.资本公积转增资本
D.投资者超过注册资本额的投入资本
【答案】A
【解析】企业实现净利润最终转入“未分配利润”科目。
第三节 留存收益
一、留存收益的概述
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。
【思考】实收资本、资本公积和留存收益的区别？
对比
实收资本
资本公积
盈余公积
来源性质
投资者依法投入企业，与企业之间的产权关系
①投资者投资超注册资本的部分
②直接计入所有者权益的利得和损失
历年利润中提取；企业内部的积累
用途
①投资人按出资比例参与经营管理
②投资人按出资比例参与利润分配
③投资人按出资比例确定清算时对净资产的要求权
主要用来转增资本，不能作为参与经营决策或进行利润分配的依据
①转增资本
②弥补亏损
③发放股利
【例题•单选题】（2011年）下列各项中，不属于留存收益的是（ ）。
A.资本溢价
B.法定盈余公积
C.任意盈余公积
D.未分配利润
【答案】A
【解析】留存收益包括盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）和未分配利润。
【例题•多选题】（2015年）下列各项中，属于企业留存收益的有（ ）。
A.发行股票的溢价收入
B.按规定从净利润中提取的法定盈余公积
C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积
D.累计未分配利润
【答案】BCD
【解析】选项A计入资本公积，不属于留存收益。
二、留存收益的账务处理
（一）利润分配—未分配利润
1.计算可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（盈余公积补亏转入）
【例题•单选题】（2013年）下列各项中，不影响当年可供分配利润的是（ ）。
A.当年资本公积转增资本
B.弥补年初未弥补亏损
C.当年盈余公积补亏
D.当年实现净利润
【答案】A
【例题•单选题】（2015年）2014年年初某企业“利润分配—未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（ ）万元。
A.126
B.124
C.140
D.160
【答案】C
【解析】该企业可供分配利润=160-20=140（万元）。
【例题▪单选题】某企业2016年1月1日所有者权益构成情况如下：
实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。
2016年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。
假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2016年12月31日可供分配利润为（ ）万元。
A.600
B.650
C.800
D.1100
【答案】B
【解析】当年实现的净利润＝600×（1-25%）＝450（万元），年末可供分配的利润＝200＋450＝650（万元）。
2.利润分配的顺序
分配的去向
【提示】公司法对提取法定盈余公积的规定
公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
【注意】提取的基数
【例4－15】D股份有限公司年初未分配利润为0元，本年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。
（1）结转实现净利润：
借：
本年利润 200
贷：
利润分配—未分配利润 200
【注意】如发生亏损，做相反会计处理。
（2）提取法定盈余公积：
借：
利润分配—提取法定盈余公积 20
贷：
盈余公积—法定盈余公积 20
（3）宣告发放现金股利：
借：
利润分配—应付现金股利 80
贷：
应付股利 80
【注意】年末，应将“利润分配”账户下其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细科目有余额外，其他明细科目应无余额。
（4）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：
借：
利润分配—未分配利润 100
贷：
利润分配—提取法定盈余公积 20
—应付现金股利 80
【例题•单选题】（2013年）某企业年初未分配利润贷方余额60万元，本年实现净利润200万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分配利润80万元，年末未分配利润为（ ）万元。
A.200
B.150
C.60
D.260
【答案】B
【解析】年末未分配利润=200+60-200×（10%+5%）-80=150（万元）
【例题•单选题】（2014年）2013年1月1日，某企业资产负债表中“未分配利润”项目的金额为－20万元，2013年度该企业实现净利润120万元，按10%的比例提取法定盈余公积，假定不考虑其他因素，2013年12月31日，该企业资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额为（ ）万元。
A.88
B.100
C.90
D.120
【答案】C
【解析】提取盈余公积＝（120－20）×10%＝10（万元），未分配利润项目＝－20＋120－10＝90（万元）。
年初未分配利润为负，反映在“利润分配—未分配利润”账户的借方，表示未弥补亏损。
【例题•判断题】（2015年）期初未分配利润有贷方余额，期末获利的情况下，计提盈余公积时要包含期初未分配利润的贷方余额。
（ ）
【答案】×
【解析】如果期初未分配利润是借方余额，才需要包括期初的借方余额。
【例题•判断题】（2016年）企业向投资者宣告发放现金股利，应在宣告时确认为费用。
（ ）
【答案】×
【解析】企业向投资者宣告发放现金股利，应借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，不属于费用。
【例题•多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配—未分配利润”科目的有（ ）。
A.本年利润
B.利润分配—提取法定盈余公积
C.利润分配—盈余公积补亏
D.利润分配—应付现金股利
【答案】ABCD
【解析】年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。
（二）盈余公积
1.提取盈余公积（复习）
【例4-16】乙股份有限公司本年实现净利润为500万元，年初未分配利润为0。
经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
假定不考虑其他因素，乙股份有限公司应编制如下会计分录：
借：
利润分配—提取法定盈余公积 50（500×10%）
贷：
盈余公积—法定盈余公积 50
年末：
借：
利润分配—未分配利润 50
贷：
利润分配—提取法定盈余公积 50
2.盈余公积的用途
盈余公积弥补亏损
盈余公积转增资本
盈余公积发放股利
借：
盈余公积
贷：
利润分配—盈余公积补亏
借：
利润分配—盈余公积补亏
贷：
利润分配—未分配利润
借：
盈余公积
贷：
实收资本（股本）
借：
盈余公积
贷：
应付股利
所有者权益总额不变
所有者权益减少
负债增加
①盈余公积补亏
【例4－17】经股东大会批准，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为60万元。
假定不考虑其他因素，丙公司的会计分录如下：
借：
盈余公积 60
贷：
利润分配—盈余公积补亏 60
年末：
借：
利润分配—盈余公积补亏 60
贷：
利润分配—未分配利润 60
②盈余公积转增资本
【例4－18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丁股份有限公司将盈余公积40万元转增股本。
假定不考虑其他因素，丁公司的会计分录如下：
借：
盈余公积 40
贷：
股本 40
③用盈余公积发放现金股利或利润
【例4－19】A股份有限公司2017年12月31日普通股本为5000万股（每股面值1元），可供投资者分配的利润为600万元，盈余公积2000万元。
2018年3月20日，股东大会批准了2017年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。
A公司共需要分派1000万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润600万元、盈余公积400万元。
（1）动用可供投资者分配的利润发放股利：
借：
利润分配—应付现金股利 600
贷：
应付股利 600
（2）以盈余公积发放股利：
借：
盈余公积 400
贷：
应付股利 400
（3）支付股利：
借：
应付股利 1000
贷：
银行存款 1000
（4）结转利润分配明细科目：
借：
利润分配—未分配利润 600
贷：
利润分配—应付现金股利 600
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