工作任务二 增值税额计算.docx

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工作任务二增值税额计算

滨州职业学院教案No_____

课程纳税申报技术20/20学年第学期教师

授课日期

班级

课题：

项目二增值税纳税申报

工作任务二增值税额计算

教学目标：

本次学习任务主要是销项税额的计算，包括一般纳税人计算税额、小规模纳税人计算税额，涉及固定资产增值税额计算、特殊销售业务增值税额计算及其他增值税额扩展计算

重点难点：

一般纳税人计算税额、涉及固定资产增值税额计算、特殊销售业务增值税额计算

教学方法：

边学边做、做中学

教具：

增值税专用发票

教学参考：

①《税务会计》（第二版），梁伟样，高等教育出版社，2009.9,普通高等教育十一五规划教材；②《税法》，高丽萍，中国财政经济出版社，2008.6,教育部职业教育与成人教育司推荐教材;③《税务会计与纳税筹划》，谭树利，中国财政经济出版社，2007.8,教育部职业教育与成人教育司推荐教材；④纳税申报技术，刘晓红，中国财政经济出版社，2007.7教育部职业教育与成人教育司推荐教材。

⑤企业报税岗位与工作标准。

课后作业：

1．一般纳税人增值税额计算

2．涉及固定资产增值税额计算

3．视同销售增值税额计算

4．混合销售增值税额计算

教学札记：

编写日期：

滨州职业学院教案附页

子任务一一般纳税人计算税额

（一）任务情景

滨洲中海石化股份公司2009年2月发生的增值税相关业务如下：

（1）2009年2月5日，销售C型化工产品30T，每T不含税金额2000元，支付运费5000元；

（2）2月8日，销售D型化工产品5T，开具普通发票，销售额11.7万元；

（3）2月10日采购A原料10吨，每吨不含税金额20万元，取得增值税专用发票，支付运费3000元。

（4）4月15日从山东中海石化股份公司购买一台X设备2台，每台5万元，支付运费2000元。

任务要求：

计算中海石化股份公司4月应纳增值税（上述取得的凭证合法并认证相符）

（二）任务指导

增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。

应纳税额的计算公式为：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

1．销项税额

（1）2009年2月5日，销售C型化工产品30T，每T不含税金额2000元，发票如下：

滨州职业学院教案附页

①增值税销项税额

销项税额是销售货物或提供应税劳务的销售额与税率的乘积。

其计算公式如下：

销项税额=销售额×税率

②增值税销售额

纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。

图2-中单位销售货物的金额6,000,000元即为该公司该笔业务的销售额；销售额乘以税率就是销项税额。

（2）2月5日，2月8日，销售D型化工产品5T，开具普通发票，销售额11.7万元；

普通发票金额是含税金额，该笔业务销项税额为：

117000/（1+17%）×17%=100000元×17%=17000（元）

2．进项税额

（3）2月10日采购A原料10吨，每吨不含税金额2万元，取得增值税专用发票，支付运费3000元。

纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税为进项税额。

进项税额与销项税额是相互对应的两个概念，在购销业务中，对于销货方而言，在收回货款的同时，收回销项税额;对于购货方而言，在支付货款的同时，支付进项税额。

按照税法规定，企业的进项税，必须合法有效认证相符的特定凭证认证抵扣，企业合法的可以作为进项税抵扣的特定凭证有有以下4项：

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：

发票联、抵扣联和记账联。

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A．专用发票领购使用范围

一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。

B．专用发票的开具范围

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

　　增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

　　C．专用发票与不得抵扣进项税额的规定

②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

表2－10海关进口增值税专用缴款书

上述两款规定是指增值税一般纳税人在购进或进口货物及劳务时取得对方的增值税专用发票或海关完税凭证上已注明规定税率或征收率计算的增值税税额，不需要纳税人计算，但要注意其增值税专用发票及海关完税凭证的合法性，对不符合规定的扣税凭证一律不准抵扣。

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③购进免税农产品进项税额的确定与抵扣

自2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品，或者从小规模纳税人处购进的农产品，按买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。

④运输费用进项税额的确定与抵扣

增值税一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，依10%的扣除率计算进项税额准予扣除。

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企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。

