最新中级经济师课程讲义经济基础知识第12章.docx
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最新中级经济师课程讲义经济基础知识第12章
第十二章财政收入
第一节、财政收入的含义与分类
【本节考点】
（1）财政收入及其分类
（2）财政集中度与宏观税负。
【本节内容】
一、财政收入及其分类
（一）．财政收入的含义
财政收入，是指政府为履行其职能，实施公共政策和提供公共物品与服务需要而筹集一切资金的总和。
（二）．政府收入的分类
1、根据国际货币基金组织2001年《政府财政统计手册》的分类标准，政府有4种主要的收入来源渠道：
税收、社会缴款、赠与收入和其他收入。
（1）、税收是政府从私人部门获得的强制性资金转移。
（2）、社会缴款，包括社会保障计划收入和雇主提供的退休福利之外的其他社会保险计划收入。
社会缴款可以是强制性的，也可以是自愿性的；可以由雇员、代表雇员的雇主、自营职业者缴纳，也可以由无业人员缴纳；缴款额与缴款人的报酬、工资或雇员数量相关。
强制性社会缴款与税收的不同之处在于，如果规定的事件（如疾病和年老）发生，缴纳人和其他受益人有权获得某些社会福利，但缴纳税收并不能使纳税人获得相同的权利。
对于那些缴款额与报酬、工资或雇员数量无关、并专用于社会保障计划的强制性付款，应视为税收，而不是社会缴款。
（3）、赠与收入，是从其他政府或国际组织那里得到的非强制性的转移。
它们是对一国政府自有财政收入的补充，可以是现金或实物的形式。
（4）、其他收入，是指税收、社会缴款和赠与以外的所有其他收入，主要包括出售商品和服务的收入（如使用费和规费）、利息和其他财产收入（如国有资产经营收入）、除赠与以外的其他现金或实物形式的自愿转移以及罚金和罚款。
2、我国政府收入分为:
（1）税收收入；
（2）社会保险基金收入；
（3）非税收入【政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入】
（4）贷款转贷回收本金收入；
（5）债务收入；
（6）转移性收入。
（三）．衡量财政收入的不同口径
口径类型
财政收入内容
最小口径
仅指税收收入
小口径
1.税收收入及纳入公共财政预算（即一般预算）的非税收入，即纳入公共财政预算的收入。
不包括政府债务收入、社会缴款。
2.最为常用的一个财政收入口径，我国统计年鉴中对外公布的财政收入即是指这个口径。
中口径
公共财政预算（即一般预算）收入加社会保障缴费收入。
大口径
全部的政府收入
【例题1：
多选】根据国际货币基金组织2001年《政府财政统计手册》的分类标准，政府的主要收入来源渠道包括（）。
A税收
B社会缴款
C非税收入
D赠与收入及其他收入
E债务收入
【答案】ABD
【例题2：
单选】衡量财政收入具有不同的口径，我国统计年鉴中对外公布的财政收入是指（）。
A大口径
B中口径
C小口径
D最小口径
【答案】C
【例题3：
多选】小口径是最为常见的一个财政收入口径，它包括（）。
A税收收入
B政府债务收入
C社会缴款
D纳入公共财政预算的非税收入
E全部的政府收入
【答案】AD
二、财政集中度与宏观税负
（一）．财政集中度及其度量
1、概念：
财政集中度，通俗地称为宏观税负，是指国家通过各种形式，从国民经济收支环流中截取并运用的资金占国民经济总量的比重。
2、衡量宏观税负的口径：
从小到大分别是：
①税收收入占GDP的比重
②公共财政收入（一般预算收入）占GDP的比重；
③公共财政收入（一般预算收入）加政府性基金收入、国有资本经营预算收入、社会保障基金收入后的合计占GDP的比重。
（二）．当前中国的宏观税负水平及其合理性评估
第二节税收
【本节考点】
（1）税收的基本含义与特征
（2）税制要素
（3）税收分类
（4）拉弗曲线与征税的限度。
【本节内容】
一、税收的基本含义与特征
（一）税收的基本含义
税收是指公共机关依法强制收取的、对纳税人不附带直接回报义务的课征。
（二）税收的特征
1、强制性。
税收的强制性是指政府以社会管理者的身份，直接凭借政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收。
2、无偿性。
税收的无偿性是指政府向纳税人进行的无需偿还的征收。
无偿性是税收本质的体现。
这种无偿性特征体现在两方面：
一是指政府获得税收收入后无需向纳税人直接付出任何报酬，
二是指政府征到的税收不再直接返还给纳税人本人。
3.固定性。
税收的固定性是指国家通过法律形式预先规定了征税对象、税基及税率等要素。
税收征纳双方必须按税法规定征税和纳税，双方都无权随意变更征纳标准。
【例题4：
09年单选】税收的基本特征包括强制性、无偿性和（）。
A．效益性
B．准确性
C．固定性
D．公开性
【答案】C
二、税制要素（构成一国税收制度的那些主要因素）
税制要素
主要内容
纳税人
1、纳税人，即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人。
2、负税人，最终负担税款的单位和个人。
【注】纳税人和负税人可能一致也可能不一致。
个人所得税和企业所得税纳税人和负税人一致；
增值税、消费税、营业税纳税人和负税人不一致。
课税对象
1、课税对象，即征税课体，是指税法规定的征税的目的物。
课税对象是不同税种间相互区别的主要标志，它规定了政府可以对什么征税。
2、税源即税收的经济来源或最终出处。
税源总是以收入的形式存在的。
3、税目即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。
4、计税依据（或课税标准）是指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。
税率
