新债务重组准那么实务解析.docx

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新债务重组准那么实务解析

新债务重组准那么实务解析

一、新债务重组准那么概念及重组方式

债务重组含义及债务重组方式。

新会计准那么债务重组是指，债务人发生财务困难时，债权依照其与债务人达到的协议或法院的裁定做出妥协的事项。

债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件（减少本金或利息）、混合重组等。

二、要紧的会计处置

（一）以现金归还债务

债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确以为当期损益；债权人应将债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确以为当期损失。

需要注意的是，债权人已对债权计提了“坏账预备”的，在确认当期损失时，应先冲“坏账预备”。

那个地址所称的“账面价值”是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

“账面余额”是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵后的项目（如累计折旧、相关资产的减值预备等）。

例1，2006年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价钱为100000元，增值税税率为17%。

昔时3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定归还债务。

经两边协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金当即归还。

A公司未对债权计提坏账预备。

一、B公司（债务人）

重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额==20000（元）

借：

应付账款——A公司117000

贷：

银行存款97000

营业外收入——债务重组收益20000

二、A公司（债权人）

借：

银行存款97000

营业外支出——债务重组损失20000

贷：

应收账款117000

（二）以非现金资产归还债务

以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公平价值之间的差额，确以为当期损益；债权人应当对同意的非现金资产按其公平价值入账，重组债权的账面余额与同意的非现金资产的公平价值之间的差额，确以为当期损失。

债权人已对债权人计提了减值预备的，在确认当期损失时，应先冲减值预备。

例2，2006年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。

2006年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务。

经两边协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。

该产品市价为80000元，增值税税率为17%，产品本钱为70000元。

B公司为转让的材料计提了存货跌价预备500元。

A公司为债权计提了坏账预备500元。

假定不考虑其他税费。

一、B公司（债务人）

债务重组日：

重组债务的账面价值=105000（元）

转让产品的账面价值=7000-500=69500（元）

增值税销项税额=80000*17%=13600（元）

应确认的当期损益=13600=21900（元）

账务处置：

借：

应付账款—A公司105000

存货跌价预备500

贷：

主营业务收入80000

应交税金—应交增值税（销项税额）13600

营业外收入—债务重组收益21900

借：

主营业务本钱70000

贷：

库存商品70000

二、A公司（债权人）

借：

原材料80000

应交税金—应交增值税（进项税额）13600

存货跌价预备500

营业外支出—债务重组损失10900

货：

应收账款—B企业105000

例3，2006年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月到期还本付息的单据。

昔时8月10日，B公司发生财务困难，无法兑现单据。

经两边协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该应收单据。

这台设备的公平价值为81000元，历史本钱为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提减值预备为9000元。

A公司未对债权计提坏账预备。

假定不考虑其他相关税费。

一、B公司（债务人）

借：

固定资产清理81000

累计折旧30000

固定资产减值预备9000

贷：

固定资产120000

借：

固定资产清理1000

贷：

银行存款1000

“固定资产清理”科目余额=81000+1000=82000（元）

借：

应付单据—A企业103500

营业外支出—处置固定资产净损失1000

贷：

固定资产清理82000

营业外收入—债务重组收益22500

二、A公司（债权人）

借：

固定资产81000

营业外支出—债务重组损失22500

贷：

应收单据—B公司103500

假定B公司用于偿债的设备的公平价值为90000元，其他资料维持不变，那么B公司和A公司的财务处置如下：

3、B公司（债务人）

借：

固定资产清理81000

累计折旧30000

固定资产减值预备9000

贷：

固定资产120000

借：

固定资产清理1000

贷：

银行存款1000

“固定资产清理”科目余额=81000+1000=82000（元）

借：

应付单据—A企业103500

贷：

固定资产清理82000

营业外收入—债务重组收益13500

—处置固定资产净收益8000

4、A公司（债权人）

借：

固定资产90000

营业外支出—债务重组损失13500

贷：

应收单据—B公司103500

（三）将债务转为资本

对债务人而言，债务转为资本时，股权的公平价值必然小于债务的账面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。

按股权份额或股分的面值确以为实收资本或股本。

股权的公平价值与股权份额或股分面值的差额应当计入资本公积。

债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。

一样情形下，这些费用在发生时计入当期损益。

对债权人而言，债权转股权的投资本钱包括股权的公平价值与相关税费（如印花税），股权的公平价值与债权的账面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。