其中，专用设备包括税控金税卡、税控ic卡和读卡器;通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。

纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=（当月全部进项税额－当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额。

（三）任务实施

滨洲中海化工厂股份公司2009年2月的增值税相关业务应进行如下处理：

销项税额：

对于销售业务而言，无论开具增值税专用发票还是普通发票，甚至不开发票，都应当按照增值税暂行条例和实施细则的要求，计算销项税。

因此，业务

（1）、

（2）都要进行销项税计算。

业务

（1）是开具增值税专用发票的业务，其销项税应当以增值税专用发票上的不含税销售额为计税依据，销项税=2000×300×17%=102000元=10.2万元；

业务

（2）是开具普通发票的销售业务，其销项税应当以普通发票上的含税销售额除以（1+所销售物品的适用税率）为计税依据，销项税=11.7/（1+17%）×17%=1.7万元

进项税：

业务

（1）中所支付的销售运费取得的公路、内河货物运输业统一发票，业务（3）采购取得

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增值税专用发票，业务（3）所支付的采购运费取得的公路、内河货物运输业统一发票，业务（4）购买一台X设备2台取得的增值税专用发票、业务（4）支付的采购运费形成进项税。

运费按照公路、内河货物运输业统一发票上的金额的7%计算进项税：

（5000+3000+2000）×7%=7000元=0.7（万元）

增值税专用发票按照发票上的税额相加计算进项税：

20×17%+5×2×17%=3.4+1.7=5.1（万元）

滨州中海化工股份公司2月应纳增值税：

10.2+1.7—（0.7+5.1）=6.1（万元）

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子任务二小规模纳税人的计算

（一）任务情景

滨州市华滨汽车修理有限公司是增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢，2009年3月发生如下业务：

（1）提供汽车修理业务取得收入20.6万元，开具普通发票；

（2）销售汽车装饰用品取得收入15.45万元，开具普通发票；

（3）从滨州活塞股份公司购进汽车修理用配件40箱，每箱4000元，取得增值税专用发票；

（4）购买税控收款机1台，6800元，取得增值税专用发票。

（经主管税务机关审核批准抵免当期应纳增值税）

要求：

计算华滨汽车修理公司2009年3月的增值税。

（二）任务指导

1．小规模纳税人的增值税税额的计算

根据《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。

其应纳税额的计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率

2．含税销售额的换算

由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额，因此，在计税时需要将其换算为不含税销售额。

换算公式为：

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

（三）任务实施

滨州市华滨汽车修理有限公司是增值税小规模纳税人，2009年3月增值税计算如下：

业务

（1）：

206000÷（1+3%）×3%=6000（元）；

业务

（2）：

154500÷（1+3%）×3%=4500（元）

业务（3）：

不需计算

业务（4）：

6800×17%=1156（元）

应纳增值税=6000+4500－1156=9344（元）

（四）任务训练

某商品零售企业（小规模纳税人），2009年8月发生业务如下：

（1）购入商品A一批，取得专用发票，购入价格10万元，增值税1.7万元，另发生运费0.2万元。

（2）购入商品B一批，取得普通发票，购入价格5万元，另发生运费0.1万元。

（3）销售商品A一批，销售价格为15万元；销售商品B一批，销售价格为8万元。

任务要求：

计算该企业8月份应交增值税额。

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子任务三固定资产增值税额计算

（一）任务情景

滨州大洋粮油制造公司，2009年5月发生如下，涉及固定资产的增值税业务：

1．5月6日，从山东五环油脂设备制造公司购买Y型榨油机5台，每台10万元，取得增值税专用发票。

2．5月10日，销售本年1月8日购买的X型榨油机1台，开具增值税专用发票，售价55000元；该设备原入账价值62000元，其中增值税专用发票上注明设备不含税价60000元，其他费用2000元。