1、税率，是指税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。
税率的高低，体现着征税的深度。
2、税率分类
（1）比例税率：
指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。
主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。
包括单一比例税率和差别比例税率。
其中，差别比例税率又可分为产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率和幅度差别比例税率四种。
（2）定额税率（固定税额）：
是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。
它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。
在具体运用上，也可分为单一定额税率和差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率几种。
（3）累进（退）税率。
税率随课税对象的增大而提高。
①全额累进税率，即对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。
在征税对象提高到税收的一个新等级档次时，对征税对象全部都按提高一级的税率征税。
②超额累进税率，即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。
此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而成。
③累退税率与累进税率正好相反。
纳税环节
国民收入与支出环流的过程中，按税法规定应当缴纳税款的环节。
纳税期限
指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
减税免税
指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
违章处理
是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的体现。
纳税地点
是纳税人应当缴纳税款的地点。
一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。
但在某些特殊情况下，二者也可不一致。
如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。
【例题5：
单选】关于课税对象的表述，下列说法正确的是（）。
A．课税对象是税法规定的征税的目的物
B．税目是一种税区别于另一种税的最主要标志
C．税源反映具体的征税范围，代表征税的广度。
D．课税对象与计税依据是一致的
【答案】A
三、税收分类
（1）税收收入按征税对象的不同，分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。
①流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、营业税和关税等。
②所得税是以纳税人的所得额为征税对象的税收，包括个人所得税和企业所得税。
③财产税是以各种财产为征税对象的税收，如我国的财产税包括土地增值税、房产税、契税。
④资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收，目前我国资源税类包括资源税和土地使用税
⑤行为税是指对某些特定的经济行为开征的税收。
包括印花税、城市维护建设税。
（2）税收按计量标准划分，分为从价税和从量税。
①从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、营业税。
②从量税是以征税对象的数量、重量、容量和体积为计税依据的税收，如消费税中的啤酒、汽油等项目，资源税等
（3）按税收与价格的关系划分，分为价内税和价外税。
①价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税，营业税。
②价外税是指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。
增值税在零售以前各环节属于价外税，在零售环节采取价内税。
（4）按税负能否转嫁划分，分为直接税和间接税。
①直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，即纳税人就是负税人，如个人所得税、企业所得税、财产税。
②间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，即纳税人与负税人不一致。
如流转税（增值税、消费税、营业税、关税等）。
（5）按税收管理权限和使用权限分类，分为中央税、地方税以及中央和地方共享税。
①中央税是由中央管辖课征并支配的税种，如消费税、关税。
②地方税是由地方管辖课征并支配的税种，如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税。
③中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税。
【例题6：
2008年单选】我国税收收入中的主体税种是（）
A.所得税
B.流转税
C.资源税
D.财产税
【答案】B
【例题7：
2008年多选】我国流转税税种包括（）
A土地增值税
B增值税
C消费税
D房产税
E关税
【答案】BCE
【例题8：
