会计监督会计机构人员法律责任.docx
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会计监督会计机构人员法律责任
第四节 会计监督
我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。
考点一 单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。
其本质是一种内部控制制度。
（单选）
（二）单位内部会计监督的主体和对象
内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员;（单选），并非审计人员。
内部会计监督的对象是单位的经济活动。
（单选）
虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。
单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
根据《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
（单选）
（三）单位内部会计监督制度的基本要求（简答）
1.记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权（简答）
1.对违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理;
无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
（五）检举
《会计法》第三十条任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。
收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理;
无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。
收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。
【例题·单选题】单位内部会计监督，可通过（）在处理会计业务过程中进行
A.单位内部会计机构、会计人员
B.单位内部纪检人员
C.单位负责人
D.上级单位领导
[答案]A
【例题·单选题】《会计法》所称的内部会计监督的对象是指（）。
A.本单位的经济活动
B.会计机构和会计人员
C.政府财政部门
D.内部的审计活动
[答案]A
【例题·判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。
（）
[答案]√
【例题·判断题】各单位制定的内部会计监督制度，是国家统一会计制度的组成部分。
（）
[答案]×
【例题·判断题】记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职权限应当明确，并相互分离、相互制约。
（）
[答案]√
【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（）
A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约
B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.内部会计监督的主体是单位负责人
[答案]ABC
【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。
A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
[答案]ABCD
【例题·判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
（）
[答案]√
考点二 会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。
（二）会计工作的政府监督的主体
国务院财政部门主管全国的会计工作。
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
财政部门是《中华人民共和国会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。
此外，《中华人民共和国会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
上列监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。
有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查账。
（三）财政部门实施会计监督的对象和范围
1.财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
根据会计法的规定，各单位必须依法接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计资料及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。
2.财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：
（简答）
违法会计行为：
违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
（1）各单位是否依法设置会计账簿。
（依法设置、依法使用、账外账的违法行为。
）
各单位设置会计账簿是否规范，是否符合法律、法规和国家统一的会计制度的要求;各单位会计账簿的设置是否符合唯一的原则，是否存在账外设账行为;各单位是否存在设置虚假会计账簿的行为等。
（2）各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。
各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算;
各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符;
各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定等。
《会计法》规定：
对以上所列事项实施监督，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。
（3）各单位的会计核算是否符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定。
会计核算的内容是否真实、完整;
采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;
对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定;
会计档案保管是否符合法定要求等。
（4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。
（会计工作人员与会计机构负责人）
【例题·单选题】下列各项中，不属于财政部门实施会计监督检查的内容是（）
A.各单位是否依法设置账薄
B.各单位是否按照税法的规定按时足额纳税
C.各单位会计核算是否符合法定要求
D.各单位从事会计工作的人员是否具有会计从业资格
[答案]B
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）
A.是否依法设置会计账簿
B.是否按时进行纳税申报
C.是否按时足额缴纳税款
D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
[答案]AD
【例题·判断题】国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
（）
[答案]√
【例题·多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。
A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书