3．5月15，购买办公用小轿车一辆，取得增值税专用发票上注明不含税金额120，000元。

要求：

计算与固定资产相关的增值税。

（二）任务指导

1．自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：

（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制固定资产，按照适用税率征收增值税；

（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

（4）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

（5）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

2．固定资产的视同销售纳税

（1）纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条

（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

（2）固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

（3）纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

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3．销售自己使用过的物品和旧货

（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：

　　A．一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

B．一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。

C．一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

（2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

　　小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

　　（3）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

（三）任务实施

滨州大洋粮油制造公司，2009年5月涉及固定资产的增值税计算如下：

业务1：

从山东五环油脂设备制造公司购买Y型榨油机5台，每台10万元，取得增值税专用发票。

进项税额：

100000×5×17%=85000（万元）

业务2：

5月10日，销售本年1月8日购买的X型榨油机1台，开具增值税专用发票，售价55000元；该设备原入账价值62000元，其中增值税专用发票上注明设备不含税金额60000元，其他费用2000元。

销项税额：

55000×17%=9350元

业务3：

5月15日购买办公用小轿车一辆，取得专用发票上注明不含税金额120000元。

根据增值税条例及实施细则，购买的小轿车不得抵扣，故该业务进项税为0。

（四）任务训练

某企业为增值税一般纳税人，2009年10月份发生以下购销业务：

（1）购进一台加工用车床，专用发票上注明价款为60000元，增值税税额为10200元；

（2）销售一台已使用3年的加工用车床，开出增值税专用发票上售价40000元，该车床销售净值为65000元；

（3）购进一项专利技术，支付价款5万元；

（4）销售产品取得的销售收入为60万元（不含税价）

任务要求：

计算该企业10月份应纳的增值税。

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子任务四增值税额扩展计算

（一）任务情境

情境一：

代垫运费

滨州北海公司2009年2月发生如下特殊增值税事项：

1．2009年2月6日，向滨州第一电子公司销售学习机2000台，每台1000元，委托滨州交运物流公司运输，支付运费1200元，发票转交滨州第一电子公司公司，共收取23.5万元；

2．2月10日，向滨州安康销售公司销售学习机100台，每台1000元，由本公司司机戴明运送，收取运费1000元。

情境二：

视同销售

滨州威通医药公司2009年2月发生如下涉及增值税业务：

1．2月5日，将外购20箱A型抗生素运往滨州第一医药连锁公司委托代销；

2．滨州威通医药公司2月10日将自产的A型干扰素和委托加工的D型干扰素作为股利分配给投资者。

A型干扰素售价总计50000元，委托加工D型干扰素没有同类产品售价，委托加工成本30000元。

则：

3．滨州威通医药公司2月12日将购入的103#原材料一批对外投资，其购进成本1000000元。

4．滨州威通医药公司2月12日将自产B产品无偿赠送他人，生产成本9000元/kg，售价12500元，将购进的101＃材料400千克无偿赠送他人，该材料实际成本29.4元/千克.

5．滨州威通医药公司2月15日为本厂的招待所特制一批B产品，B产品的生产成本为10000元，无同类产品的对外售价。

6．滨州威通医药公司2月16日将自产的C型磁疗仪100个，用于职工福利分发给职工，其成本400元/个，对外不含税售价500元/个.

任务要求：

分别计算情境一和情境二应交增值税。

（二）任务指导

1.代垫运费

《增值税暂行条例》规定：

销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

但不包括以下四项费用：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2）承运部门的运输费用发票开具给购买方的并且纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运输费用。