2011年单选】下列税种中，属于财产税的是（）。
A．增值税
B．房产税
C．消费税
D．关税
【答案】B
【例题9：
2012年单选】下列税种中，属于资源税类的是（）。
Ａ．土地使用税
Ｂ．城市维护建设税
Ｃ．增值税
Ｄ．房产税
【答案】A
【例题10：
2010年多选】按税负能否转嫁，可将税收分为（）。
A．流转税
B．直接税
C．所得税
D．财产税
E．间接税
【答案】BE
【例题11：
2008年多选】下列税种中，属于直接税的有（）
A消费税
B个人所得税
C财产税
D企业所得税
E关税
【答案】BCD
【例题12：
2009年多选】按照我国现行税收管理权限和税收使用权限划分，中央和地方共享税税种包括（）
A．增值税
B．个人所得税
C．消费税
D．企业所得税
E．证券交易印花税
【答案】ABDE
【例题13：
2011年多选】在我国现行财政体制下，下列税种中，属于中央与地方共享税的有（）
A．增值税
B．关税
C．消费税
D．个人所得税
E．企业所得税
【答案】ADE
四、拉弗曲线与征税的限度---教材图12-1
0100%税率
拉弗曲线是对税率与税收收入或经济增长之间关系的形象描述，因其提出者为美国经济学家阿瑟·拉弗而得名。
该曲线的基本含义是：
保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。
拉弗曲线提示各国政府：
征税有“禁区”，要注意涵养税源。
【例题14：
2011年单选】关于拉弗曲线的说法，错误的是（）。
A．拉弗曲线是对税率与税收收入或经济增长之间关系的形象描述
B．拉弗曲线的基本含义是，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件
C．拉弗曲线表明，税率越高，政府征得的税收收入越多
D．拉弗曲线提示各国政府，征税有“禁区”，要注意涵养税源
【答案】C
第三节、税负转嫁
【本节考点】
（1）税负转嫁的方式；
（2）影响税负转嫁的因素；
【本节内容】
一、税负转嫁的方式
1、税负转嫁的含义：
税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。
也就是说最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该税收的最后负担者。
税收负担转嫁的最后结果形成税负归宿（补：
税负归宿表明全部税收负担最后是由谁来承担的）。
2、税负转嫁的方式
税负转嫁方式
具体含义
前转又称顺转或向前转嫁
纳税人将其所纳税款通过提高其所提供商品的价格方法，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种形式。
前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上。
后转又称逆转或向后转嫁
在纳税人前转税负存在困难时，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转给商品或者生产要素供给者的一种税负转嫁。
混转也称为散转
纳税人既可以把税负转嫁给供应商，又可以把税负转嫁给购买者，实际上是前转和后转的混合方式。
这种转嫁方式实践中比较常见。
消转
纳税人用减低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补，通过经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。
实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担了。
消转是一种特殊的税负转嫁形式。
旁转也叫侧转，
纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担。
税收资本化也称“资本还原”
生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。
税收资本化主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中，税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对土地交易的课税。
例：
某房地产公司购买一块1000平方米土地，购买价款800万元，每平方米土地每年缴纳的城镇土地使用税是10元，未来70年的税款共计70万元，该公司将预期缴纳的70万元税款转嫁给土地出售者，进而实际的购买地款为800-70=730万元，此后该公司每年支付1万元的土地使用税，但实际上税款是由土地出售者负担的。
税收资本化是税收后转的一种特殊形式。
但与税收后转在转嫁媒介与转嫁方式上存在明显不同。
①税负后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品；
②税负后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。
【例题15：
08年单选】甲公司销售应税产品缴纳的消费税，通过提高该产品的价格将税款全部转移给该产品的购买者乙公司，这种税负转嫁方式属于（）
A后转
B前转
C消转
D旁转
【答案】B
【例题16：
2011年单选】厂商通过提高其所提供商品价格的方法，将其所纳税款转移给商品购买者或最终消费者负担。
根据税负转嫁理论，这种行为属于典型的（）行为。
A后转
B前转
C消转
D旁转
【答案】B
【例题17：
09年单选】企业通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施来降低成本、增加利润，从而抵消税负。
这种税负转嫁方式是（）.