B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整
C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定
D.是否按照税法的规定按时足额纳税
[答案]ABC
财政部门对各单位实施会计监督的内容有：
（1）各单位是否依法设置会计账簿。
（2）各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。
（3）各单位的会计核算是否符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定。
（4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。
【例题·单选题】在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（）。
A.账薄设置情况
B.会计资料的真实性和完整性
C.单位负责人的任用
D.会计从业资格证书的持有情况
[答案]C
考点三 会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念
会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
1.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员。
2.注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务:
：
（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告;
（2）验证企业资本，出具验资报告;
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
3.对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为进行的规范：
（1）委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。
（2）任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。
（3）财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。
《中华人民共和国注册会计师法》规定：
“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
”
【例题·多选题】下列表述中，符合《注册会计师法》规定的有（）。
A.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员
B.委托单位应当如实向注册会计师提供相关的会计资料
C.任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务
D.县级以上财政部门有权依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导
[答案]ABC
【例题·判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。
（）
[答案]×
【例题·多选题】会计监督体系包括（）
A.单位内部会计监督
B.会计工作的国家监督
C.会计工作的社会监督
D.新闻媒体监督
[答案]ABC
【例题·多选题】下列各项中，属于会计监督体系的有（）。
A.社会舆论监督
B.单位内部会计监督
C.以财政部门为主体的会计工作的国家监督
D.以注册会计师为主体的会计工作的社会监督
[答案]BCD
第五节会计机构和会计人员
【例题·单选题】某单位出纳人员兼管稽核工作，不符合单位内部控制制度关于（）控制方法的要求。
A、授权批准
B、不相容职务相互分离
C、购产保全
D、预算
答案：
B
【例题·多选题】会计从业资格管理机构应当对（）实施监督检查。
A、从事会计工作的人员持证并注册情况
B、持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况
C、持证人员遵守会计职业道德情况
D、持证人员接受继续教育情况
答案：
ABCD
【例题·多选题】下列各项中，属于会计人员必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员没办清手续不得离职的情况包括（）。
A、因病或因故不能工作超过3个月
B、单位撤销、合并或分立
C、撤销会计职务
D、休探亲假
答案：
ABC
【例题·多选题】下列提法正确的是（）
A、国家机关、社会团体、企业、事业单位都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。
B、不具备建账条件的单位，应当委托经批准设立的代理记账机构代理记账。
C、各单位设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《中华人民共和国会计法》。
和国家统一的会计制度的规定
D、各单位根据本单位实际情况，报有关部门批准后可在法定会计账册外另行设置会计账簿进行登记、核算
答案：
ABC
【例题·多选题】根据《会计工作基础规范》的规定，下列属于会计岗位的有（）。
A.稽核岗位
B.会计主管人员
C.工资核算岗位
D.单位内部审计岗位
答案：
ABC
【例题·多选题】会计专业技术资格分为（）
A.初级资格
B.中级资格
C.高级资格
D.中高级资格
答案：
ABC
【例题·多选题】下列有关会计从业资格的说法中，正确的有（）。
A.会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效，持证人员不得涂改、转让
B.会计从业资格证书实行注册登记制度
C.持证人员每年参加继续教育不得少于48小时
D.会计从业资格考试大纲由国务院统一制定公布财政部门
答案：
AB
【例题·单选题】会计机构负责人因调动工作或离职办理交接手续的，负责监交的人员是（）
A.单位负责人
B.主管单位派出的人员
C.人事部门负责人
D.内部审计机构负责人
答案：
A
【例题·单选题】国家对会计从业资格取得实行（）
A.考试制度
B.评审制度
C.考试与审评结合制度
D.审评制度
答案：
A
【例题·单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，单位负责人的直系亲属不得在本单位担任的会计工作岗位（）
A.会计机构负责人
B.出纳
C.稽核
D.会计档案保管
答案:
A
【例题·单选题】一个单位是否设置会计机构，还是在有关机构中配备专职的会计人员主要取决于单位（ ）。
A.营业收入的大小
B.职工人数的多少
C.会计业务的繁简和实际情况
D.会计人员的多少
答案：
C
【例题·单选题】以下有关代理记账委托人的义务表述不正确的是（ ）。
A.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证
B.应当配备专人负责日常货币收支和保管
C.及时向代理记账机构提供真实、完整的原始赁证和记账凭证
D.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充
答案：
C
【例题·单选题】持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过（）的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，到原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
A.4个月
B.5个月
C.6个月
D.3个月
答案：
C
【例题·单选题】会计工作交接时，接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料的真实性、完整性方面的问题，如事后发现，则该问题应由（）负责。
A.会计机构负责人
B.接替人员
C.原移交人员
D.接替人员和原移交人员共同
答案：
C
【例题·判断题】
国家工作人员可兼职从事代理记账业务。
（）
答案：
×
会计人员所在的单位应当将会计人员参加继续教育情况作为会计人员任职、晋升的依据之一。