（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

滨州职业学院教案附页

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

2.视同销售行为

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

（三）任务实施

情境1：

代垫运费

滨州北海公司2009年2月发生如下特殊增值税事项：

业务1：

2009年2月6日，向销售学习机2000台，每台1000元，委托滨州交运物流公司运输，支付运费1000元，发票转交滨州北海公司，共收取23.5万元；

表2－11公路、内河货物运输业统一发票

滨州职业学院教案附页

如表2—11，发票转交，属于代垫运费，其金额不征增值税。

销项税额=（235000-1200）×17%=39746（元）

业务2中的运费不满足代垫运费的两个条件，故该运费应当征收增值税。

销项税额=1000×100×0.17+1170/1.17×0.17=17000+170=17170（元）

情境2：

视同销售行为

滨州威通医药公司的视同销售增值税处理如下：

业务1尽管委托代销属于视同销售，但委托代销收到代销清单时才视同销售货物征增值税，本业务尚未收到代销清单，故增值税为0。

业务2滨州威通医药公司2月10日将自产的A型干扰素和委托加工的D型干扰素作为股利分配给投资者。

A型干扰素售价总计50000元，委托加工D型干扰素没有同类产品售价，委托加工成本30000元。

滨州职业学院教案附页

A型干扰素销项税额=50000×17%=8500（元）

D型干扰素组成计税价格=30000×（1+10%）=33000（元）

D型干扰素销项税额=33000×17%=5610（元）

业务3滨州威通医药公司2月12日将购入的原材料一批对外投资，其购进成本1000000元应当视同销售。

在计算销项税额时，应按其组成的计税价格进行计算：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）=1000000×（1+10%）=1100000（元）

销项税额=1100000×17%=187000（元）

业务4滨州威通医药公司2月12日将自产B产品无偿赠送他人，生产成本9000元/kg，售价12500元，将购进的101＃材料400千克无偿赠送他人，该材料实际成本29.4元/千克，则应做如下处理：

B产品应计销项税额：

12500×17%=2125（元）

101＃材料应计销项税额：

400×29.4×17%=1999.20（元）

业务5滨州威通医药公司2月15日为本厂的招待所特制一批B产品，B产品的生产成本为10000元，无同类产品的对外售价。

该业务属于视同销售行为，无同类产品的对外售价的，按组成计税价格计算其销项税额。

组成计税价格：

成本×（1+成本利润率）=10000×（1+10%）=11000（元）

销项税额：

组成计税价格×增值税税率=11000×17%=1870（元）

业务6滨州威通医药公司2月16日将自产的C型磁疗仪100个，用于职工福利分发给职工，其成本400元/个，对外不含税售价500元/个，应当视同销售货物，征增值税。

销项税额：

500×100×17%=8500（元）

（四）任务训练

某市摩托车制造公司被税务机关认定为增值税－般纳税人．已知：

摩托车适用的消费税税率为10%，轮胎适用的消费税税率为3%，2009年5月份，该公司发生以下经济业务：

（1）销售自产摩托车50辆，取得价款（不含增值税）550万元。

另外向购买方收取价外费用5万元。

（2）销售自产轮胎取得销售额（含增值税）58.50万元。

（3）购进各种原材料、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为70万元。

（4）购进原材料，支付了运输公司运费3万元，取得运输公司开具的运费发票。

（5）兼营摩托车租赁业务取得收人70万元。

该企业分别核算摩托车销售额、租赁业务营业额。

任务要求：

计算该公司5月份应纳增值税税额，并列出计算过程。

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子任务五特殊销售增值税额计算

（一）任务情景

滨洲威通生物制药股份公司2009年5月发生的增值税特殊销售业务如下：

1．2009年5月5日，收到滨州市第五人民医院退回4月销售C型抗生素5箱，并收回开具的增值税专用发票（4月销售的C型抗生素5箱，开具专用发票，销售额10万元）；

2．5月10日，4月销售的部分医用酒精，因纯度不够，客户要求减少原价款的25%（原售价为5万元），经研究同意客户要求；

3．5月12日，山东省第十五人民医院一次性订购E型抗生素50箱，因数量大，故每箱给予5%的折扣（每箱正常售价1000元，折扣开在通一张发票上）；

4．5月15日，销售给滨州第三医药公司C型抗生素10箱，每箱2万元，为及时回收货款，给与2/10，1/30，n/60的优惠

5．5月20日，销售滨州第三医药公司，甲酚皂溶液20桶，每桶2000元，每桶装100L。

每个桶押金100元，押金担保期六个月。

任务要求：

计算滨州威通生物制药股份公司5月应纳增值税。

（二）任务指导

在市场竞争过程中，纳税人会采取某些特殊、灵活的销售方式销售货物，以求扩大销售、占领市场。

这些特殊销售方式及销售额的确定方法是:

1．以折扣方式销售货物

折扣销售是指销售方在销售货物或提供应税劳务时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。

按照现行税法规定：

纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

2．以旧换新方式销售货物

以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价