A．税收资本化
B．混转
C．旁转
D．消转
【答案】D
【例题18：
2012年单选】政府征收土地税时，土地购买者将预期应缴纳的土地税折入资本，将税负转嫁给土地的出售者，使其购买的土地价格下降，这种税负转嫁行为称为（）。
A.税收销转
B.税收资本化
C.税收前转
D.税收后转
【答案】B
二、影响税负转嫁的因素
1.应税商品供给与需求的弹性
商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。
（1）如果需求弹性较大，供给弹性较小，则税负将主要由纳税人自己承担，商品不容易转嫁。
（2）如果需求弹性较小，供给弹性较大，税负将主要由他人负担，商品较易转嫁。
2.课税商品的性质
一般情况下：
（1）对生活必需品的课税，因对其消费是必不可少的，需求弹性小，税负容易转嫁。
（2）对非生活必需品课税，因对其消费不是必不可少的，需求弹性大，税负不易转嫁
3.课税与经济交易的关系
一般情况下：
（1）与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是不容易转嫁的（如对企业征收所得税和对个人征收个人所得税）。
（2）通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，是比较容易转嫁的（如对商品征收的增值税、消费税和营业税）。
4.课税范围的大小
一般情况下：
（1）课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性，课税商品价格的提高变得比较容易，税负容易转嫁；
（2）课税范围越狭窄，越容易对商品的购买者产生替代效应，使需求具有弹性，课税商品价格的提高变得艰难，税负难以转嫁。
此外，税负转嫁情况如何还与商品的竞争程度有关。
【例题19：
07年多选】下列各类商品中，税负不容易转嫁的有（ ）。
A．需求弹性较大、供给弹性较小的应税商品
B．非生活必需品
C．生活必需品
D．征收消费税的商品
E．课税范围狭窄的商品
【答案】ABE
第四节、 国 债
【本节考点】
（1）国债的基本含义
（2）国债的种类
（3）国债的政策功能
（4）国债的负担与限度
（5）李嘉图等价定理
（6）国债的制度
【本节内容】
一、国债的基本含义
1、国债含义：
国债即国家债务，通常是指一国中央政府作为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。
国债具有自愿性、有偿性和灵活性的特征。
与私债务相比，国债由于有政府信用的担保、风险小、又被称为“金边债券”。
二、国债的种类
（1）按照国债发行地域不同，可将国债分为内债和外债。
（2）按借入债务到偿还债务的时间长短划分：
短期国债――――1年以内的，最典型的短期国债形式是国库券。
中期国债――――1～10年的
长期国债――――10年以上
（3）根据利率的变动情况可将国债分为固定利率国债与浮动利率国债。
（4）根据国债能否在证券市场流通，可将国债分为上市（流通）国债与非上市（非流通）国债。
一般情况下，能够上市流通的国债多为中短期国债，不能上市流通国债多为长期国债。
（5）根据国债债务本位的不同，可将国债分为货币国债与实物国债。
①货币国债是指以货币为债务本位发行的国债。
政府举借的是货币，归还的也是货币。
②实物国债以实物作为债务本位发行的国债。
可以避免因货币贬值给债权人带来损失，一般是在存在高通货膨胀时采用。
我国1950年发行的“人民胜利折实公债”就属于实物国债。
【例题20：
单选】根据国债债务本位的不同，我国1950年发行的“人民胜利折实公债”属于（）。
A货币国债
B实物国债
C外债
D短期国债
【答案】B
三、国债功能
1.弥补财政赤字
财政赤字可以通过向中央银行借款；增加税收；发行国债方式弥补。
（1）向中央银行借款弥补赤字会造成中央银行货币供给增加，诱发或加剧通货膨胀。
（2）税收是按税法规定征收的，如果通过提高税率或增加新税种弥补赤字，会对经济发展带来不利影响。
（3）通过发行国债弥补赤字，产生的副作用较小。
实质是将属于社会支配的资金在一定时期内让渡给国家使用，是社会资金使用权的单方面、暂时性转移；认购国债的资金基本是社会运动中游离出来的闲置资金，一般不会导致通货膨胀。
2.筹集建设资金
现代社会中，以国债资金来扩大建设规模是发行国债的重要目的之一。
3.调节货币供应量和利率
国债是一种收入稳定，无风险或风险较低的投资工具，因此有“金边国债”之称。
政府发行的短期国债，流动性强，被称为“有利息的钞票”，短期国债的发行及买入和卖出，在不少国家中央银行通过在证券市场上买卖国债调节货币供应数量和调节利率。
4.调控宏观经济
【例题21：
2010年单选】在政府发行的国债中，流动性强、被称为“有利息的钞票”的是（）。
A．中期国债
B．长期国债
C．短期国债
D．特别国债
【答案】C
【例题22：
09年单选题】对经济产生不良影响较小的财政赤字弥补方式是（）.
