长期股权投资11.doc

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长期股权投资

　　一、长期股权投资概述

（一）长期股权投资的概念

　　长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

　　1.成本法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对子公司的长期股权投资；

（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　2.权益法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对其合营企业的长期股权投资；

（2）企业对其联营企业的长期股权投资。

　　（三）设置的科目

　　设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。

在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。

　　二、采用成本法核算长期股权投资

（一）长期股权投资初始成本的确定

　　非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

　　【例题·单选题】A公司2009年4月10日，购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%股份，每股买入价10元其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（　）万元。

　A.1010　　　　B.1000　C.981　　D.980

（二）长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置）

　　1.取得长期股权投资

　　2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润

　　　　【注意】

　　第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算；

　　第二，如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接做应收股利的收回。

　　【例题·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用成本法核算），2009年1月1日该项投资账面价值1300万元，2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告现金股利1200万元假设不考虑其它因素，该项投资确认的投资收益为（　）万元。

　　A.120　　　　　　　B.200　　

　　C.1200　　　　　　D.2000

　　3.长期股权投资的处置　

　　处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益

甲公司有关投资资料如下：

（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。

（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。

　　（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。

　　（4）2009年，A公司实现净利润500万元。

　　（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年净利润，分配的现金股利为200万元。

　　（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元

　　（7）2010年A公司发生巨额亏损。

甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。

　　（8）2011年1月10日，甲公司将持有的A公司10%的股权转让给丙公司，收到股权转让款860万元。

　　要求：

根据上述资料编制甲公司有关会计分录。

　　三、长期股权投资权益法的核算

（一）概述

　1.设置的明细科目

　　在长期股权投资科目下设“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。

　　“成本”

（1）取得投资时的初始成本，

（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整，（3）处置时结转的成本。

“损益调整”

（1）被投资单位实现净利润或发生亏损，

（2）被投资单位宣告现金股利。

“其他权益变动”被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动。

（二）账务处理

　　1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

　　投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。

投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　采用权益法核算时应注意以下几个问题：

　　◆第一、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投资时被投资单位各项资产负债的公允价值与其账面价值不同的，应对被投资单位的净利润进行调整后确定。

主要考虑如下因素：

　　①以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响。

　　即以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。

　　②被投资单位有关长期投资以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。

　　③被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，以调整后的净利润为基础计算确认投资收益。

【单选题】2009年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股份,购买价款为1600万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。

取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元,取得投资时乙公司的固定资产账面原价为2000万元，预计使用年限10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧，已使用4年，公允价值为1800万元；存货账面价值600万元，公允价值800万元，其中有60%已于2009年对外出售。

乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

乙公司2009年实现净利润1200万元,甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

假定甲、乙公司间未发生任何内部交易，不考虑所得税影响。

甲公司2009年对乙公司的投资应确认的投资收益为（　）万元。

　　A.360　　　　　　B.330

　　C.324　　　　　　D.294

　●如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值，或者投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小，以及其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整——可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实及其原因。

　　◆第二，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理　　

　在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。

投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

　　投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。

　　未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易

　　①逆流交易的处理

　　逆流交易——是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。

　　对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

当投资方自联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该项交易产生的损益中本企业应享有的部分。

【单选题】甲公司于2009年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40%有表决权股份，能够对A公司施加重大影响。

假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

2009年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。

至2009年末，甲公司已将从A公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。

A公司2009年实现净利润1200万元。

假定不考虑所得税因素。

甲公司2009年应确认对A公司的投资收益为（　）万元。

　　A.480　　　　　　B.400

　　C.440　　　　　　D.240

①　顺流交易——是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。

　　对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

　　当投资企业向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因投出或出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。

即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

　◆应当说明的是，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

　　【单选题】2009年1月3日，甲公司以银行存款5000万元购入A公司30%有表决权股份，能够对A公司施加重大影响。

假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

2009年6月5日，甲公司出售商品一批给A公司，商品成本为1000万元，售价为1500万元，A公司购入的商品作为存货。

至2009年末，A公司已将从甲公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。

A公司2009年实现净利润1000万元。

假定不考虑所得税因素。

甲公司2009年应确认对A公司的投资收益为（　）万元。

　　A.300　　　　　B.150

　　C.210　　　　　D.240

权益法下，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

　　●其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益——通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。

　　企业在存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　首先，冲减长期股权投资的账面价值。

　　其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投