（）
答案：
√
会计人员参与管理主要是间接参与管理活动，为管理服务。
（ ）
答案：
√
会计人员调往外省（市，自治区）继续从事会计工作的，应当在新工作地重新参加会计从业职格考试，并向当地财政部门办理申请手续。
答案：
×
会计人员工作交接时，因接替人员交接时的工作疏忽而没有发现所接会计资料在真实性，完整性方面的问题，如事后发现，应由接替人员对会计资料的真实性、完整性负法律责任。
（）
答案：
×
第六节 法律责任
考点一 法律责任概述
法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。
两种责任形式：
一是行政责任;一是刑事责任。
（一）行政责任
行政责任是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务而产生的责任。
行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。
1.行政处罚。
行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为其违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。
《中华人民共和国行政处罚法》对行政处罚的种类以及行政处罚的实施、行政处罚的原则等作出了如下具体规定：
（1）行政处罚主要分为六种：
警告;罚款;没收违法所得、没收非法财物;责令停产停业;暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照;行政拘留。
此外还有法律、行政法规规定的其他行政处罚。
【多选】
（2）是行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关实施;行政机关实施行政处罚时，应当责令当事人改正或者限期改正违法行为。
（3）是对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。
这是适用行政处罚所应遵守的一项基本原则，即“一事不再罚”原则。
在对会计违法行为进行行政处罚时，应当严格遵守这一规定。
（4）是当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果，或者是受他人胁迫有违法行为，或者配合行政机关查处违法行为有立功表现的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。
违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。
（5）是行政机关在作出处罚决定之前，应当告知当事人作出处罚决定的事实、理由、依据及当事人依法享有的有关权利;当事人有权陈述和申辩。
（6）是行政处罚决定依法作出后，当事人应当在行政处罚决定的期限内，予以履行。
2.行政处分。
行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。
行政处分的形式有：
警告;记过;记大过;降级;撤职;开除等。
（二）刑事责任
刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任。
1.刑事责任与行政责任两者的主要区别是：
（1）追究的违法行为不同。
追究刑事责任的是犯罪行为;追究行政责任的是一般违法行为。
（2）追究责任的机关不同。
追究刑事责任只能由司法机关依照《中华人民共和国刑法》的规定追究;追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定。
（3）承担法律责任的后果不同。
追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。
2.我国刑法规定的刑罚主要包括：
（1）主刑。
主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。
主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。
（多选）
（2）附加刑。
附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。
也就是说，对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。
附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。
对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。
考点二 违反会计制度规定的法律责任
（一）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为【多选】
根据《中华人民共和国会计法》规定，应承担法律责任的违法会计行为包括：
3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。
4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。
1.不依法设置会计账簿的行为。
2.私设会计账簿的行为。
6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。
8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。
5.随意变更会计处理方法的行为。
7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。
9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。
10.任用会计人员不符合本法规定的行为。
（二）违反会计制度规定行为应承担的法律责任【简答】
根据《中华人民共和国会计法》规定，上述各种违法行为应承担以下法律责任：
（与行政处罚区分）
1.责令限期改正。
所谓责令限期改正，是指要求违法行为人在一定期限内停止违法行为并将其违法行为恢复到合法状态。
如私设会计账簿的单位，应当取消私设的会计账簿，并根据实际发生的经济业务将在私设的会计账簿上登记的事项转移到依法设置的会计账簿上，统一进行登记、核算。
任用会计人员不符合规定的单位，应当将不具备任职资格的会计人员予以解聘或者转任其他岗位，并任用具备规定资格条件的人员作会计人员。
2.罚款。
县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3000元以上5万元以下的罚款（三五），对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上2万元以下的罚款（两二）。
3.给予行政处分。
对上述违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。
4.吊销会计从业资格证书。
会计工作人员有上述所列行为之一情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
《会计法》第四十条因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。
5.依法追究刑事责任。
【例题·单选题】不按国家规定的要求另设会计账簿进行核算的行为，对（）可以处3000元以上5万元以下的罚款。
A.单位
B.直接负责的主管人员
C.其他直接责任人员
D.直接负责的主管人员和其他直接责任人员
[答案]A
考点三 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任
（一）行为特征
1.伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编制虚假的会计凭证的行为。
2.变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。
3.伪造会计账簿的行为，是指违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，根
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