A．向中央银行借款
B．增加税收
C．发行国债
D．增加收费
【答案】C
【例题23：
多选】我国国债的功能是（ ）。
A.筹集建设资金
B.调节货币供应量和利率
C.调节国际收支
D.弥补财政赤字
E.调控宏观经济
【答案】ABDE
四、国债的负担与限度
（一）国债负担：
所谓国债负担，可以从四个方面来分析：
（1）认购者负担。
国债发行应考虑债权人的应债能力。
（2）债务人负担（政府负担）。
政府借债应考虑政府的偿债能力，量力而行。
（3）纳税人负担。
不论国债资金的使用方向和使用效益如何，最终还要依赖税收来还债，成为纳税人的负担。
（4）代际负担。
如果国债资金运用不善，或者仅用于弥补财政赤字，留给后人的就只是净债务，严重影响后代人的生产与生活。
（二）国债限度
1、衡量国债绝对规模有三个指标：
一是国债余额，即历年累积债务的总规模；
二是当年发行的国债总额；
三是当年到期需还本付息的国债总额。
2、衡量国债相对规模有两大指标：
（1）国债负担率：
又称国民经济承受能力，是指国债累计余额占国内生产总值（GDP）的比重。
这个指标着眼于国债存量，反映国家累积债务的总规模和整个国民经济对国债的承受能力，是研究控制债务问题和防止出现债务危机的重要依据。
一国的GDP值越大，国债负担率越小，则国债的发行空间越大。
国际公认的国债负担率的警戒线为发达国家不超过60%，发展中国家不超过45%。
（2）债务依存度:
即指当年的债务收入与财政支出的比例关系。
反映了一个国家的财政支出有多少是依靠发行国债来实现的。
我国这一指标的计算有两种口径：
一是用当年债务收入额除以当年的全国财政支出额，即“全国财政的债务依存度”；
二是用当年债务收入额除以当年的中央财政支出，即“中央财政的债务依存度”。
国际公认的债务依存度警戒线在15%~20%之间。
此外，在“以旧债还新债”机制下，还有一个用来反映政府偿债能力的指标，即当年付息额占当年中央财政经常性收入的比重。
【例题24：
单选】根据国际通用的控制标准，债务依存度应控制在（）。
A．5％～6％
B．5％～8％
C．10％～15％
D．15％～20％
【答案】D
五、李嘉图等价理论
李嘉图等价定理认为，在某些条件下，政府无论用债券还是税收筹资，其效果都是相同的或者等价的。
即税收和债务等价。
李嘉图认为发行国债会助长政府的浪费心理，认为国债是有害的，反对发行国债。
4．WWW。
google。
com。
cn。
大学生政策2004年3月23日六、国债制度
国债制度一般由发行制度、偿还制度和市场交易制度构成。
1.国债发行制度
国债发行制度由国债发行条件和国债发行方式构成。
（1）国债发行条件包括国债种类、发行日期、发行权限、发行对象等。
决定发行条件的关键是国债的发行方式。
（2）国债发行方式主要有公募招标方式、承购包销方式、直接发售方式和“随买”方式。
①公募招标方式：
一种在金融市场上通过公开投标、招标确定发行条件来进行国债推销的一种方式。
营销环境信息收集索引特点：
发行对象是多数投资者。
谁是最终投资者事先是不确定的，是一种市场机制发行方式。
与此同时，上海市工商行政管理局也对大学生创业采取了政策倾斜：
凡高校毕业生从事个体经营的，自批准经营日起，１年内免交登记注册费、个体户管理费、集贸市场管理费、经济合同鉴证费、经济合同示范文本工本费等，但此项优惠不适用于建筑、娱乐和广告等行业。
②承购包销方式：
通过和一组银行或金融机构签订承销合同所体现的权利义务关系，实现国债
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