例4，2005年2月10日，A公司销售一批材料给B公司（股分），同时收到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月到期还本付息的单据。

8月10日，B公司发生财务困难，与A公司协商，以其一般股抵偿该单据。

B公司用于抵债的一般股为10000股，面值1元，股票市价为每股元。

假定印花税税税率为%，不考虑其他税费。

一、B公司（债务人）

重组债务的账面价值=100000+3500=103500（元）

债权人享有的股分的面值总额=10000（元）

债权人享有的股分市价与面值差额=96000-10000=86000（元）

重组差额=86000=7500（元）

账务处置：

借：

应付单据—A公司103500

贷：

股本10000

资本公积—股本溢价86000

营业外收入—债务重组收益7500

借：

治理费用—印花税384

贷：

银行存款384

二、A公司（债权人）

借：

长期股权投资96384

营业外支出—债务重组损失7500

贷：

应收单据—B公司103500

银行存款384

（四）修改债务条件

修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公平价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损失。

修改的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准那么第13号——或有事项》中有关估量欠债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确以为估量欠债。

重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与估量欠债金额之和的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。

债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公平价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，对照以现金清偿债务的规定处置。

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

例5，A公司销售一批商品给B公司，价款5200000元（含增值税）。

按两边协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。

由于连年亏损，资金周转发生困难，B公司不能在规定的时刻内偿付A公司。

经协商，于2005年3月20日进行债务重组。

重组协议如下：

A公司同意宽免B公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。

假定A公司为债权计提了坏账预备260000元。

假定贴现率10%。

一、B公司（债务人）

重组债务的账面价值=5200000（元）

以后应付金额=（5200000-200000）*（1+2%）=5100000（元）

以后应付金额现值=5100000÷（1+10%）=4636364（元）

差额=520=563636（元）

债务重组日的账务处置：

借：

应付账款—A公司5200000

贷：

应付账款—债务重组（A公司）4636364

营业外收入—债务重组收益563636

重组往后一年末偿付余款及应付利息账务处置：

借：

应付账款—债务重组（A公司）4636364

财务费用463636

贷：

银行存款5100000

二、A公司（债权人）

重组债权的账面价值=账面余额5200000-坏账预备260000=4940000（元）

以后应收金额=5000000*（1+2%）=5100000（元）

以后应收金额的现值=5100000÷（1+10%）=4636364（元）

差额=494=303636（元）作为债务重组损失。

会计处置如下：

债务重组日：

借：

应收账款——债务重组（B公司）4636364

坏账预备260000

营业外支出——债务重组损失303636

贷：

应收账款——Ｂ公司5200000

一年后收到余款及利息：

借：

银行存款5100000

贷：

财务费用463636

应收账款——债务重组4636364

（五）混合重组方式

债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公平价值、债权人享有股分的公平价值冲减重组债务的账面价值，再依照修改其他债务条件的规定处置。

债务重组采纳以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、同意的非现金资产公平价值、债权人享有股分的公平价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债务条件的规定处置。

例6，A公司持有B公司的应收单据为20000元，单据到期时，累计利息为1000元。

由于B公司资金周转发生困难，经与A公司协商，同意B公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。

该项无形资产的账面价值为14000元，公平价值为13000元。

B公司因转让无形资产应交纳营业税为900元。

假定B公司没有对转让的无形资产计提减值预备，且不考虑其他税费。

一、B公司（债务人）

重组债务的账面价值=20000+1000=21000（元）

支付的现金=5000（元）

转让的无形资产公平价值=13000（元）

支付的相关税费=900（元）

债务重组收益=200-900=2100（元）

借：

应付单据—A公司21000

营业外支出1000

贷：

银行存款5000

无形资产14000

应交税金—应交营业税900

营业外收入—债务重组收益2100

二、A公司（债权人）

借：

银行存款5000

无形资产13000

营业外支出—债务重组损失3000

贷：

应收单据21000

综上所述，新债务重组准那么在概念上更准确，而且采纳了公平价值，对四种债务重组方式的指更具操作性，提供的财务信息质量更高，反映财务信息加倍清楚。